Министерство путей сообщения Российской Федерации

Департамент кадров и учебных заведений

Самарская государственная академия путей сообщения

Н.О. Михалёнок, О.А. Кузнецова

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

предприятий железнодорожного транспорта

Учебное пособие

Рекомендовано учебно-методическим объединением УМО-ж.д. в качестве учебного пособия для студентов экономических специальностей

САМАРА 2004

УДК 656.2.003

ББК 65.37-2

К 89

Рецензенты:

Главный бухгалтер Кбш. ж.д. – филиала ОАО «Российские железные дороги» Яковлева В.А.

Зав.кафедрой «Экономика и менеджмент» Международного института рынка, к.э.н., доцент Демихова О.А.

Зав.кафедрой «Бухгалтерский учёт и статистика» Института экономики и финансов Московского государственного университета путей сообщения, к.э.н., профессор Данилин В.Ф.

Доцент кафедры «Бухгалтерский учёт и статистика» Института экономики и финансов Московского государственного университета путей сообщения, к.э.н. Шишова Л.С.

Михалёнок Н.О., Кузнецова О.А.

К 89 Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта: Учебное пособие.- Самара: СамГАПС, 2004. – 80 с.

Рассмотрены теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщающих знаний о предмете, задачах и принципах его проведения; подробно представлены методы и приёмы экономического анализа с учётом особенностей их применения на предприятиях железнодорожного транспорта.

Предназначено для студентов экономических специальностей.

УДК 656.2.003

© Самарская государственная академия путей сообщения, 2004

© Михалёнок Н.О., Кузнецова О.А., 2004

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы экономического анализа

1. Понятие об экономическом анализе

2. Содержание, задачи и основные принципы экономического анализа

3. Роль экономического анализа в управлении транспортным предприятием

4. Связь экономического анализа с другими науками

2. Метод и основные элементы методики экономического анализа

2.1. Метод и методика экономического анализа. Основные особенности

2.2. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей

2.3. Взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов

3. Способы измерения влияния факторов в детерминированных моделях, используемых при анализе показателей работы железнодорожного транспорта

3.1. Метод цепной подстановки

3.2. Способ процентных разниц

3.3. Способ относительных разниц

3.4. Индексный метод

3.5. Интегральный метод

4. Основные способы обработки экономической информации при анализе хозяйственной деятельности филиалов ОАО «РЖД»

4.1. Способ сравнения в экономическом анализе

4.2. Группировка и детализация информации в экономическом анализе

4.3 Эвристические приёмы решения экономических задач

4.4. Графический способ в экономическом анализе

4.5. Балансовый приём в экономическом анализе

5. Способы сравнительной комплексной оценки результатов деятельности железной дороги

6. Способы изучения корреляционных (стохастических) взаимосвязей показателей работы железнодорожного транспорта

6.1. Понятие стохастической связи и задачи корреляционного анализа

6.2. Использование способов парной корреляции для изучения стохастических зависимостей

6.3. Методика множественного корреляционного анализа

7. Системный подход к экономическому анализу и поиск резервов повышения эффективности производства (перевозок, работ, услуг)

1. Сущность системного подхода к изучению хозяйственной деятельности филиалов ОАО «РЖД»

2. Экономическая сущность хозяйственных резервов и их классификация

3. Методика определения и обоснования величины резервов

8. Виды экономического анализа, применяемые в филиалах ОАО «РЖД»

8.1 Классификация видов анализа

8.2. Особенности организации текущего (ретроспективного) экономического анализа

8.3. Особенности оперативного экономического анализа

8.4 Особенности перспективного (прогнозного) экономического анализа

8.5 Особенности организации внутрихозяйственного экономического анализа

8.6 Особенности организации межхозяйственного экономического анализа

9. Организация и информационное обеспечение экономического анализа на предприятиях железнодорожного транспорта

9.1. Основные правила организации анализа на железных дорогах

9.2. Систематизация и обработка экономической информации

9.3. Документальное оформление результатов анализа

Заключение

Библиографический список

Введение

Осуществляемые в последние годы в России реформы привели к построению принципиально новых для страны экономических отношений. Появился и набирает силу в своём развитии негосударственный сектор экономики, начал зарождаться рынок капитала, подверглась коренной реконструкции банковская система страны.

