Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансово-кредитные системы зарубежных стран. Учебное пособие
.pdf
Основными налогами в Германии являются:
• подоходный налог на физических лиц;
• налог на корпорации;
• промысловый налог;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество;
• налог на наследство и дарение;
• налог на транспортные средства;
• земельный налог;
• налог, уплачиваемый при покупке земельного участка;
• страховые взносы;
• налог на содержание пожарной охраны;
• акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, виноводоч-
ные изделия, табачные изделия;
• таможенные пошлины;
• сборы, идущие на развитие добычи нефти на территории
Германии.
К федеральным налогам, которые полностью зачисляются в
феде ральный бюджет Германии, относят следующие:
• таможенные сборы;
• налог на движение капитала;
• страховой налог;
• вексельный налог;
• налог на добавленную стоимость;
• солидарный налог:
• сборы в рамках Европейского Союза;
• налоги на спиртоводочные изделия и другие предметы
потреб ления, за исключением налога на пиво (акцизы);
• доля в совместных налогах;
• доля в распределении промыслового налога.
Группа налогов на потребление (акцизы) делится на три
подгруп пы: налог на продовольственные товары (сахар, соль);
налоги на та бак, кофе, пиво и др.; налоги на потребление (например, на нефте продукты). Все они, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей, которые включают их в цену и перекладывают тем самым на потребителей.
Поступление от налога на нефтепродукты составляет 7,6%
(для сравнения: в 2011 г. – 8,2%) всех на логовых поступлений,
что представляет собой значительную величину, несмотря на то
что его доля уменьшается.
231
Налоги на потребление в основном направляются в федеральный бюджет, который формируется в большинстве своем
за счет прямых налогов (подоходного, корпорационного и промыслового). Данные налоги относятся к совместным налогам,
так как часть их направля ется в бюджеты разных уровней.
В бюджеты земель перечисляются сборы:
• на имущество;
• на наследство;
• с приобретения земельного участка;
• с транспортных средств;
• на пиво;
• на лотереи и скачки;
• пожарный;
• с игорных домов;
• доля в совместных налогах;
• доля в распределении промыслового налога.
К совместным налогам, поступающим в бюджет земли,
относятся:
• подоходный налог;
• корпорационный налог;
• часть промыслового налога.
Сборы общин включают налоги:
• земельный;
• местный потребительский;
• промысловый и др.
Существующие в Германии налоги можно условно разделить на три категории: налоги на доходы, налоги на имущество и налоги на сделки и потребление.
Основными видами налога на доходы являются подоходный налог с физических лиц (Einkommensteuer), налог на прибыль предприятий (Körperschaftsteuer) и налог на хозяйственную деятельность (Gewerbesteuer).
Наличие совместных налогов явля ется явным примером
реализации механизма вертикального финан сового выравнивания. Наиболее значимыми налогами на сделки и потребление являются налог на приобретение имущества и НДС.
Подоходный налог взимается в соответствии с Законом о
подоходном налоге от 27 февраля 1987 г. с изменениями и дополнениями. Подоходный налог взимается с физических лиц и
включает налог на заработную плату и налог на доходы с капитала. Подоходным налогом облагаются все доходы от промыш-
232
ленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи
жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности, вплоть до
доходов от спекулятивных соглашений.
С 2011 по 2012 г. необлагаемый налогом минимум для
подоход ного налога составляет в год 5616 евро для одиноких
и 11 232 евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают 8153 евро для одиноких и 16 307 евро для супругов,
существует пропорциональное налогообложение со ставкой
22,9%. Далее налог взимается по про грессивной шкале до
объема доходов в 120 041 евро для одиноких и 240 083 евро
для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превы шают этот
уровень, облагаются по максимальной ставке 51%.
Величину подоходного налога, налога солидарности и церковного налога налогоплательщика определяет в Германии налоговый класс (нем. Lohnsteuerklasse). Его выбор влияет на
величину многих социальных выплат – пособия по безработице, социальных пособий, детских пособий, пособия по беременности и родам и др.
Класс I. К данному налоговому классу относятся: холостые
(незамужние); состоящие в браке супруги, которые постоянно
проживают за границей; состоящие в браке супруги, которые
длительно живут отдельно; разведенные; вдовцы (вдовы),
если после смерти супруга прошло более года; состоящие в
зарегистрированном гражданском партнерстве.
Если имеются предпосылки к классу III или IV, класс I не
может быть назначен.
Класс II. К данному налоговому классу относятся те же
лица, что и к классу I, если они в одиночку воспитывают как
минимум одного несовершеннолетнего ребенка (одинокая
мать или одинокий отец) и имеют право на специальную государственную помощь для такой категории граждан (нем. Allei
nerziehendenentlastungsbetrag).
