Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы бюджетных организаций. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит»
.pdf
4.3. ɉɥɚɧɢɪɨɜɚɧɢɟ ɪɚɫɯɨɞɨɜ
ɜ ɛɸɞɠɟɬɧɵɯ ɭɱɪɟɠɞɟɧɢɹɯ
Главной целью планирования расходов в бюджетных учреждениях является финансовое обеспечение эффективной деятельности
учреждения и его структурных подразделений
Для достижения этой цели необходимы:
x организация среднесрочного и годового планирования дея-
тельности учреждения;
x координация работ различных подразделений учреждения по
предоставлению услуг, привлечению и использованию бюджетных и внебюджетных источников финансирования;
x оценка эффективности отдельных видов деятельности, оказы-
ваемых учреждением;
x контроль за поступлением и расходованием бюджетных и
внебюджетных средств со стороны учредителя и учреждения.
Финансовое планирование в бюджетных учреждениях основано
на следующих принципах:
x полноте отражения доходов и расходов;
x целевом характере расходов;
x разграничении расходов;
x персональной ответственности.
Система финансового планирования включает объекты и субъекты планирования. Объектами планирования являются денежные
потоки. Субъекты планирования — это руководитель учреждения,
планово-финансовая служба, центры ответственности учреждения.
Центром ответственности является подразделение учреждения, направление его деятельности или отдельное лицо, по которым ведутся планирование и контроль.
Финансовое планирование в бюджетной организации состоит из
ряда этапов:
x согласования с учредителем направлений деятельности по
предоставлению услуг;
x оценки использования имеющихся трудовых, материальных и
финансовых ресурсов на предоставление бюджетных услуг и
выявление резервов ресурсов, которые могут быть направлены
на осуществление внебюджетной деятельности учреждения;
x выбора направлений, по которым учреждению предоставляет-
ся право осуществлять деятельность, связанную с привлечением и расходованием внебюджетных средств;
x составления перечня платных услуг, которые имеет право
оказывать учреждение;
x определения перечня имущества, которое учреждение имеет
право сдавать в аренду;
x установления контрольных объемов деятельности по предостав-
лению бюджетных услуг в натуральном и денежном выражении;
81
x установления контрольных объемов деятельности, связанных
с привлечением и расходованием внебюджетных средств в натуральном и денежном выражении;
x согласования планов бюджетной и внебюджетной деятельно-
сти учреждения.
В ходе финансового планирования выполняются следующие
процедуры:
x анализ контрольных показателей среднесрочного плана на
предстоящий год и оценка возможности их достижения;
x составление плана деятельности по оказанию бюджетных услуг;
x составление плана деятельности, связанной с получением и
расходованием внебюджетных средств;
x составление сметы внебюджетных доходов и расходов;
x рассмотрения и утверждения плана деятельности и сметы
внебюджетных доходов и расходов;
x внесение изменений в среднесрочный план деятельности;
x корректировка плана деятельности и сметы в процессе ис-
полнения;
x контроль и анализ исполнения плана деятельности и сметы;
x подготовка среднесрочного плана на следующий плановый
период.
Финансовое планирование в учреждениях, состоящих на бюджете, основано на составлении различных смет. На основе натуральных показателей (численность обслуживаемых лиц, площадь
помещения и т.д.) и финансовых норм составляются бюджетные
сметы расходов.
Бюджетные сметы могут быть нескольких видов.
Индивидуальные сметы составляются для отдельного учреждения
или для проведения отдельного мероприятия.
Общие сметы составляются для группы однотипных учреждений
или мероприятий.
Сметы расходов на централизованные мероприятия разрабатываются
ведомствами для финансирования и мероприятий, осуществляемых
в централизованном порядке (закупка оборудования, строительство,
ремонт и т.д.).
Сводные сметы объединяют индивидуальные сметы и сметы на
централизованные мероприятия, т.е. это сметы в целом по ведомству.
