Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансово-кредитные системы зарубежных стран. Учебное пособие
.pdf
тельными актами по налогообложению и директивами республиканских и региональных органов. Перераспределение
средств между коммунами осуществляется департаментами,
из госбюджета выделяются целевые субсидии для выравнивания экономического положения отдельных территорий.
Специальные фонды – это совокупность денежных
средств, нахо дящихся в распоряжении государства или территориальных местных органов власти. Все они имеют целевое
назначение. К ним относятся различные специальные счета
казначейства, которые открываются государственным организациям, не пользующимся правами юри дических лиц и финансовой автономией. При этом основная доля средств идет
на кредитные операции. Значительная часть средств специальных счетов используется на военные цели. Средства этих
счетов проходят по двум разделам бюджета в доходной и расходной частях. Благодаря своему скрытому характеру специальные счета позволяют правительству маскировать часть
бюджетного дефицита, так как по ним проходят расходы окончательного характера под ви дом временных операций.
Наиболее важными счетами специального назначения, относящимися к счетам окончательного характера, являются инвестиционный дорожный фонд, фонд использования арендной
платы французского радиовещания и телевидения, книжный
и национальный спортивный фонды.
Присоединенные бюджеты характерны для организаций, не
яв ляющихся юридическими лицами, которые осуществляют
торгово-про мышленные операции и пользуются финансовой
автономией. Они включаются в государственный (консолидированный) бюджет, но проходят лишь по разделу операций
окончательного характера. Расходы каждого присоединенного бюджета имеют закрепленные за ним доходы. Всего насчитывается семь присоединенных бюджетов – один военный
(производство горючего), остальные шесть – гражданские
(бюджеты почты, телеграфа, телефона; службы сельского хозяйства; национальной типографии; монетного двора; ордена
Почетного ле гиона; ордена Освобождения).
Фонды финансово-кредитных учреждений имеют статус
юриди ческих лиц. К ним относятся фонды Банка Франции,
государствен ных страховых обществ, коммерческих банков, депозитно-сохранной кассы. Особое место в этом перечне занимает
конъюнктурный фонд, созданный для регулирования экономики.
271
Социальные фонды охватывают фонд страхования по болезни, инвалидности и материнству, фонд помощи семьям,
националь ный фонд помощи безработным и некоторые другие.
Эти фонды автономны и не включаются в государственный бюджет. Источника ми их средств являются взносы предпринимателей, застрахованных, поступления государства, а также прочие
доходы. Ведущее место в социальных фондах занимает пенсионный фонд, предназначенный для выплаты пенсий по старости.
На его долю приходится около 40% всех расходов.
Государственный сектор Франции является ведущим не
только в стране, но и в Европе. Государственные предприятия
сосредото чены в энергетике (угольной, нефтяной, газовой и
энергетической), почти во всех видах транспорта, аэронавтике, электронике, химии. Предприятия этих отраслей, являясь
юридическими лицами, име ют определенную финансовую
самостоятельность. Они составляют автономные бюджеты или
финансовые сметы. Контроль со стороны парламента за ними
незначительный. Дефицит государственных предприятий покрывается безвозвратными субсидиями и дотациями, а также
средствами из бюджета и специальных фондов. Государственные предприятия правомочны заключать контракты, отвечать по
своим обязательствам, распределять прибыль, принимать решения по инвестированию.
3.3.7. Налоговая система, тенденции ее развития
Налоговая система Франции формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности
страны, и представляет собой своеобразную совокупность налогов и сборов. В настоящее время налоговая система страны
обладает определенной стабильностью в отношении взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки налогов
ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направления социально-экономической политики государства. Главными чертами французской налоговой системы
являются такие, как социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного налога, учет
территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании со
строгостью, широкая система льгот и скидок, открытость для
международных налоговых соглашений. Налоговая система
Франции не стоит на месте, она развивается, стремится к гармонизации с налоговыми системами других стран мира.
272
Законодательную базу налоговой системы государства
составля ет Налоговый кодекс Франции, который ежегодно
уточняется при утверждении Закона о бюджете. К Кодексу
прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев). Налоговое законодательство Франции утверждается каждый год Национальной ассамблеей при голосовании государственного бюджета. Ставки пересматриваются ежегодно с
учетом экономической ситуации и направлений экономико-социальной политики государства.
Налогообложение является главным источником формирования доходов центрального бюджета, оно обеспечивает более 90% его до ходной части.
К характерным чертам налоговой системы Франции можно от нести:
• стабильность перечня налогов и сборов и правил их
взимания (налоги и сборы сохраняются многие десятилетия,
отражая исторические и культурные традиции страны);
• социальную направленность;
• преобладание косвенных налогов (косвенные налоги дают
около 60% общего бюджета;
• учет территориальных аспектов;
• широкую систему льгот и скидок;
• открытость для международных налоговых соглашений
(среди стран – членов Европейского Союза занимает второе
место после Великобритании по их числу – более 900 налоговых соглашений).
Налоги Франции делятся на три группы:
• налоги на доходы, которые взимаются в момент его полу-
чения: подоходный налог, налог на прибыль;
• налоги на потребление, взимаемые, когда доход тратится:
НДС, акцизы, таможенные пошлины;
• налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. с ове-
ществленного дохода: налог на имущество, транспортные
средства, профессиональный налог.
Налоговая система Франции является двухуровневой.
Налоговые доходы центрального бюджета:
• налог на добавленную стоимость;
• налог на доходы;
• налоги на операции с недвижимостью, ценными бумага-
ми и другим движимым имуществом;
• налог на заработную плату;
• налог на профессиональное образование;
273
• акцизный сбор;
• налог на наследование;
• налог на корпорации;
• налоги на собственность.
Местные налоги и сборы:
• земельный налог и налог на жилье;
• профессиональный налог и др.
Основным источником доходов бюджета Французской
Респуб лики служат косвенные налоги, а среди них наи более
важным являются нижеследующие.
Налог на добавленную стоимость. Данный налог был
предложен в 1954 г. французским экономистом М. Лоре, который описал схему его действия, способного заменить налог с
оборота, функционирующий в тот период во Франции. Такая
необходимость была вызвана потребностью устранения каскадного эффекта, присущего налогу с оборота. В 1968 г. осуществлено полное введение НДС во Франции.
Объектом налогообложения служит продажная цена товара
или услуги.
На сегодняшний день существует четыре ставки НДС:
• 5,5% – на товары первой необходимости (продукты пита-
ния, за исключением алкоголя и шоколада, медикаменты, жилье,
транспорт). Такая же пониженная ставка относится и к отдельным видам услуг: туристическому и гостиничному бизнесу, грузовым и пассажирским перевозкам, зрелищным мероприятиям и др.;
• 7% – сокращенная ставка на товары культурного обихода
(книги);
• 19,6% – основная ставка на все виды товаров и услуг;
• 33% – предельная ставка на предметы роскоши, машины,
алкоголь, табак, бытовую и компьютерную технику, парфюмерию, ценные меха.
С 1 января 2014 г. во Франции изменена ставка НДС: основная ставка составляет 20%, сокращенная ставка на товары культурного обихода возрасла с 7 до 10%, а сокращенная ставка на
товары первой необходимости уменьшилась с 5,5 до 5%.
Такой порядок предусматривает расчет налога по итогам
года без квартальных деклараций, но с ежеквартальным внесением налоговых авансов. Льгота предоставляется предприятиям, имеющим за предшествующий календарный год оборот
ниже 230 000 евро (или для некоторых предприятий 763 000 евро).
Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то их
можно вычесть из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а
274
в некоторых случаях – из чистой прибыли предыдущих лет.
Важная особенность НДС во Франции – это возможность его
уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Предприниматели, на предприятиях которых занято 10 человек и
более, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать строительство жилья, предоставлять займы своим
работникам или вносить соответствующие средства в государственную казну.
От уплаты НДС освобождены следующие виды деятельности:
• медицина и медицинское обслуживание;
• образование;
• деятельность общественного и благотворительного ха-
рактера;
• все виды страхования, лотереи, казино.
С каждым годом его удельный вес в налоговых поступлениях
увеличивается: 48% – в 2008 г., 55 – в 2009 г., 67% – в 2010 г.,
80% – в 2013 г.
Налог на добавленную стоимость взимается в центральный бюд жет, из которого часть средств передается в местные
бюджеты. Налог применяется ко всем сделкам производственного и торгового харак тера. Обложению налогом подлежат все
деловые операции, осущест вляемые как коммерческими организациями, так и частными лица ми. Базой обложения налогом является цена, которую покупатель должен уплатить поставщику товара. Кроме розничной цены сюда включаются
все сборы и пошлины без самого НДС. Льготы по НДС имеют
предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции. В целом
французский НДС представляет собой гибкую структуру. Это
проявляется в широкой системе скидок и льгот. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает высокий процент всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности.
Налог на доходы. Плательщики этого налога – все совершеннолетние физические лица, а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Даже
если лицо не является налоговым резидентом Франции (т.е.