Новые условия ведения бизнеса потребовали изменения взглядов на сущность и содержание основных функций, выполняемых специалистами для обеспечения ритмичной и прибыльной работы предприятия. В числе этих функций – анализ.

С помощью экономического анализа вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Значимость экономического анализа не отрицалась и в советское время. Но в условиях рыночных отношений добавились новые факторы, игнорирование которых может привести к финансовым потерям.

В настоящее время большое значение приобретают правильные ответы на вопросы о том, как обработать и систематизировать большой объём аналитических данных, а на основе полученных результатов сделать необходимые выводы и принять управленческие решения. Эти задачи решаются в рамках дисциплины «Теория экономического анализа».

Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предваряет его содержание как на микро-, так и на макроуровне. В качестве самостоятельного курса данная дисциплина стала изучаться более двадцати лет назад. В настоящем учебном пособии использован многолетний научно-педагогический опыт как самих авторов, так и множества других научных работников, выступивших в качестве создателей оригинальных и многочисленных трудов по теоретическому и отраслевому анализу.

Учебное пособие содержит девять разделов, в которых отражаются вопросы, предусмотренные Государственным образовательным стандартом для студентов экономических специальностей.

В разделах отражаются теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщающих знаний о предмете, задачах и принципах его проведения; подробно представлены методы и приёмы экономического анализа с учётом особенностей их применения на предприятиях железнодорожного транспорта.

Учебное пособие будет полезно при изучении курса «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности».

Приведённые в учебном пособии цифровые данные являются условными и не могут служить справочным материалом.

1. Теоретические основы экономического анализа

1.1. Понятие об экономическом анализе

Экономический анализ представляет собой самостоятельную отрасль научных знаний, имеющую свой предмет и объекты исследования, метод и методику, способы и приёмы для выявления того существенного, что интересует пользователей результатов экономического анализа.

В переводе с греческого термин «анализ» означает «разделяю», «расчленяю». Поэтому в узком плане анализ представляет собой расчленение предмета или явления на составные его части. Подобное расчленение позволяет понять внутреннюю сущность явления.

Анализ выступает в диалектическом, противоречивом единстве с понятием синтез – соединение ранее расчленённых элементов изучаемого объекта в единое целое.

Особое значение анализ и синтез приобрели в экономике. Анализом в более широком смысле занимается теория экономического анализа; в профессиональном – экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности соответствующих отраслей: промышленности, транспорта, сельского хозяйства, торговли и т.д.

Под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всём многообразии связей и зависимостей.

В настоящее время следует отличать общетеоретический анализ, который изучает экономические явления на макроуровне (на государственном уровне национальной экономики и её отдельных отраслей), и экономический анализ на микроуровне (анализ хозяйственной деятельности), который применяется для изучения экономики отдельных предприятий.

Анализ хозяйственной деятельности на предприятиях выступает как самостоятельная наука и представляет собой комплексное исследование деятельности предприятий с целью выявления возможностей повышения эффективности производства, объективной оценки настоящих и конечных результатов деятельности предприятия.

Экономический анализ предприятия состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового и производственного управленческого анализа. При этом между финансовым и управленческим анализом имеются принципиальные различия в организации и способах проведения (табл. 1.1).

Данное разделение обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учёта на финансовый и управленческий учёт. Такое расчленение анализа несколько условно, потому что управленческий (внутренний) анализ может рассматриваться как продолжение финансового (внешнего) анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга информацией.

