Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы бюджетных организаций. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит»
.pdf
Банк не контролирует соблюдения лимита кассы бюджетными
организациями, находящимися на обслуживании в казначейской
системе. Порядок ведения кассовых операций распорядителей
бюджетных средств, открывших лицевые счета в органах Казначейства, контролируют сами органы Казначейства.
Существует специфика и в приеме расчетных документов. Если
любая небюджетная организация может использовать свои средства
как в конце года, так и в самом его начале, то для средств бюджета
такая свобода неприемлема, и в конце года все расчеты должны
быть завершены.
Что касается субъектов РФ, то здесь возможно несколько вариантов.
1. Субъект РФ создал собственное казначейство. В этом случае
взаимоотношения с банком будут строиться в зависимости от того,
перешла ли данная организация на обслуживание в казначейство.
Если пришла, то взаимоотношения складываются описанным выше
путем при одном исключении: расчеты будут опосредоваться для
бюджетной организации не структурами Федерального казначейства, а органами субфедерального казначейства.
2. Субъект РФ находится на обслуживании в Федеральном казначействе. Отношения складываются как и при финансировании
организации из федерального бюджета.
3. Субъект РФ не находится на обслуживании в Федеральном
казначействе и не создал собственного казначейства. В этом случае
обычно руководство субъекта РФ выбирает один или несколько
банков с достаточно разветвленной филиальной сетью, в котором и
открываются счета бюджетным организациям. Само обслуживание
принципиально не отличается от обслуживания любых других организаций. Этот же вариант имеет место, если бюджетная организация еще не перешла на обслуживание в то или другое казначейство.
Финансирование бюджетных организаций, созданных муниципалитетами, обычно осуществляется не через счета Казначейства, а
через счета этих организаций в банках.
Кроме осуществления расчетного обслуживания через счета Казначейства взаимоотношения бюджетных организаций по этому
виду услуг имеют еще одно важную особенность: в отличие от всех
других организаций, которые могут открывать счета только в коммерческих банках, бюджетные организации могут вступать в отношения с Центральным банком РФ.
Счета по учету самостоятельно заработанных доходов. Доходы,
самостоятельно заработанные бюджетной организацией, до недавнего времени учитывались на собственных счетах этих организаций
в банках. Однако в конце XX в. начался перевод и этих средств на
счета в казначействе.
11
Размещение временно свободных денежных средств и кредитование. Как уже отмечалось, ранее бюджетные организации имели зна-
чительно меньше самостоятельности, чем прочие хозяйствующие
субъекты. В соответствии со ст. 236 БК РФ размещение бюджетных
средств на банковских депозитах, получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счет размещения бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление не допускаются, за исключением
случаев, предусмотренных БК РФ.
Предоставление банком кредитов бюджетным организациям запрещено в законодательном порядке и не осуществляется на практике.
Взаимоотношения бюджетных организаций с налоговой системой.
Бюджетные организации являются плательщиками всех налогов,
которыми облагаются юридические лица, хотя и с определенной
спецификой по ряду видов деятельности и источников формирования ресурсов.
1. НДС. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС
признаются организации и индивидуальные предприниматели. Исключение для бюджетных организаций не предусмотрено. При
осуществлении операций, облагаемых НДС, они обязаны исчислить
и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.
Вместе с тем по платным услугам, оказываемым учреждениями
социальной сферы, установлены льготы по уплате НДС. А поскольку большое число бюджетных учреждений оказывает услуги именно
социальной направленности, они пользуются установленными льготами в полной мере.
В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению
ÍÄÑ реализация:
x медицинских услуг, оказываемых медицинскими учрежде-
ниями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических. Указанное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
x услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода
за которыми подтверждена заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
x услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, про-
ведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках,
секциях и студиях;
12
x услуг по сохранению, комплектации и использованию ар-
хивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
x услуг в сфере образования по проведению некоммерческими
образовательными организациями учебно-производственного
или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений;
x оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в
сфере культуры и искусства и другие.
Налоговым кодексом РФ не признаются реализацией товаров,
работ, услуг в целях исчисления НДС операции при передаче основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной
деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Следует учитывать, что в соответствии со ст. 161 НК РФ при
реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговыми
агентами, производящими начисление и уплату НДС с указанных
операций, признаются органы и организации, уполномоченные
осуществлять реализацию указанного имущества. Налоговый агент
обязан исчислить сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и
перечислить в бюджет.