Класс III. К данному налоговому классу относятся состоящие в браке супруги, которые проживают совместно, ведя общее хозяйство, и не выбрали налоговый класс IV; вдовцы (вдовы), если до смерти супруга семейная пара проживала совместно, ведя общее хозяйство и после смерти супруга не
прошло более года.
При выборе одним из супругов налогового класса III второй супруг автоматически переходит в класс V. Такую модель
233
III + V рекомендуется выбирать, если супруг, выбирающий
налоговый класс III, имеет доход, значительно превышающий
доход второго супруга с налоговым классом V.
Класс IV. К данному налоговому классу относятся состоящие в браке супруги, которые проживают совместно, ведя общее хозяйство, и не выбрали налоговый класс III или V.
По умолчанию обоим супругам, выполняющим данные условия, назначаeтся налоговый класс IV. Такая модель IV + IV
рекомендуется для супругов, имеющих примерно одинаковый
доход. Супруги имеют право также ходатайствовать о переходе на модель III + V. В конце года при этой модели супругам
рекомендуется заполнить налоговую карту, в результате чего
после перерасчета они могут получить некоторую сумму назад (при условии, что они заплатили налогов больше, чем им
было положено) или же доплатить.
Класс V. Данный налоговый класс автоматически выдается
лицам, чьи супруги получили налоговый класс III.
Класс VI. Данный налоговый класс является дополнительным и выдается лицам для дополнительных налоговых карт,
если налогоплательщик работает на нескольких работах. Это
наиболее «дорогой» налоговый класс, предполагающий наиболее высокие налоговые ставки, при котором вовсе отсутствуют необлагаемые налогом суммы.
Семейные пары имеют различные налоговые модели в зависимости от типа семьи: состоящие в браке и совместно проживающие супруги: IV + IV или III + V (на свой выбор); состоящие в браке и длительно раздельно проживающие супруги: I + I; состоящие в зарегистрированном гражданском партнерстве («однополые браки»): I + I; сожительствующие пары
без официальной регистрации: I + I.
В зависимости от налоговых моделей на плечи партнеров
доля в общем семейном вкладе в налог распределяется неодинаково. Однако в случае моделей IV + IV и III + V общая сумма выплаченного налога остается неизменной (с учетом заполнения налоговой декларации в конце года и возможным
получением части денег обратно). В случае модели I + I общая
величина налога меняется.
Величина не облагаемых налогом сумм (2010 г.) для различных налоговых классов в евро представлена в табл. 3.5.
234
Таблица 3.5
Суммы, не облагаемые налогом, для различных налоговых классов
Налоговый класс I II III IV V VI
Основная необлагаемая
сумма
Паушальная необлагаемая сумма работающих
Дополнительная сумма 36 36 36 36 36 Нет
Льготная необлагаемая
сумма одного родителя
Родительская необлагае-
мая сумма (на каждого
ребенка)
8004 8004 16008 8004 Нет Нет
920 920 920 920 920 Нет
Нет 1308 Нет Нет Нет Нет
Нет 7008 7008 3504 Нет Нет
Надбавка за солидарность (Solidaritätszuschlag, Soli) составляет 5,5% от подоходного налога. Данная надбавка немного снижается, если у налогоплательщика есть дети. 1 января 1995 г. был
введен в действие так называемый взнос солидарности для развития Восточных земель (Solidaritätszu schlag) в размере 5,5% дополнительного налога к подоходному налогу с физических лиц и
налогу с прибыли предприятий.
К налогам на имущество относятся налог на землю
(Grundsteuer) и налоги на дарение и наследство.
Одной из форм подоходного налога является налог на
дохо ды от капитала. Он взимается с физических лиц
непосред ственно при выплате доходов с капитала – дивидендов, процентов с акций и т.п. Налогообложению подлежит
сумма дивидендов, рас считанная после уплаты корпорационного налога. Ставка налога на доходы от капитала составляет
25%. В общем итоге эта часть подо ходного налога, т.е. налог с
капитала в общем итоге всех налоговых поступлений составляет лишь 1,6–1,7%.
Налог на прибыль корпораций является основным налогом,
кото рый уплачивают юридические лица. Он начисляется в соответствии с Законом о налоге с корпораций от 10 февраля 1984 г.