Смета составляется учреждением по форме, разработанной и утвержденной главным распорядителем средств бюджета, содержащей
следующие обязательные реквизиты:
x гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку)
руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения, и дату утверждения;
82
x наименование формы документа;
x финансовый год, на который предоставлены содержащие в
документе сведения;
x наименование учреждения, составившего документ, и его код
по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО), наименование главного распорядителя средств
бюджета, составившего документ (свод смет учреждений);
x код по Сводному реестру главных распорядителей, распоря-
дителей и получателей средств федерального бюджета по
главному распорядителю средств федерального бюджета (код
по СРРПБС) (для федеральных учреждений);
x наименование единиц измерения показателей, включаемых в
смету, и их код по Общероссийскому классификатору единиц
измерения (ОКЕИ);
x содержательную часть формы сметы, которая должна быть
представлена в виде таблицы, включающей коды строк, наименования направлений расходования средств бюджета и
соответствующих им кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, а
также суммы по каждому направлению.
Оформляющая часть формы сметы должна содержать подписи
(с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за содержащиеся в смете данные, — руководителя учреждения, руководителя
планово-финансовой службы учреждения или иного уполномоченного руководителем лица, исполнителя документа, а также дату
подписания (подготовки) сметы (свода смет учреждений).
Смета составляется учреждением на основании разработанных и
установленных главным распорядителем (распорядителем) средств
бюджета на финансовый год расчетных показателей, характеризующих деятельность учреждения и доведенных объемов лимитов
бюджетных обязательств.
К представленной на утверждение смете прилагаются обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при
формировании сметы.
Образец сметы расходов бюджетного учреждения приведен ниже.
Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени.
С составлением смет бюджетных учреждений решаются следующие задачи:
x обеспечение бюджетных учреждений государственным фи-
нансированием;
x анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об ис-
пользовании средств;
x контроль за эффективным и экономным расходованием
средств.
83
Образец сметы расходов
Утверждаю
Должность руководителя учреждения
Гербовая печать организации _______________
подпись
Расшифровка подписи ______________
.
Äàòà
Смета доходов и расходов
по приносящей доход деятельности
íà 2010 ãîä
(полное наименование учреждения)
Код по сводному реестру бюджетополучателей
Единица измерения: тыс. руб.
Наименование показателя Êîäû
I. Остаток средств на начало
текущего года
II. Доходы по кодам классификации доходов бюджетной классификации Российской Федерации
ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ
ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ДОХОДЫ ОТ СОБСТВЕННОСТИ ПО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ
ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Доходы от размещения денежных средств
Доходы от размещения денежных средств, получаемых федеральными учреждениями
84
Сумма
средств
íà ãîä
õ
ÎÊÏÎ
СРРПБС
ÎÊÅÈ
В том числе
1-é
2-é
êâ.
êâ.
3-é
êâ.
4-é
êâ.
Продолжение
Прочие доходы от собственности, получаемые федеральными
учреждениями
ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ
ТОВАРОВ И УСЛУГ
Доходы от оказания услуг
Доходы от оказания услуг федеральными учреждениями
Доходы от реализации активов
(в части реализации основных
средств по указанному имуществу)
Доходы от реализации активов,
осуществляемой федеральными
учреждениями (в части реализации основных средств по
указанному имуществу)
Доходы от реализации нематериальных активов, осуществляемой федеральными учреждениями
Доходы от реализации активов
(в части реализации материальных запасов по указанному
имуществу)
Доходы от реализации активов,
осуществляемой федеральными
учреждениями (в части реализации материальных запасов по
указанному имуществу)
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ
ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Пени, штрафы, иное возмещение ущерба по договорам гражданско-правового характера
Пени, штрафы, иное возмещение ущерба по договорам гражданско-правового характера,
причиненного федеральным
государственным учреждением
Поступления от возмещения
ущерба при возникновении
страховых случаев
85
Продолжение
Поступления от возмещения
ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями по договорам страхования выступают федеральные
государственные учреждения
Гранты, премии, добровольные
пожертвования федеральным
государственным учреждениям
Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям
ИТОГО
III. Расходы по классификации
операций сектора государственного управления бюджетной
классификации Российской
Федерации
Оплата труда и начисления на
выплаты по оплате труда
Заработная плата
Прочие выплаты
Начисления на выплаты по
оплате труда
Оплата работ, услуг
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги
Арендная плата за пользование
имуществом
Работы, услуги по содержанию
имущества
Прочие работы, услуги
Обслуживание государственного (муниципального) долга
Обслуживание внутреннего долга
Обслуживание внешнего долга
Безвозмездные перечисления
организациям
Безвозмездные перечисления
государственным и муниципальным организациям
Безвозмездные перечисления
организациям, за исключением
государственных и муниципальных организаций
86
Окончание
Безвозмездные перечисления
бюджетам
Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
Перечисления международным
организациям
Социальное обеспечение
Пособия по социальной помощи населению
Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора
государственного управления
Прочие расходы
Поступления нефинансовых
активов
Увеличения стоимости основных средств
Увеличение стоимости нематериальных активов
Увеличение стоимости материальных запасов
Поступление финансовых активов
Увеличение стоимости акций и
иных форм участия и капитале
ИТОГО
IV. Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации
Акции и иные формы участия
в капитале, находящиеся в государственной и муниципальной собственности
Средства от продажи акций и
иных форм участия в капитале,
находящихся в государственной
и муниципальной собственности
Средства от продажи акций и
иных форм участия в капитале,
находящихся в федеральной
собственности
ИТОГО
Руководитель учреждения расшифровка подписи
(подпись)
Главный бухгалтер расшифровка подписи
(подпись)
87
Методы планирования. Основными методами планирования бюджетных расходов являются программно-целевой и нормативный.
Программно-целевой метод бюджетного планирования заключается в
системном планировании выделения бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составляемыми для
осуществления экономических и социальных задач. Этот метод
планирования финансовых ресурсов способствует соблюдению единого подхода к формированию и рациональному распределению
фондов финансовых ресурсов по конкретным программам и проектам, их концентрации и целевому использованию, улучшению контроля. В свою очередь, все это повышает уровень эффективности
освоения средств.
В последнее десятилетие в нашей стране применение этого метода бюджетного планирования и финансирования неуклонно распространяется. Этому способствуют разработка и осуществление
многих федеральных и региональных экономических, социальных,
экологических и других программ.
Объем средств, выделяемых для осуществления мероприятий и
проектов, определяется на основе сметного порядка планирования
и финансирования. В основе расчетов смет бюджетных учреждений
лежат количественные показатели деятельности (число коек, число
учащихся, число групп, классов и т.д.), время функционирования
учреждений и финансовые нормы. При планировании мероприятий
по социальной защите населения (пенсии, пособия и др.) учитываются численность получателей этих средств и установленные нормы
выплат.
Планирование средств на финансирование бюджетных мероприятий, составление смет бюджетных учреждений в значительной мере основаны на использовании нормативного метода планирования расходов и выплат. Нормы устанавливаются законодательными или подзаконными актами. Такими нормами являются либо денежное выражение натуральных показателей удовлетворения социальных потребностей (например, нормы расходов
на питание населения в бюджетных учреждениях, обеспечение их
медикаментами, мягким инвентарем и др.), либо нормы индивидуальных выплат (например, ставка заработной платы, размеры
пособий, стипендий и т.д.), либо нормы, в основе которых лежат
средние статистические значения расходов за ряд лет, а также
материально-финансовые возможности общества в конкретном
периоде (например, нормы на содержание помещений, учебных
расходов и т.д.).
Нормы могут быть обязательными (устанавливаемые правительством или территориальными органами власти) или факультативными
(устанавливаемые ведомствами).
88
Бюджетные нормы могут быть простыми (для отдельных видов
расходов) и укрупненными (для совокупности расходов или для учреждения в целом).
Совершенствованию бюджетного планирования и финансового
обеспечения бюджетных учреждений должен содействовать переход
к формированию региональных и местных бюджетов на основе минимальных государственных социальных стандартов, социальных и
финансовых норм.