НК РФ установил особый порядок исчисления НДС при аренде
федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципалитетов (ст. 161, п. 3). При предоставлении в аренду федерального,
субфедерального и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. Налоговая
база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Арендаторы имущества в качестве налоговых агентов обязаны исчислить, удержать из суммы, уплачиваемой арендодателю, уплатить в бюджет сумму налога.
2. Налог на прибыль. В соответствии с гл. 25 НК РФ практически
все бюджетные организации, самостоятельно зарабатывающие средства помимо бюджетного финансирования, вовлечены в круг плательщиков налога на прибыль. Согласно ст. 247 НК РФ объектом
налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на
произведенные расходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров
(работ, услуг), внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных
с ведением коммерческой деятельности. В налоговом учете учет
операций по исчислению доходов и расходов по коммерческой
13
деятельности ведется бюджетными учреждениями в порядке, установленном НК РФ.
Разность между доходами от коммерческой деятельности до исчисления налога и расходов не может быть направлена на покрытие
расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.
В состав доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются средства, поступающие из
бюджета на содержание учреждения и ведение его уставной деятельности.
Бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению может быть предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных
расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет
двух источников. В целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской
деятельности и средств целевого финансирования, производится
пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства
целевого финансирования).
Бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, может быть не предусмотрено финансирование расходов по
оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной
связи) и на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных ассигнований. В этом случае указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных
средств связана с ведением предпринимательской деятельности.
В соответствии с НК РФ (ст. 321—1 п. 4) при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо
расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся:
x суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобре-
тенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности и используемых для осуществления этой
деятельности;
x расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых
связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой
деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению.
14
3. Налог на имущество. Бюджетные организации уплачивают
этот налог на общих основаниях. Льготы предусмотрены только для
организаций обороны, безопасности и учреждений уголовноисполнительной системы.
Не признается объектами налогообложения (ст. 374 НК РФ) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое
этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности страны и охраны правопорядка в РФ. Освобождаются от налогообложения (ст. 381 НК РФ) организации и учреждения
уголовно-исполнительной системы в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.
Взаимоотношения бюджетных организаций с государственными внебюджетными фондами. Взаимоотношения бюджетных организаций с
государственными фондами имеют определенную специфику.
1. Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Бюджетные организации являются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на общих основаниях.
Однако следует учитывать, что ряд бюджетных организаций освобождается от уплаты страховых взносов в соответствии со ст. 19
Федерального закона ¹ 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. В соответствии
с указанной статьей не подлежат обложению страховыми взносами
суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого
обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел
РФ, Федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических
средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания,
в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в
указанных органах в соответствии с законодательством РФ;
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. ¹ 713 «Об утверждении правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» страхователи — бюджетные учреждения относятся к классу 01 профессионального риска в части деятельности, которая финансируется из
бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников. Для
предпринимательской деятельности бюджетных учреждений класс
профессионального риска может быть определен в том же порядке,
что и для коммерческой организации.
2. Выплаты из государственных внебюджетных фондов. Бюджет-
ные учреждения, входящие в структуру Пенсионного фонда РФ,
15
финансируются из этого фонда. Однако объем средств, направляемых Пенсионным фондом РФ на содержание подведомственных
структур, весьма незначителен.
Что касается Фонда социального страхования РФ, то ежегодно
принимаемые постановления Правительства РФ определяют правила расходования средств обязательного социального страхования на
оплату стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря для работников бюджетной сферы. Так, постановление Правительства РФ
от 5 марта 2008 г. ¹ 148 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и
занятости детей в 2008—2010 годах» определяет, что за счет средств
Фонда социального страхования может оплачиваться до 100% средней стоимости путевки для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней.
Взаимоотношения бюджетных организаций с системой обязательного медицинского страхования (ОМС) являются наиболее тесными, поскольку основная часть средств ОМС расходуется на финансирование бюджетных организаций, функционирующих в области здравоохранения.
