- •Московский государственный университет технологий и управления
- •Содержание
- •Раздел 2. Практический аудит
- •12. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
- •12.1. Цель проверки и источники информации.
- •12.2. Аудит учредительных документов
- •12.2.1. Проверка юридического статуса организации
- •12.2.2. Проверка организационно-учредительных документов
- •12.4. Типичные ошибки и нарушения в оформлении учредительных документов и в учете формирования уставного капитала
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •13. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики
- •13.1. Цель проверки и источники информации.
- •13.2. Аудит организации бухгалтерского учета
- •13.3. Аудит учетной политики организации
- •13.4. Типичные ошибки и нарушения в организации бухгалтерского учета и учетной политики организации
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •14. Аудит учета операций с денежными средствами
- •14.1. Цель проверки и источники информации.
- •14.2. Аудит кассовых операций
- •14.3. Аудит банковских операций
- •14.4. Аудит финансовых вложений
- •Оформление прав на объекты финансовых вложений
- •14.5. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •15.2. Аудит расчетных операций
- •15.2.1. Основные рекомендации
- •15.2.2. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
- •15.2.3. Проверка расчетов по претензиям
- •15.2.4. Проверка расчетов с подотчетными лицами
- •15.2.5. Проверка расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, по совместной деятельности и внутрихозяйственных расчетов
- •15.2.6. Проверка расчетов с бюджетом по видам налогов и сборов
- •15.4. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетных и кредитных операций
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •16. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами
- •16.1. Цель и источники информации.
- •16.2. Аудит операций с основными средствами
- •16.3. Аудит операций с нематериальными активами
- •Оформление прав на объекты интеллектуальной собственности
- •16.4. Проверка правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов
- •16.5. Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств и нематериальных активов
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •Аудит сохранности и учета производственных запасов
- •17.2. Аудит сохранности производственных запасов
- •17.3. Аудит учета производственных запасов
- •17.4. Проверка правильности налогообложения производственных запасов
- •17.5. Типичные ошибки и нарушения в учете производственных запасов
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •18. Аудит расчетов по оплате труда
- •18.1. Цель проверки и источники информации.
- •Проверка документального оформления трудовых соглашений
- •18.3. Проверка расчетов по оплате труда и расчетов с персоналом по прочим операциям
- •18.4. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •19. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции
- •19.1. Цель проверки и источники информации.
- •19.3. Типичные ошибки и нарушения в учете издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •20. Аудит готовой продукции и товаров
- •20.1. Цель проверки и источники информации.
- •20.2. Аудит готовой продукции
- •20.3. Аудит товаров
- •20.4. Проверка правильности налогообложения операций по учету готовой продукции и товаров
- •20.5. Типичные ошибки и нарушения в учете готовой продукции и товаров
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •21. Аудит финансовых результатов
- •21.1. Цель проверки и источники информации.
- •21.2. Аудит формирования финансовых результатов
- •21.3. Аудит использования чистой прибыли
- •21.4. Проверка правильности налогообложения прибыли
- •21.5. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых результатов
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •22. Аудиторская проверка состояния забалансового учета
- •22.1. Цель проверки и источники информации.
- •22.2. Аудит объектов забалансового учета
- •22.3. Типичные ошибки и нарушения в учете объектов забалансового учета
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •23. Аудиторская проверка и подтверждение бухгалтерской отчетности
- •23.1. Цель проверки и источники информации.
- •23.2. Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерской отчетности
- •23.3. Типичные ошибки и нарушения при составлении бухгалтерской отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •Литература
- •Словарь основных понятий
- •Часть II.
18.3. Проверка расчетов по оплате труда и расчетов с персоналом по прочим операциям
Проверка начисления заработной платы и других выплат. Аудит расчетов по оплате труда является весьма трудоемким для средних и крупных организаций по причине их разнообразия и систематического характера. Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат проверяется, как правило, выборочно. Проверяя расчеты по оплате труда, аудитор устанавливает формы и системы оплаты труда, применяемые в организации, определяет списочный состав и категории работников. Особое внимание он уделяет проверке первичных документов и табелей учета рабочего времени. В первичных документах проверяется наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений, арифметических ошибок, нет ли случаев повторного начисления сумм по раннее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких платежно-расчетных ведомостях. При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов аудитор выясняет, нет ли случаев включения в них подставных или вымышленных лиц. Проверяя правильность начисления заработной платы и различных выплат аудитор устанавливает: начисление заработной платы согласно штатному расписанию и трудовым договорам, правильность применения тарифных ставок (окладов), расценок, разрядов и других параметров; правильность начисления оплаты труда в натуральной форме; обоснованность и правильность начисления премий, надбавок, доплат, пособий по временной нетрудоспособности, оплаты ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам года и т.п.; правильность обобщения и группировки данных по учету труда по каждому работнику для расчетов по оплате труда и по объектам учета затрат для отражения в затратах производства; отнесение к депонентским суммам неполученной в установленный срок заработной платы; правильность образования и корректировки резервов на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам года; правильность организации аналитического и синтетического учета по счету 70; соответствие данных в отчетности и учетных регистрах по счету 70. Аудитор должен уделить внимание проверке выплат по договорам гражданско-правового характера. Устанавливается реальность полученных по ним результатов, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете таких расчетов.
Проверка удержаний из оплаты труда. Из начисленной оплаты труда производятся различные удержания: обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам); удержания, производимые по инициативе администрации организации (удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы, профсоюзные взносы и др.). В ходе проверки аудитор должен установить своевременность и полноту удержаний из заработной платы и других выплат. Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. Аудитор должен установить ведется ли налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. При этом необходимо проверить: правильность определения налоговой базы; правомерность применения налоговых вычетов; правильность применения налоговых ставок; правильность начисления и своевременность перечисления налога. Проводя проверку удержаний по исполнительным листам, аудитор должен выяснить правильность расчета удержанных сумм, документальное подтверждение таких удержаний (наличие исполнительных листов).
Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям. Проверяя расчетные операции по предоставлению займов работникам организации, устанавливается: наличие договоров на выдачу займа; за счет каких источников выдавались займы; предусмотрено ли начисление процентов по займам; производится ли удержание из оплаты труда в случае непогашения задолженности; полностью ли погашена задолженность по займам при увольнении работника; правильность бухгалтерских записей по субсчету 73 «Расчеты по предоставленным займам». Анализируя расчеты по возмещению работниками материального ущерба, аудиторы выясняют: причины возникновения ущерба (несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций и др.); соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения информации о фактах недостач, хищений, порчи ценностей; обоснованность удержанных сумм недостач, хищений с виновных лиц (наличие инвентаризационных материалов, решения судебных органов); взыскиваются ли недостачи материальных ценностей по рыночным ценам; полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам; правильность бухгалтерских записей по субсчету 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба».