Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансово-кредитные системы зарубежных стран. Учебное пособие
.pdf
3.4.6. Специальные фонды. Финансы
государственных предприятий
Самостоятельным звеном финансовой системы являются
специ альные фонды, которые представляют собой совокуп-
ность денеж ных ресурсов, находящихся в распоряжении государственных орга нов власти и имеющих целевое назначение.
В финансовой системе Великобритании специальные фонды за нимают важное место. Объем концентрируемых в них
средств зна чителен. За счет средств специальных фондов
финансиру ется около 1/3 государственных расходов. На специальные фонды прежде всего возлагаются экономическая
и социальная функции. За счет средств фондов государство
регулирует процесс производст ва, предоставляет субсидии,
кредиты национальным предприятиям, а также внешние займы развивающимся странам и оказывает соци альные услуги
населению.
Специальные фонды, как правило, имеют целевой характер. Од нако в некоторых фондах вид расхода не всегда точно
определен.
Так, в Великобритании существует фонд главного казначея
(министра финансов), создаваемый из остатков фондов министерств и ведомств, чтобы поддержать равновесие во всех
фондах.
Специальные фонды отличаются друг от друга по правовому положению, целям использования.
По правовому положению специальные фонды делятся на
государственные и местные. Первые (наиболее важные фонды: инвестиционные, валютные и др.) находятся в распоряжении центрального правительства, вторые – на уровне местных
властей.
Ведущее место занимает фонд национального страхова-
ния. Он создается за счет взносов населения, государственных
предприятий и дотаций правительства. Аккумулированные
средства идут на вы плату пенсий, пособий по безработице и
нетрудоспособности.
Взносы на нужды социального страхования дифференцируются в зависимости от четырех классов:
• первый класс – лица наемного труда и их работодатели
(заработная плата до 54 ф. ст. в неделю освобождена от уплаты
взносов);
311
• второй класс – «самозанятые», не наемные работники
(фермеры, торговцы, лица свободных профессий, заработная
плата которых составляет 5,35 ф. ст. в неделю);
• третий класс – взносы добровольно перечисляются нера-
ботающими гражданами или гражданами, которые не могут
быть отнесены к первым двум классам;
• четвертый класс – лица, уплачивающие взносы по второ-
му классу, если их доход превышает определенную сумму, в
размере 6,3% от дохода.
Кроме фонда национального страхования в финансовую
систему Великобритании также входят: пенсионные фонды
государственных предприятий, уравнительный валютный
фонд, фонды гарантий экс портных кредитов. Данные фонды
создаются за счет средств и дота ций предприятий и осуществляют свои расходы в соответствии со своим функциональным назначением.
В условиях научно-технического прогресса широкое
распростра нение получили научно-исследовательские фонды.
В Великобрита нии фонд национальной корпорации по разви-
тию исследований имеет самостоятельный баланс и не зависит от государственного бюджета. Его средства формируются
за счет доходов от продажи лицензий на право использования
патентов (около 40%) и внедрения изобретений. Государство
предоставляет фонду бессрочные авансы и ежегодные субсидии. Фонд национальной корпорации по развитию исследований получает от государст ва бессрочные кредиты, субсидии и
пр. Данный фонд финансирует капиталовложения частных
предприятий, занимается научной обра боткой проблем.
Широкое распространение получают фонды имуществен-
ного и личного страхования. Из них возмещается застрахованному или третьему лицу страховая сумма установленного размера (страховое возмещение) при наступлении страхового
случая.
У местных органов власти имеется большое количество
местных фондов, среди которых наиболее крупными являются заемные фонды. В Великобритании такие фонды действуют с конца XIX в. используются для финансирования капитальных вложений.
Из специальных фондов финансируется около 1/3 государственных расходов.
312
Важным звеном финансовой системы страны являются
финансы государственных предприятий. В Великобритании
имеются госу дарственные предприятия, взаимодействующие
с бюджетом, кото рые делятся на три вида:
• государственные корпорации;
• смешанные предприятия;
• ведомственные предприятия.
Наибольшее развитие получили государственные корпора-
ции, к ко торым относятся предприятия национализированных
отраслей промышленности – угольной, электроэнергетической, газовой, сталелитейной, а также желез нодорожный
транспорт, воздушные авиалинии, почтовое ведомство и др.
Государственные корпорации находятся в ведении центрального правительства, поэтому их финансовые отношения
осуществляются с государственным бюджетом. С местными
бюджетами они связаны только по линии уплаты местных налогов. Деятельность государ ственных предприятий Великобритании отвечает стратегическим интересам государства и
не всегда основывается на рыночных прин ципах, вследствие
чего они, как правило, убыточны. Наряду с госу дарственными
корпорациями существует большое число предпри ятий общественного пользования, некогда созданных на местном уровне
в сфере коммунального хозяйства.
В последние годы в Великобритании государственная собственность постепенно ограничивается определенными сферами услуг, например почтовой связи. В сфере образования,
здравоохранения и местного управления преобладают предприятия государственного сектора, но при этом многие виды
деятельности, которые относятся к данным сферам, передаются предприятиям частного сектора на условиях субподряда.
3.4.7. Налоговая система, ее особенности
В области налоговой политики Великобритании ключевую
роль играют три государственных органа: министерство финансов (HM Treasury), управление налоговых сборов (Inland
Revenue) и королевская служба таможен и акцизов (HM
Customs and Excise).
Министерство финансов формирует бюджетную политику, осуществляет надзор в валютной и налоговой областях,
планирование и контроль за расходами на общественные нуж-
313
ды, ведет правительственный учет валютных средств, осуществляет надзор за качеством общественных услуг, участвует в международных финансовых отношениях, контролирует
сферу финансовых услуг, управляет центральным правительственным долгом.
Управление налоговых сборов взимает налоги с прибыли,
доходов и капиталов, гербовый сбор. Его структурное подразделение (Contributions Offi ce) является ответственным за формирование государственного страхования (National Insurance).
В компетенцию королевской службы таможен и акцизов
входит сбор и учет таможенных пошлин и платежей, налогов
и сборов (включая НДС), связанных с импортом товаров. Она
выполняет агентские функции, включая контрольные в области импорта и экспорта, занимается введением защитных мер,
а также ведением торговой статистики.
Главными источниками государственных доходов Великобритании являются следующие группы налогов:
• налоги на доходы (прибыль), включающие личный подо-
ходный налог, корпоративный налог и налог на продажу нефти;
• налоги на расходы, включающие налог на добавленную
стоимость, таможенные пошлины и акцизные сборы;
• взносы в систему социального страхования;
• налоги на капитал, включая налог на наследство, налог
на прирост капитала, муниципальный налог и налог на хозяйственную деятельность.
В Соединенном Королевстве налоги платят все, кто живет
и работает (в данный момент) на территории страны:
• граждане Великобритании в статусе домициля;
• резиденты;
• нерезиденты.
Физическое лицо считается резидентом Великобритании,
если оно:
• находится в Великобритании более 183 дней в течение
одного финансового года (с 6 апреля по 5 апреля);
• находится более 91 дня в каждом году в течение четырех-
летнего периода;
• приехало в Великобританию на срок свыше двух лет;
• имеет жилье в Великобритании. В этом случае один
день, проведенный им в Великобритании, дает ему статус ре-
314
зидента, даже если указанное жилье им не используется для
проживания.
В британском праве также используются такие понятия, как:
• обычный резидент (ordinarily resident) – применяется в
тех случаях, когда физическое лицо прожило в Великобритании три года и более или по прибытии в страну заявляет о
своем намерении остаться на период свыше трех лет;
• домициль (domicile) – в соответствии с британской кон-
цепцией права физическое лицо будет иметь статус домициля
в Великобритании, если он либо она родились в Великобритании в семье британских родителей или после достижения
16-летнего возра ста приняли решение сделать Великобританию своим постоянным местожительством. Статус домициля
отличается от статуса резидента тем, что лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как домицилем –
только одной страны.
Британский режим налогообложения физического лица непосредственно зависит от наличия или отсутствия статуса резидента, обычного резидента и домициля. Ниже приводятся
данные об обязательствах физического лица по уплате личного подоходного налога (incometax), налога на прирост капитала (capitalgainstax) и налога на наследство (inheritancetax).
Налогообложение происходит через налоговое управление
(HMRevenew & Customs) на двух уровнях: местного и центрального правительства.
Налогом облагаются:
• любая прибыль, полученная на территории Англии;
• все лица независимо от места проживания и резиденства;
• все компании независимо от места регистрации компании.
Нерезиденты платят налог только на прибыль, полученную
на территории Англии. Резиденты платят налог на прибыль,
полученную на территории Англии и за ее пределами. Резиденты других стран платят налог на прибыль, полученную за
пределами Англии в том случае, если они ввозят этот доход в
страну.
Налоговая система Великобритании двухступенчатая, т.е.
состо ит из общегосударственных и местных налогов.
К общегосударственным налогам относят подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог на прирост капитала, налог с наследства и косвенные налоги (на до-
315
бавленную стоимость, пош лины и акцизы, гербовые сборы).
Они дают более 90% налоговых поступлений.
К местным налогам относятся налог на имущество и
муниципаль ный налог. На их долю приходится около 10% налоговых доходов.
Подоходный налог с физических лиц (Personal Income Tax).
Подоходный налог – основной налог, собираемый государством. Налог является прогрессивным, т.е. зависит от суммы дохода. Первоначальная сумма дохода налогом не облагается для всех частных лиц. Рас пространяется на все население Соединенного Королевства. Одна ко существуют различные подходы к налогообложению резидентов и нерезидентов.
Доходы резидента подлежат обложению независи мо от источника их возникновения. Нерезидент уплачивает налоги в Великобритании лишь с доходов, полученных на территории
этой страны.
Подоходный налог в Великобритании взимается по прогрессивной ставке, т.е. ставке, которая растет в зависимости
от суммы дохода.
Подоходный налог взимается за год начиная с 6 апреля.
Подоходный налог взимается не по совокупному доходу, а
по час тям – шедулам. Обложение производится по шести раз-
личным шедулам в зависимости от вида деятельности:
• А – доходы от собственности на землю, строения и т.п.;
• В – доходы от лесных массивов, используемых в коммер-
ческих це лях, если они не облагаются по шедуле D;
• С – доходы от ценных бумаг, по которым выплачиваются
проценты;
• D – прибыли от производственно-коммерческой деятель-
ности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве, на
транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от
ценных бумаг, не обла гаемых по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию;
• Е – трудовые доходы: заработная плата, жалованье рабо-
чих и пенсия;
• F – доходы от дивидендов.
Личный подоходный налог взимается с физического лица
со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников
по прогрессив ной ставке (табл. 3.8).
316
Таблица 3.8
2790–
32 010
2710–
34 370
32 011–
150 000
34 371–
150 000
–
Свыше
150 0001
150 000
Размер дохода, ф. ст.
Ставки подоходного налога с физических лиц
35 000
35,001–
150 000
150 000
Свыше
150 000
150 000
Свыше 37 400 37 400–
36 000
Свыше
2320–36 000 2440–37 400 2440–37 400 2560–
33 300
0–2090 0–2150 0–2320 0–2440 0–2440 0–2560 0–2710 0–2790
2005/2006 г. 2007/2008 г. 2008/2009 г. 2009/2010 г. 2010/2011 г. 2011/2012 г. 2012/2013 г. 2013/2014 г.
2090–32 400 2150–
33 000
Свыше
32 400
Свыше
– – – – – – – Свыше
––– –Свыше
Ставка нало-
га, %
(началь-
*
10
ная)
20 (2005–
2008 гг.)
22 (базовая)
40 (высо-
кая)
50 (повы-
**
шенная)
45
Начальная ставка 10% применяется лишь для доходов от сбережений.
*
**
Ставка применяется с апреля 2013 г.
317
В 2010/2011, 2011/2012, 2012/2013, 2013/2014 финансовых годах для различных категорий лиц став ки необлагаемого налогового минимума установлены на уровне, приведенном в табл. 3.9.
Налог на прибыль корпораций (Corporation Tax). Ставка кор-
поративного налога регулируются Законом о финансах Великобритании 2006 г. (Finance Act 2006) и зависит от размера получаемой прибыли. Ставка налога 20% – если английская компания
имеет чистую прибыль до 300 000 дол.; ставка налога 30% –
если компания имеет чистую прибыль свыше 300 000 дол.
Таблица 3.9
Необлагаемый налоговый минимум
Категория лиц
Одно лицо в возрасте
до 65 лет
Лица в возрасте
от 65 до 74 лет
Лица в возрасте 75 лет
и старше
Супружеские пары
в возрасте 75 лет и
старше
Лица с нарушением
зрения
100 000 ф. ст.
мов – 22 900 ф. ст. (2010/2011), 24 000 ф. ст. (2011/2012), 25 400 ф. ст. (2012/2013).
данного необлагаемого минимума – 2670 ф. ст. (2010/2011), 2800 ф. ст. (2011/2012),
2960 ф. ст. (2012/2013).
*
**
***
****
*
Минимальный доход для применения базового необлагаемого минимума –
**, ***
Минимальный доход для применения данных необлагаемых миниму-
****
Минимальный совокупный доход супружеской пары для применения
2010/2011 г. 2011/2012 г. 2012/2013 г. 2013/2014 г.
Необлагаемый минимум, ф. ст.
6475 7475 8105 9440
9490 9940 10 500 10 500
9640 10090 10 660 10 660
6965 7295 7705 7915
1890 1980 2100 2160
Корпоративный налог (Corporate Tax) в Британии был введен в 1965 г. Он заменил ранее действующую систему налогообложения предприятий в Великобритании. Корпоративный
налог исчисляется со всей прибыли предприятий-резидентов
(исключения составляют партнерства, которые облагаются подоходным налогом физических лиц), полученной ими в течение всего налогового периода. Резидентная компания – это
318
компания, основной орган управления которой находится в
стране, где осуществляется и контролируется ее деятельность.
Корпоративный налог не платится неработающими компаниями, но такие компании обязаны предоставлять отчетность в
налоговые органы Великобритании.
Корпоративный налог начисляется за 12 месяцев в конце
финансового года каждой компании и должен быть уплачен в
течение девяти месяцев после окончания налогового периода.
Если налоговая декларация по корпоративному налогу была
подана позднее 18 месяцев после окончания налогового периода, налоговое управление Великобритании налагает штраф.
Каждая компа ния-резидент обязана уплачивать налог на
прибыль корпораций, по лучаемую как в Великобритании, так и
за ее пределами. Иностранная компания, имеющая филиал в
Великобритании, уплачивает корпорационный налог с прибыли от деятельности такого филиала. Обыч но прибыль филиала
облагается налогом в размере 28%. Иногда при определенных
обстоятельствах, устанавливаемых налоговыми орга нами, может применяться ставка, равная 21%. Расходы, понесенные за
пределами Великобритании, полностью и исключительно в целях операций филиала (включая разумные расходы головной
компании) должны приниматься во внимание при расчете
прибыли филиала, подлежащей налогообложению.
В 2010/2011, 2011/2012, 2012/2013 финансовых годах для
различных категорий организаций став ки установлены на
уровне, представленном в табл. 3.10.
Таблица 3.10
Ставки налога на прибыль корпораций
Категория организаций
Организации с невысокими до-
*
ходами
Организации, для которых уста-
новлена основная ставка
Организации со специальной
ставкой для трастовых фондов и
инвестиционных компаний
*
Организациями с невысокими доходами признаются такие организа-
ции, прибыль которых не превышает 300 000 ф. ст.
**
Основная ставка применяется в том случае, когда прибыль организации пре-
вышает 1 500 000 ф. ст. или когда нет оснований для применения других ставок.
**
2010/2011 г. 2011/2012 г. 2012/2013 г.
21 20 20
28 26 24
20 20 20
Ставка, %
319
Налог на доход с производства топлива. Данный налог
платят компании, добывающие нефть и газ на территории Великобритании и на прилегающем к ней континентальном
шельфе по лицензии министерства торговли и промышленности. Доходы от производства топлива облагаются 50%-ным
налогом после вычета соответствующих налоговых льгот.
Новые месторождения нефти и газа, разрешение на разработку которых дано после 16 марта 1993 г., не облагаются этим
налогом.
Налог на доход от реализации основных средств. Данный налог платят частные предприниматели и трастовые фонды. Он взимается с суммы, из которой вычитается 6800 ф. ст.
для частных предпринимателей и 3400 ф. ст. для трастовых
фондов. Доход от реализации некоторых типов основных
средств не облагается налогом. Они включают государственные ценные бумаги, определенные ценные бумаги компаний
и др. Для частных предпринимателей налог на доход от реализации основных средств рассчитывается на основе ставок
подоходного налога, как если бы эта сумма была бы дополнительным подлежащим налогообложению доходом. Для трастовых фондов существуют специальные ставки налога.
Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax). Приро-
стом капитала называется прибыль от продажи капитальных
активов. Капитальными активами могут быть как недвижимость, так и финансовые активы (акции, облигации и т.д.).
Налог на прирост капитала взимается по маржинальной
ставке (marginal rate) с чистого прироста капитала (после вычетов затрат и убытков).
Уровень налога зависит от периода, в течение которого актив находился в собственности, и общего уровня доходов,
подлежащих налогообложению.
Для частных лиц налог исчисляется несколько иначе, чем
для компаний, и зависит помимо прочего от назначения актива – коммерческий или частный. Налогоплательщикам предоставляется налоговая скидка: определенная первоначальная
сумма прироста капитала налогом не облагается. В 2013 г. эта
сумма составлила 10 600 дол. в год.
Для компаний налоговой скидки на первоначальную сумму не существует. Вместо зависимости уровня налога от
длины периода владения активом определенные скидки могут быть предоставлены в соответствии с индексом розничных цен.
320
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]