Программой государственных гарантий оказания гражданам
Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на
2010 г., утвержденной постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. ¹ 811, определены виды медицинской помощи, оплачиваемой за счет бюджета и средств ОМС:
x первичная медико-санитарная помощь;
x скорая, в том числе специализированная (санитарно-авиа-
ционная), медицинская помощь;
x специализированная, в том числе высокотехнологичная, ме-
дицинская помощь.
Постановлением ¹ 811 установлены нормативы финансовых
затрат на единицу объема медицинской помощи, оказываемой в
соответствии с Программой:
x на 1 вызов скорой, в том числе специализированной (сани-
тарно-авиационной), медицинской помощи — 1710,1 руб.;
x на 1 посещение амбулаторно-поликлинических учреждений и
других медицинских организаций или их соответствующих
структурных подразделений (включая оказание неотложной
медицинской помощи) — 218,1 руб., в том числе 168,4 руб. —
за счет средств обязательного медицинского страхования;
x на 1 пациенто-день лечения в условиях дневных стационаров —
478 руб., в том числе 470,5 руб. за счет средств обязательного
медицинского страхования;
x на 1 койко-день в больничных учреждениях и других меди-
цинских организациях или их структурных подразделениях —
1380,6 руб., в том числе 1167 руб. — за счет средств обязательного медицинского страхования.
16
Тарифы медицинской помощи, оказываемой в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования,
включают расходы на заработную плату, начисления на оплату труда, приобретение медикаментов и перевязочных средств, продуктов
питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов, стекла, химической посуды и прочих материальных запасов, расходы по оплате стоимости лабораторных и инструментальных исследований, производимых в других учреждениях
(при отсутствии своей лаборатории и диагностического оборудования), а также расходы по оплате организации питания предприятиями общественного питания (при отсутствии своего пищеблока).
Взаимоотношения бюджетных организаций с государственными
контрольными органами. Целевое и рациональное использование
средств бюджета находится под особым контролем государства. Для
этого только на уровне Федерации созданы следующие специализированные контрольные органы: Счетная палата РФ, Федеральное
казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.
В свою очередь, субъекты РФ также имеют специализированные
органы контроля. К ним относятся: контрольно-счетные палаты
субъектов РФ, контрольно-ревизионные управления финансовых
органов субъектов РФ, а в ряде случаев казначейства и специализированные финансовые структуры при правительстве. На муниципальном уровне также имеются специальные службы, осуществляющие контроль за использованием средств муниципалитета.
1. Счетная палата РФ. Напомним, что Закон о Счетной палате
был принят 11 января 1995 г. ¹ 4-ФЗ. Палата начала действовать с
мая 1995 г. В соответствии с этим законом Счетная палата РФ является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием РФ и подотчетным ему.
Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на
органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и т.д. вне зависимости от видов и форм
собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральными законами или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.
Таким образом, контроль Счетной палаты РФ распространяется
далеко не на все субъекты хозяйствования. Большинство юридических лиц не имеют никакого отношения к средствам федерального
бюджета или федеральных внебюджетных фондов и, следовательно,
выпадают из сферы контроля со стороны Счетной палаты РФ. Что
17
же касается бюджетных организаций, финансируемых из федерального бюджета, то на них в полной мере этот контроль распространяется и все стороны их деятельности он охватывает.
Бюджетные организации обязаны представлять Счетной палате
РФ всю информацию, необходимую для обеспечения ее функций.
При проведении ревизий и проверок Счетная палата РФ получает
от проверяемых организаций всю необходимую документацию и
информацию по вопросам, входящим в ее компетенцию.
Отказ или уклонение должностных лиц организаций от своевременного предоставления необходимой информации или документации по требованию Счетной палаты, а также предоставление
ложной информации влекут за собой ответственность, установленную законодательством.
Инспектора Счетной палаты РФ имеют широкие полномочия.
При выполнении своих служебных функций по проведению контроля они имеют право:
x беспрепятственно посещать бюджетные организации, вклю-
чая воинские части и подразделения;
x входить в любые производственные, складские, торговые и
канцелярские помещения, если иное не предусмотрено законами РФ;
x опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, скла-
ды и архивы, а при обнаружении подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений — изымать необходимые документы,
оставляя в делах акт изъятия и копии или опись изъятых документов.