с изменениями и дополнениями. Корпорационный налог взимается с годового до хода юридического лица. Двойное налогообложение распределенной прибыли не допускается. Ставка
налога на прибыль корпорации составляет 15%. Поскольку распределяемая прибыль включается в личные до ходы акционе-
235
ров, которые тоже подлежат обложению подоходным налогом, в стране существует так называемая система зачета, при
которой налог на распределяемую прибыль, уплаченный
корпора цией, учитывается при налогообложении личных доходов акционе ров через подоходный налог. В общей сумме
налоговых поступлений корпорационный налог составляет
около 4,5%.
Промысловый налог взимается в соответствии с Законом о
промыс ловом налоге от 14 мая 1984 г. с последующими изме-
нениями и до полнениями. Доля от поступлений промыслового налога в консоли дированном бюджете составляет лишь
4,5%, но его значение этим не ограничивается, так как он принадлежит к важнейшим источникам местных органов власти,
которые имеют полномочия самостоятель но устанавливать его
ставку. Этим налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, тор говой и
другими видами деятельности.
Вторая составляющая промыслового налога в качестве
объекта налогообложения представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывается из стоимости собственного
капитала налогоплатель щика по балансу плюс половина стоимости заемного капитала в том случае, если его величина превышает установленную законом сумму, плюс капитал необъявленных лиц. Вычету подлежат: стоимость зе мельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других
предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах.
Прибыль от предпринимательской деятельности физических лиц и товариществ облагается промысловым налогом дополнительно к подоходному налогу. Исключение составляют
предприятия сельского и лесного хозяйства и представители
самостоятельной деятельности.
Прибыль корпораций всегда подлежит обложению промысловым налогом в дополнение к корпоративному. Также
обложению промысловым налогом подлежит прибыль постоянных представительств иностранных компаний.
Основой для налогообложения является совокупный доход
в соответствии с нормами подоходного или корпоративного
налога. При этом производятся различные поправки совокупного нетто-дохода путем вычета или прибавления определенных доходов или расходов, не связанных с коммерческой деятельностью.
236
Промысловый налог – главный налог общин, он является
совместным с федерациями и землями и поступает в муниципальный бюджет в размере порядка 82% от всего налога.
Ставки на промысловый налог устанавливаются индивидуально по каждому муниципалитету. Индивидуальные тарифы
промыслового налога зависят от базовой ставки (стандартная
базовая ставка согласно Закону о промысловом налоге Германии), равной 3,5%; множителя, устанавливаемого в каждом муниципалитете.
Налоговая ставка составляет от 14 до 18% в зависимости
от общины, на территории которой расположено предприятие
или постоянное представительство. При этом муниципальная
налоговая ставка каждой общины умножается федеральной
ставкой для исчисления федерального налога (3,5%).
Физические лица и члены товариществ имеют возможность зачесть промысловый налог при исчислении их личного
подоходного налога.
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог,
так как он устанавливается в цене и взимается с конечного потребителя. Оплачивается он только в случае действительной
конечной реализации товара и по единой налоговой ставке на
все товары и услуги. С 2007 г. ставка этого налога в Германии
повысилась с 16 до 19%. Льготная ставка 7% применяется к
ограниченному перечню товаров (продуктам питания, печатной продукции и др.).
Налог на промышленно-торговую деятельность (Gewer-
besteuer, GewSt) является одним из основных местных налогов. Этим налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промышленной, торговой и
другими видами деятельности. Не облагается налогом доход
лиц свободных профессий (врач, архитектор, инженер, физиотерапевт, адвокат, аудитор, налоговый советник, музыкант, художник, журналист и т.д.). Налогооблагаемая база: прибыль.
Налоговая ставка определяется муниципальными органами.
Налог на имущество – главный налог земель, который
взимается в соответствии с Законом о поимущественном налоге от 14 марта 1985 г. Налогом облагается суммарная оценка всех элементов имущества исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое
237
имущество – по остаточной стоимости, ценные бумаги –
по курсовой стоимости.
Налоговая ставка на совокупное имущество физического
лица составляет 1%. Промышленные предприятия и компании
платят 0,6%.
Налог на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают четырех категории
наследников, по которым рассчитываются минимальная и
максимальная ставки налога.
С целью налогообложения объекта наследования различают три класса родства.
Первый класс родства: супруги, дети, внуки, бабушки и дедушки. Налоговые ставки в данном классе составляют: при сумме налогооблагаемой базы до 75 000 евро – 7%, до 300 000 евро – 11%,
до 600 000 евро – 15%.
Второй класс родства: родители, братья, сестры, племянники и племянницы. Налоговые ставки в данном классе составляют: при сумме налогооблагаемой базы до 75 000 евро –
15%, до 300 000 евро – 20%, до 600 000 евро – 25%.
