16.4. Проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов

Хозяйственные операции по движению основных средств и нематериальных активов облагаются следующими основными налогами: налогом на добавленную стоимость по операциям поступления, выбытия и ремонта подрядным способом; налогом на прибыль по объектам, полученным безвозмездно; налогом на прибыль по операциям реализации названных объектов. Аудитор, проверяя порядок определения налога на добавленную стоимость по операциям поступления объектов основных средств и нематериальных активов и ремонта объектов основных средств, обращает внимание на следующее: выделена ли сумма налога на добавленную стоимость в первичных документах; для каких целей (производственных или непроизводственных) приобретены данные объекты и оприходованы ли они; приняты ли работы по выполненному ремонту; оплачены ли счета поставщиков и подрядчиков. Проверяя порядок взимания налога на добавленную стоимость по операциям выбытия объектов основных средств и нематериальных активов аудитор устанавливает: правомерность признания данных операций объектом налогообложения; правильность определения налоговой базы и налоговой ставки; соблюдение порядка исчисления налога. Проверка указанных операций производится на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, Декларации по налогу на добавленную стоимость. Проверяя порядок начисления налога на прибыль по безвозмездно полученным объектам основных средств и нематериальных активов аудитор устанавливает правильность начисления внереализационного дохода от использования указанных объектов (ежемесячно равными долями в течение всего срока полезного использования). Проверяя начисление налога на прибыль по операциям выбытия объектов основных средств и нематериальных активов, аудитор устанавливает правильность формирования налоговой базы и определения финансового результата. На увеличение налоговой базы относится прибыль от реализации объектов; на уменьшение – убытки от реализации, списания, хищений (виновники которых не установлены) объектов основных средств и нематериальных активов. Проверка производится на основании Отчета о прибылях и убытках, расчета по налогу на прибыль.

16.5. Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств и нематериальных активов

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками и нарушениями в учете основных средств и нематериальных активов являются следующие: отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований; несвоевременное оприходование объектов основных средств и нематериальных активов; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств и нематериальных активов; неправильное начисление амортизации по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; начисление износа по объектам основных средств и нематериальных активов, срок полезного использования которых истек; неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам; неоприходование материалов, остающихся при ликвидации объектов основных средств; некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по учету объектов основных средств и нематериальных активов.