15.2.5. Проверка расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, по совместной деятельности и внутрихозяйственных расчетов

Проверка расчетов с дочерними (зависимыми) обществами. При проверке расчетов с дочерними (зависимыми) обществами необходимо установить: правильность и обоснованность оформления юридических документов, определяющих статус дочернего (зависимого) общества организации (учредительные документы, положения, решения); правильность оформления, своевременность и обоснованность проведения расчетов с дочерними (зависимыми) обществами; правильность включения отчетных показателей дочерних (зависимых) обществ в сводную бухгалтерскую отчетность.

Проверка расчетов по совместной деятельности. Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрена возможность осуществления несколькими лицами совместной предпринимательской деятельности без образования отдельного юридического лица на основе договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Аудитору необходимо установить: наличие договоров простого товарищества (о совместной деятельности), правильность и обоснованность их составления (кто участники договора, предмет договора, цель, форма участия сторон, порядок распределения прибыли и имущества); организован ли бухгалтерский учет совместной деятельности у одного из участников по доверенности сторон раздельно от его собственного учета; открыт ли отдельный банковский счет; составляется ли отдельный баланс; правильность отражения в учете операций по совместной деятельности; правильность отражения в учете разницы между договорной и балансовой стоимостью имущества, преданного в совместную деятельность; правильность отражения в учете полученных от совместной деятельности финансовых результатов; соблюдение налогового законодательства; правильность корреспонденций счетов по счету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Проверка внутрихозяйственных расчетов. Внутрихозяйственные расчеты – это все виды расчетов между организацией и ее филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. Аудитору необходимо изучить учредительные документы организации и установить наличие у организации обособленных подразделений, их статус, выполняемые функции. В ходе проверке аудитору необходимо установить правильность: организации и ведения учета расчетов на счете 79 по выделенному имуществу и по текущим операциям; организации и ведения аналитического учета по операциям с каждым подразделением; включения отчетных показателей подразделений в отчетность организации.

15.2.6. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и сборов

Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и сборов. В настоящее время организации уплачивают в бюджет большое количество налогов. Поэтому задачей аудитора является тщательное и своевременное консультирование по вопросам налогообложения с целью своевременного и правильного расчета по налогам с бюджетом, а также с целью избежания переплат и предупреждения финансовых санкций. При проверке расчетов с бюджетом следует иметь в виду, что налоговое законодательство подвержено частому изменению, поэтому следует располагать необходимой нормативной базой, и применять законы и инструкции, действовавшие в проверяемом отчетном (налоговом) периоде. Аудитору необходимо выяснить, по каким налогам и сборам организация ведет расчет с бюджетом (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество, транспортный налог и другие). Также следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок. Это позволит определить характер ошибок и наметить объекты для контроля. Аудитор должен ознакомиться с учетной политикой для целей налогообложения и установить: в целях исчисления налога на добавленную стоимость: порядок определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг); в целях исчисления налога на прибыль: порядок признания доходов и расходов, порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг) и другие моменты, определяющие формирование налоговой базы. По каждому уплачиваемому в бюджет организацией налогу и сбору аудитор должен установить: правомерность признания объекта налогообложения; правильность определения налоговой базы; правильность применения налоговых ставок и льгот при расчете налогов и сборов; правильность расчета сумм налогов и сборов; отнесение сумм налогов и сборов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, прибыли, доходов физических лиц); соблюдение порядка и сроков уплаты налогов и сборов; правильность составления и своевременность представления в налоговые органы отчетности по видам налогов и сборам; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68; соответствие данных аналитического учета записям в регистрах синтетического учета, бухгалтерском балансе. Если организации были предъявлены финансовые санкции, то следует установить их обоснованность. Аудитор по просьбе организации может высказать свое мнение и дать заключение по спорным вопросам со ссылкой на соответствующие нормативные документы.

15.3. Аудит кредитных операций

Аудит кредитных операций. Для формирования хозяйственных средств организации могут помимо собственных источников привлекать заемные средства. В начале проверки заемных отношений аудитор должен установить: наличие договорных обязательств, которыми оформлены заемные отношения: кредитный договор, договор займа, выданные заемные обязательства (вексель и облигация); содержание договоров: предмет договора, размер кредита или займа, срок выдачи и возврата, процентные ставки, порядок погашения, обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия); условия выпуска облигаций: форма, сроки и иные условия погашения облигаций, номинальная стоимость, обеспечение выпуска. На основании юридических и оправдательных документов, учетных регистров аудитор должен установить: достоверность обеспечения заемных обязательств; используются ли кредиты и займы по целевому назначению; полноту и своевременность погашения заемных обязательств; правильность начисления и своевременность уплаты процентов; обоснованность включения затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, в состав операционных расходов или в стоимость материально-производственных запасов (выполненных работ, оказанных услуг), объектов основных средств; правильность и своевременность определения курсовых разниц (при получении заемных средств в иностранной валюте); были ли пролонгированы (продлены сроки погашения) договора; (Аудитор должен дать заключение о возможности своевременного погашения задолженности и размерах убытков для организации в связи с переносом сроков погашения); наличие просроченных задолженностей по заемным обязательствам, объективность причин нарушения сроков возврата, какие меры предпринимаются для погашения задолженностей; соблюдение налогового законодательства: соблюдаются ли нормы затрат по долговым обязательствам, учитываемых при налогообложении прибыли, своевременно ли признаются расходы в целях налогообложения; правильность организации аналитического и синтетического учета по счетам 66, 67, соответствие данных; соответствие остатков в регистрах остаткам на соответствующих счетах в отчетности.

Аудитор должен сосредоточить свое внимание на анализе эффективности заключенных кредитных договоров: определить, насколько выгоден для экономического субъекта каждый конкретный договор, какие используются источники покрытия кредита, эффективность использования кредита. Потребность в кредите определяется на основании анализа баланса организации, технико-экономического обоснования, бизнес-плана. Он должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались, какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования или, наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае не целевого использования кредитов или несвоевременного их возврата кредитору.