Третий класс родства: остальные наследники. Ставка налога не зависит от суммы наследства и составляет 30% от налогооблагаемой базы.
В общем случае размер налогооблагаемой базы равен рыночной стоимости наследуемого имущества. Для наследников
первого класса при расчете налогооблагаемой базы применяются налоговые льготы, так называемый необлагаемые вычеты, которые уменьшают размер налогооблагаемой базы. Налоговые вычеты составляют: для супругов – 500 000 евро, для
детей – 400 000 евро, для внуков правнуков – 200 000 евро,
для родителей – 100 000 евро.
При дарении недвижимого имущества родственникам применяются аналогичный принцип расчета налога на дарение и
аналогичные ставки налога.
Налог на транспортные средства взимается в соответствии
с Законом от 21 декабря 1927 г. с последующими изменениями
и до полнениями, в новой редакции от 22 декабря 1983 г. Расчет
налога с мотоциклов и легковых автомобилей производится по
рабочему объему двигателя, а с грузовых – по общему весу автомашин. Налог на транспортные средства взимается 1 раз в
год. Налог на автомобили в Германии зависит от трех факторов:
238
от мощности двигателя, типа двигателя (бензин либо дизель) и
наличия (либо отсутствия) катализатора.
Земельный налог взимается в соответствии с законом от
7 авгус та 1973 г. с предприятий сельского и лесного хозяйства,
земельных участков. Ставка налога образуется из двух частей:
основной ставки, устанавливаемой в централизованном порядке для отдельных видов недвижимого имущества, и надбавки
общины, которая определяет ся в зависимости от состояния
местных финансов. Размер основной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает фор мальное отражение в существовании двух видов земельного налога:
• для предприятий сельского и лесного хозяйства;
• для земельных участков вне зависимости от их принадлеж-
ности.
От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и земли общественного назначения. Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки.
При окончательном расчете суммы налога существенное
значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцирова ны в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хо зяйства – 0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые
дома и стоимости сооруженных на нем зданий. Так, в случае,
если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75 000 евро ставка составит 0,26%, а сверх 75 000 евро –
0,35%. При наличии на земельном участке двухсемейного
дома ставка зе мельного налога составляет 0,31%. В остальных
случаях для застро енных и незастроенных земельных участков
ставка равна 0,35%. У юридических лиц, плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве
издержек при налогообложе нии прибыли. В среднем итоговая
ставка по земельному налогу со ставляет 1,2%.
Церковный налог – это налог, взимаемый религиозными общинами со своих членов и используемый для финансирования
расходов общины. Он взимается финансовым управлением федеральной земли, которой за это возмещают представительские расходы. Принадлежность (или отсутствие таковой) к той
или иной религиозной общине регистрируется в паспортном
столе по месту прописки. Церковный налог был введен в Гер-
239
мании в 1803 г. в качестве компенсации за национализацию
церковного имущества.
Согласно ст. 140 Конституции ФРГ правом обложения налогом обладают религиозные общины, являющиеся публичноправовой корпорацией. Атеисты и верующие других религиозных общин церковным налогом не облагаются.
Церковный налог является основной частью (около 70%)
дохода религиозной общины. Его размер напрямую зависит
от начисляемого подоходного налога. Так как в Германии подоходный налог является прогрессивным и начисляется только на доход, превышающий определенный уровень, то такая
привязка церковного налога к подоходному автоматически
учитывает платежеспособность верующего. В связи с этим
только 35% верующих обязаны платить церковный налог.
В число остальных входят дети, взрослые с низким доходом
и пенсионеры.
Размер церковного налога устанавливается церковным руководством и законодательно закрепляется парламентом федеральной земли. В настоящий момент он составляет 8% от подоходного налога в Баварии и Баден-Вюртемберге, в остальных землях – 9%. При высоких доходах размер церковного налога ограничивается сверху и не превышает 2,75–3,5% от
налогооблагаемого дохода.
Для управления вопросами налоговой политики в Германии су ществуют специальные финансовые ведомства на
уровне земель.
Надзор и контроль деятельности различных финансовых
учрежде ний страны возложен на Министерство финансов
Германии.
Налоги в Германии рассматриваются правительством как
глав ный инструмент воздействия государства на развитие
экономики страны, их место в бюджете очень высоко.
Контрольные вопросы
1. Каково место ФРГ в общемировой экономике?
2. Каковы особенности развития денежной системы ФРГ
после Первой мировой войны?
3. Какова структура Бундесбанка Германии и каковы его
основные функции?
4. Что представляют собой основные институты банков-
ской системы ФРГ?
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]