Таблица 1.1

Принципиальные особенности в содержании и организации финансового и управленческого анализа

Классификационные признаки	Финансовый анализ (внешний)	Управленческий анализ (внутренний)
1	2	3
1. Цель анализа	Оценка состава и структуры имущества предприятия; интенсивности использования капитала; платёжеспособности и финансовой устойчивости; рентабельности и использования прибыли; прогнозирование доходов и потоков денежных средств; выявление дивидендной политики, осуществляемой собственниками	Изучение механизма достижения максимальной прибыли и повышения эффективности хозяйствования; разработка важнейших вопросов конкурентной политики предприятия и программ его развития на перспективу; обоснование управленческих решений по достижению конкретных производственных целей
2. Объект анализа	Хозяйствующий субъект в целом, его финансовое положение	Различные аспекты производственно-финансовой деятельности структурных подразделений хозяйствующего субъекта
3. Субъекты анализа (исполнители)	Лица и организации, находящиеся за пределами этого предприятия (менеджеры и аналитики заинтересованных фирм; специальные компании, занимающиеся анализом отчётов по общепринятой методологии; кредитные агентства и др.)	Различные организационные структуры внутрихозяйственного управления и отдельные лица, ответственные за проведение анализа: лаборатории, бюро, группы, бухгалтерия, отделы, службы, менеджеры, а также внешние консультанты для проведения аналитической работы (профессионалы)
4. Организация анализа (периодичность проведения)	Проводится периодически не реже одного раза в год, а также по мере представления отчётности в соответствующие инстанции (в налоговую инспекцию – ежеквартально, в статистическое управление - ежеквартально) и т.д.	Проводится по мере необходимости на нерегулярной основе и прежде всего по тем направлениям, где наблюдаются спад производства, кризисная ситуация, рост затрат, снижение рентабельности и качества продукции, отставание в конкурентной борьбе и т.д.
5. Информационная база анализа	Бухгалтерская (финансовая) отчётность (ф. № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 6-жел)	Данные первичного бухгалтерского и оперативного учёта, нормативно-справочная информация, акты ревизий и инвентаризаций, аналитические расчёты
6. Доступность информации	Открыта для всех потребителей, формируется на базе публичной отчётности	Представляет коммерческую тайну, используется для внутрихозяйственного управления

Продолжение табл. 1.1

1	2	3
7. Потребители информации	Акционеры, инвесторы, банки, поставщики и покупатели, налоговые инспекции, эмитенты ЦБ, другие юридические и физические лица, заинтересованные в финансовой устойчивости предприятия, а также конкуренты, наёмный персонал, органы исполнительной власти, статистические управления, учреждения социальной защиты населения	Менеджеры предприятия, совет директоров, директора филиалов и дочерних предприятий, начальники цехов, бригадиры, мастера и др.
8. Использование систем учёта	Строго систематизированный анализ на базе бухгалтерской отчётности	Используются данные бухгалтерского, оперативного и статистического учёта, а также любая другая информация, пригодная для достижения поставленной цели
9. Измерители информации	Преимущественно стоимостные показатели	Любые измерители: стоимостные, натуральные, трудовые и условно-натуральные
10. Использование методов анализа	Группировки, установление влияния инфляционных факторов; сравнительный, структурный и коэффициентный анализ; методы факторного анализа	Статистические и математические методы, элиминирование, сравнения, графики, комплексные оценки и др.
11. Направленность анализа	Дать обоснованную оценку финансового положения предприятия	Выявить резервы снижения затрат и роста прибыли, обосновывать управленческие решения
12. Свобода выбора в проведении анализа	Обязательное следование общепринятым принципам его проведения по данным бухгалтерской отчётности	Нет установленных норм его проведения, отсутствуют общепринятые методики. Критерий – пригодность, результативность
13. Формы обобщения	Табличный материал с исходными и расчётно-аналитическими данными, сравниваемые с нормативными коэффициентами. Письменная интерпретация аналитических данных	Отчёт о проведённом анализе, разработка программ по реализации обоснованных управленческих решений
14. Вид анализа	Внешний, ретроспективный, тематический	Внутренний, оперативный, текущий, комплексный
15. Степень надёжности	Во многом субъективен, схематичен, незначителен по числу аналитических показателей; не может быть точен ввиду умышленного искажения бухгалтерской отчётности для сокрытия прибыли. Выправляется это положение аудиторскими проверками	Зависит от целей проведения, используются строго достоверные первичные данные, подтверждённые ревизионной группой и группой внутреннего аудита