- •Московский государственный университет технологий и управления
- •Содержание
- •Раздел 2. Практический аудит
- •12. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
- •12.1. Цель проверки и источники информации.
- •12.2. Аудит учредительных документов
- •12.2.1. Проверка юридического статуса организации
- •12.2.2. Проверка организационно-учредительных документов
- •12.4. Типичные ошибки и нарушения в оформлении учредительных документов и в учете формирования уставного капитала
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •13. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики
- •13.1. Цель проверки и источники информации.
- •13.2. Аудит организации бухгалтерского учета
- •13.3. Аудит учетной политики организации
- •13.4. Типичные ошибки и нарушения в организации бухгалтерского учета и учетной политики организации
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •14. Аудит учета операций с денежными средствами
- •14.1. Цель проверки и источники информации.
- •14.2. Аудит кассовых операций
- •14.3. Аудит банковских операций
- •14.4. Аудит финансовых вложений
- •Оформление прав на объекты финансовых вложений
- •14.5. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •15.2. Аудит расчетных операций
- •15.2.1. Основные рекомендации
- •15.2.2. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
- •15.2.3. Проверка расчетов по претензиям
- •15.2.4. Проверка расчетов с подотчетными лицами
- •15.2.5. Проверка расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, по совместной деятельности и внутрихозяйственных расчетов
- •15.2.6. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и сборов
- •15.4. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетных и кредитных операций
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •16. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
- •16.1. Цель и источники информации.
- •16.2. Аудит операций с основными средствами
- •16.3. Аудит операций с нематериальными активами
- •Оформление прав на объекты интеллектуальной собственности
- •16.4. Проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов
- •16.5. Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств и нематериальных активов
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •Аудит сохранности и учета производственных запасов
- •17.2. Аудит сохранности производственных запасов
- •17.3. Аудит учета производственных запасов
- •17.4. Проверка правильности налогообложения производственных запасов
- •17.5. Типичные ошибки и нарушения в учете производственных запасов
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •18. Аудит расчетов по оплате труда
- •18.1. Цель проверки и источники информации.
- •Проверка документального оформления трудовых соглашений
- •18.3. Проверка расчетов по оплате труда и расчетов с персоналом по прочим операциям
- •18.4. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •19. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции
- •19.1. Цель проверки и источники информации.
- •19.3. Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •20. Аудит готовой продукции и товаров
- •20.1. Цель проверки и источники информации.
- •20.2. Аудит готовой продукции
- •20.3. Аудит товаров
- •20.4. Проверка правильности налогообложения операций по учету готовой продукции и товаров
- •20.5. Типичные ошибки и нарушения в учете готовой продукции и товаров
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •21. Аудит финансовых результатов
- •21.1. Цель проверки и источники информации.
- •21.2. Аудит формирования финансовых результатов
- •21.3. Аудит использования чистой прибыли
- •21.4. Проверка правильности налогообложения прибыли
- •21.5. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых результатов
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •22. Аудиторская проверка состояния забалансового учета
- •22.1. Цель проверки и источники информации.
- •22.2. Аудит объектов забалансового учета
- •22.3. Типичные ошибки и нарушения в учете объектов забалансового учета
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •23. Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности
- •23.1. Цель проверки и источники информации.
- •23.2. Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерской отчетности
- •23.3. Типичные ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •Литература
- •Словарь основных понятий
- •Часть II.
13.2. Аудит организации бухгалтерского учета
Организация учетной работы. На основании изучения приказа о бухгалтерии аудитор должен установить, как организована учетная работа: учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; введена в штат должность бухгалтера; передано на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; руководитель организации ведет бухгалтерский учет лично. В ходе проверки необходимо установить соответствие организационной структуры бухгалтерии масштабам управленческой структуры организации. На основании изучения должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерской службы аудиторы выясняют: распределение обязанностей сотрудников; сложность выполняемых работ; уровень квалификации учетного персонала. Объем учетной работы в каждой организации определяется рядом факторов: составом задач, количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций, уровнем компьютеризации учетного процесса. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.
Форма бухгалтерского учета. Организация самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета (журнал-главную, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными факторами, влияющими на такой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников организации, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время все большее распространение получает автоматизированная форма учета. Анализ организационной структуры бухгалтерии и применяемой формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать вывод об их соответствии условиям управления организацией, обеспечении полноты, своевременности и экономичности обработки учетной информации.
13.3. Аудит учетной политики организации
Аудитор должен ознакомится с приказом об учетной политике организации и приложениями к нему, т.е. рабочим планом счетов, графиком документооборота, порядком проведения инвентаризации активов и обязательств и другими. В процессе проверки перечисленных документов необходимо установить соответствие учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации, соблюдение неизменности учетной политики и практическое применение отдельных положений приказа об учетной политике.
Проверка приказа об учетной политике организации. Аудитор должен определить отражение в приказе об учетной политике следующих способов учета и оценки объектов бухгалтерского учета: способ начисления амортизации нематериальных активов, способ начисления амортизации основных средств, способ учета затрат на ремонт основных средств, способ учета материалов при их приобретении и заготовлении, способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии, оценку незавершенного производства, способ учета выпуска продукции и ряд других способов. На основании полученной информации аудитор должен установить обоснованность выбора того или иного способа из нескольких в рамках законодательства по конкретному направлению.
Проверка приложений к приказу об учетной политике. Далее аудитору необходимо проверить содержание следующих рабочих документов: рабочий План счетов бухгалтерского учета (определить перечень содержащихся в плане счетов синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, их необходимое количество с учетом специфики деятельности, уровня материально-технической базы); перечень первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы; формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (проверить содержание нетиповых форм первичных документов и обоснованность их использования, а также содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности); график документооборота (установить круг лиц, ответственных за выписку, оформление, представление документов к проверке; порядок и время прохождение документов с момента составления до сдачи в архив, проверить его соблюдение); технологию обработки учетной информации (установить носители, на которых составляются первичные и сводные учетные документы, т.е. на бумажных и/или машинных носителях); порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (установить формы и количество плановых инвентаризаций, сроки их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств организации, проверяемых в ходе каждой инвентаризации).
Проверка внесения изменений в учетную политику. Если организацией были внесены изменения в учетную политику, аудитору следует установить: причину изменения учетной политики и ее обоснованность (изменения законодательства РФ, нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, изменение условий деятельности); своевременность внесения изменений в приказ об учетной политике организации. Аудитор может проверить отражение изменений в бухгалтерской отчетности организации, в частности, оценку последствий изменений в денежном выражении, корректировку показателей предыдущих периодов, включенных в отчетность за отчетный год.