Такой порядок формирования бюджетов территорий обусловлен
федеральными законами «Об основах бюджетных прав и прав по
формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и СанктПетербурга, органов местного самоуправления» 1993 г. и «Об общих
принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» 1995 г.
Согласно этим актам Правительством РФ разработаны и утверждены Советом Федерации и Государственной Думой минимальные
государственные социальные и финансовые нормы в целом по Российской Федерации. На основе этих норм субъекты РФ разрабатывают и утверждают территориальные нормы с учетом особенностей
развития отдельных территорий. Доведенные до местных органов
власти нормы являются основой для составления смет бюджетных
учреждений и разработки на их основе минимального бюджета территории. Тем самым бюджеты территорий будут обеспечиваться минимальным объемом финансовых ресурсов, а составление бюджетов
будет основано на объективной нормативной основе.
Примером свода таких финансовых нормативов может служить
принятый Московской областной думой в 2001 г. закон «О нормативах бюджетной обеспеченности, применяемых при составлении
проекта консолидированного бюджета Московской области». В этом
документе устанавливаются следующие нормативы.
1. Нормативы (в натуральном выражении) потребления услуг
жилищно-коммунального хозяйства (потребления тепловой энергии
на отопление муниципального жилья и на горячее водоснабжение,
водоснабжение муниципального жилья, водоотведения, потребления газа и т.д.) на одного жителя в месяц.
2. Затраты на текущий и капитальный ремонт жилищного фонда
установлены в процентах к первоначальной (с учетом переоценки)
балансовой стоимости.
3. Нормативы (в денежном выражении) в системе образования. Ус-
тановлены в расчете на год на содержание единицы контингента (воспитанника, обучающегося) по видам образовательных учреждений.
89
4. Нормативы (в денежном выражении) в системе здравоохране-
ния. Установлены в расчете на год на текущее содержание (одной
койки в больницах, одного амбулаторно-поликлинического учреждения, на оказание одному жителю скорой медицинской помощи и т.д.).
5. Нормативы (в денежном выражении) социальной защиты на-
селения. Установлены в расчете на год на текущее содержание одной койки в домах-интернатах, на текущее содержание учреждений
социальной защиты (на одного жителя) и т.д.
6. Нормативы (в денежном выражении) в системе культуры. Ус-
тановлены в расчете на год на содержание библиотек, музеев, театрально-зрелищных организаций.
7. Нормативы (в денежном выражении) на содержание органов
муниципального управления. Установлены в расчете на год на одного жителя муниципального образования.
Нормативы установлены по видам учреждений, мероприятий,
видам обслуживаемого бюджетными учреждениями контингента
лиц, по месту расположения бюджетных учреждений (в городской,
сельской местности), категории, присвоенной бюджетным учреждениям, и др.
В соответствии с бюджетными правами, предоставленными исполнительным органам власти, они вправе при составлении смет
расходов подведомственных бюджетных учреждений увеличивать в
пределах имеющихся бюджетных средств расходы на содержание
учреждений.
Расчет отдельных видов затрат. Составление смет расходов бюджетных организаций основано на подготовке расчетов показателей различных статей расходов. Алгоритмы этих расчетов неодинаковы и
связаны с видами расходов. В свою очередь, показатели расходов
рассчитываются либо на единицу обслуживаемых бюджетными организациями потребителей услуг, либо на основе норм расходов, либо на основе сложившегося уровня расходов за предыдущие годы.
Расчет фонда оплаты труда основан на учете следующих показателей:
планового числа штатных должностей, среднего размера должностного оклада, надбавок, доплат и прочих денежных выплат основному персоналу, оплаты труда внештатных сотрудников. Размер фонда
оплаты труда основного персонала зависит от размера тарифной
ставки 1-го разряда и тарифного коэффициента.
Фонд оплаты труда (ФОТ) рассчитывается по формуле
ɎɈɌ ɑ ɌɄ ɋ ,
ãäå × — численность работников;
ТКср — средний тарифный коэффициент;
Ñò — тарифная ставка 1-го разряда.
90
ɫɪ ɬ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]