14.3. Аудит банковских операций

Проверка операций по движению денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках. На предварительном этапе проверки аудитору следует установить: количество и состав открытых организацией в банках рублевых счетов; располагает ли организация на специальных счетах в банках денежными средствами в иностранной валюте; наличие всех банковских выписок по их страничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок определяется путем проверки всех их реквизитов.

Документальное оформление операций по движению денежных средств на банковских счетах строго контролируется обслуживающим банком, поэтому остановимся на проверке операций по существу. Осуществляя документальную проверку по существу аудитору необходимо изучить выписки и приложенные к ним платежные документы. Такая проверка позволяет выявить: бездокументальное списание или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие; выяснить допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между организациями, счетов-фактур, накладных, актов приемки-сдачи выполненных работ, по безтоварным счетам); установить правильность учета, своевременность и полноту зачисления и списания денежных средств; проверить по данным первичных документов и учетных регистров порядок зачисления средств на аккредитивы, депозитные счета, их использования; полноту и своевременность поступления доходов по депозитным операциям; установить правильность и законность расчетов чеками; установить реальность и законность операций по счету 57 по данным первичных документов (квитанций почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки и т.п.) и учетных регистров; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах по счетам 51, 55, 57 и корреспондирующих счетов; сверить остатки денежных средств на счетах по выпискам банка и учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51, 55, 57 в учетных регистрах и в Главной книге.

Проверка операций по движению денежных средств на валютных счетах. Операции в иностранной валюте относятся к числу наиболее сложных объектов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к организации штрафных санкций. Банк должен осуществлять строгий контроль за соблюдением расчетно-платежной дисциплины. Аудит таких операций целесообразно осуществлять преимущественно методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам. В ходе проверки операций по движению денежных средств на валютных счетах аудитору необходимо: установить количество валютных счетов, открытых организацией в Российской Федерации и/или за рубежом; установить объем, интенсивность и характер операций по валютным счетам; классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты на текущие и операции, связанные с движением капитала; изучить выписки банка и приложенные к ним платежные документы; проверить соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям: изучить юридические документы, установить соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами; установить соблюдение законности операций по зачислению валютных средств. Обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки и других средств на транзитные счета; соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки-нетто; установить юридическую обоснованность списания организацией денежных средств; установить на какие цели были потрачены наличные деньги в иностранной валюте (разрешается использовать только для оплаты командировочных расходов); установить ведутся ли записи по операциям в иностранной валюте одновременно в двух оценках: иностранной валюте и рублях; установить правильность определения сумм активов (денежных средств в кассе, на валютном счете) и обязательств (средств в расчетах), выраженных в иностранной валюте, в рублевом эквиваленте; правильность применяемого для пересчета в рубли курса Центрального банка РФ; проверить своевременность пересчета в рубли активов и обязательств (пересчет должен проводится на дату совершения операции, на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, по мере изменения курса Центрального банка РФ); проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета (сопоставляются записи в учетных регистрах по счетам 50, 51, 52, 57, 91 и др.); проверить соответствие данных Главной книги, выписок банка и регистра по счету 52.