К мерам воздействия относятся:
1) представление. По результатам проведенных контрольных
мероприятий Счетная палата направляет органам государственной
власти, руководителям проверяемых предприятий, организаций
представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении
законов и бесхозяйственности.
Представление должно быть рассмотрено в указанный в представлении срок, а если срок не указан, — в течение 20 дней со дня
его получения. О принятом по представлению решении и о мерах по
его реализации Счетная палата РФ уведомляется незамедлительно.
В случае выявления хищения государственных денежных или
материальных ресурсов, а также иных злоупотреблений Счетная
палата РФ незамедлительно передает материалы проверок или ревизии в правоохранительные органы;
2) предписание. При выявлении нарушений в хозяйственной,
финансовой, коммерческой или иной деятельности, наносящих го-
18
сударству прямой непосредственный ущерб и требующих в связи с
этим безотлагательного пресечения, а также в случаях умышленного
или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты РФ, создания препятствий для
проведения контрольных мероприятий Счетная палата РФ имеет
право давать администрации проверяемых предприятий, учреждений, организаций обязательные для исполнения предписания.
При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний коллегия Счетной палаты РФ может по согласованию с Государственной Думой РФ принять решение о приостановлении всех видов финансовых и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, организаций.
Аналогично Счетной палате РФ функционируют и контрольносчетные палаты субъектов РФ. Однако их контрольные полномочия
распространяются только на средства данного субъекта РФ и не
охватывают средств других субъектов РФ или Федерации.
2. Федеральное казначейство. Федеральное казначейство начало
функционировать в соответствии с Положением о Федеральном
казначействе РФ, утвержденном постановлением Совета Министров от 27 августа 1993 г. ¹ 864. Бюджетный кодекс РФ значительно
расширил права Федерального казначейства.
В настоящее время Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами получателей бюджетных средств, кредитными организациями и другими участниками бюджетного процесса по исполнению
бюджета и бюджетам государственных внебюджетных фондов.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (ст. 267) Федеральное казначейство осуществляет контроль:
x за непревышением утвержденных лимитов бюджетных обяза-
тельств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета;
x непревышением утвержденных бюджетных ассигнований,
распределенных главными администраторами источников
финансирования дефицита федерального бюджета между администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета;
x непревышением кассовыми расходами, осуществляемыми по-
лучателями средств федерального бюджета, доведенных до
них лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигновании;
x непревышением кассовыми выплатами, осуществляемыми
администраторами источников финансирования дефицита
19
федерального бюджета, доведенных до них бюджетных ассигнований;
x соответствием содержания проводимой операции коду бюд-
жетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;
x наличием у получателя средств федерального бюджета доку-
ментов, подтверждающих в соответствии с порядком санкционирования расходов, установленных Минфином РФ, возникновение у него денежных обязательств.
Особенно большое значение имеет предварительный контроль,
осуществляемый Федеральным казначейством. Именно он позволяет не только выявить нарушителей финансовой дисциплины, но и,
самое главное, предотвратить эти нарушения. Казначейство становится одним из самых важных институтов контроля за денежными
потоками бюджетных организаций; только оно способно сохранить
и довести деньги до конкретного получателя, исполнить взятые государством обязательства и не допустить махинаций с бюджетными
средствами.
В начале XXI в. структуры, аналогичные Федеральному казначейству, стали создавать и субъекты РФ, в частности Москва.
Состояние финансов бюджетных организаций на уровне Федерации контролирует еще одна структура — Федеральная служба
финансово-бюджетного надзора. Постановлением Правительства
РФ от 8 апреля 2004 г. ¹ 198 «Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора» определены функции этой контрольной структуры. К ее функциям, в частности, относится проведение
ревизий и проверок правомерности и эффективности использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных
фондов и материальных ценностей, находящихся в федеральной
собственности.
3. Федеральные министерства. Согласно ст. 269 БК РФ феде-
ральные министерствва должны контролировать использование
бюджетных средств нижестоящими получателями в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных
средств, предоставления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами. Для этого они проводят проверки
подведомственных структур.
ȼɨɩɪɨɫɵ ɞɥɹ ɫɚɦɨɩɪɨɜɟɪɤɢ
1. Какие признаки отличают бюджетную организацию от других орга-
низаций?
2. По каким признакам можно классифицировать бюджетные органи-
зации?
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]