постоянное местожительство и работа находятся вне Франции), все доходы, которые оно получает в стране, обязательно
будут облагаться данным налогом.
275
Налоги на операции с недвижимостью, ценными бума-
гами и другим движимым имуществом. С 1 января 2013 г.
действуют следующие ставки налога на прирост капитала при
продаже недвижимости:
• резиденты стран Европейского Союза – 19% (+ социаль-
ный налог);
• нерезиденты стран Европейского Союза – 33,9% (+ соци-
альный налог);
• резиденты обособившихся стран – 50% (+ социальный
налог).
При этом предусмотрены льготы для собственников, которые владели жильем длительный срок. Так, период владения
от 6 до 17 лет дает право на 2%-ную скидку, с 18-го по 24-й
год – на скидку в 4%, а если период владения от 25 до 30 лет,
то налог снижается на 8%. При этом полное освобождение от
налога будет наступать только спустя 30 лет после покупки.
В таком случае для стимулирования роста доли долгосрочной
собственности и препятствования роста спекуляций во Франции введены скидки с налога на прирост капитала.
При покупке новой недвижимости для сдачи в аренду, инвесторы получат налоговый вычет в размере до 18% от общей
суммы инвестиций (в пределах 300000 евро), рассчитанный
на девять лет. Чтобы воспользоваться данной схемой, владельцы должны сдавать квартиры в аренду по цене на 20%
ниже средней рыночной.
Налог на доходы от сдачи в наем недвижимости во Франции составляет 35,5%.
Прибыль от операций с ценными бумагами облагается по
ставке 16%. Прибыль от операций с движимым имуществом –
по ставке 4,5%, с предметами искусства – 7%, от сделок с драгоценными металлами – 7,5%.
Налог на операции с ценными бумагами по ставке в размере 0,2% вступил в силу с 1 августа 2012 г. Им облагаются операции 109 крупнейших компаний Франции, рыночная капитализация каждой из которых составляет более 1 млрд евро.
Налог на заработную плату. Он взимается на основе годового фонда оплаты труда (ФОТ) сотрудника в денежной и
натуральной формах. Установлена прогрессивная шкала налогообложения: при годовом объеме ФОТ до 35,9 тыс. евро –
4,5%, от 35 901 до 71 700 евро – 8,5%, при превышении
71,7 тыс. евро – 13,5%.
276
В случае укрытия от уплаты существует жесткая система
ответственности:
• при ошибке заполнения налог взимается в полной сумме
и налагается штраф в размере 0,75% в месяц, или 9% в год;
• если нарушение умышленное, налог взимается в двой-
ном размере;
• при серьезном нарушении возможно тюремное заключение.
Налог на профессиональное образование. Основная цель
этого налога – нахождение средств на финансирование профессионально-технического образования в стране. Он взимается с
фонда оплаты труда по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда предприятия в целом плюс 0,1%. Если предприятие использует временную рабочую силу, ставка повышается до 2%. На
долгосрочную профессиональную подготовку – 1,5–2,3%. Кроме того, предприятие, на котором работают более 10 сотрудников, обязательно участвует в финансировании жилищного строительства, для чего отсчитывается 0,65% годового фонда оплаты труда (при этом форма участия может быть любой: от прямого инвестирования до предоставления займа).
Акцизный сбор. Он является вторым по удельному весу
косвенным налогом после НДС. К подакцизным товарам относятся алкогольные напитки, табачные изделия, спички, изделия из драгоценных металлов, сахар, кондитерские изделия.
Пе речень подакцизных товаров во Франции достаточно широк. Акци зы взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии,
крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, винных изделий, масличных и зерновых культур, сахара, спичек
и зажигалок, кондитерских изде лий, драгоценных металлов и
ювелирных изделий, произведений ис кусства и антиквариата,
страховых и биржевых операций, игорного бизнеса, зрелищных мероприятий, телевизионной рекламы.
К числу налогов на потребление относятся таможенные пошлины, которые могут взиматься по специфическим или адвалорным став кам и выступают помимо источника доходов
бюджета важным ин струментом экономической политики государства, направленной на защиту национальной промышленности и сельского хозяйства.
Акцизы являются источником пополнения не только государственного бюджета, но и местных.
Размер акцизного сбора для разных групп напитков представлен в табл. 3.6.
277
Таблица 3.6
Размер акцизного сбора
Группа товаров 2012 г. 2013 г.
Вина 3,60 евро/гл 3,66 евро/гл
Кисломолочные напитки, кро-
ме вина и пива
Игристые вина 8,91 евро/гл 9,07 евро/гл
Сидр/перри 1,27 евро/гл 1,29 евро/гл
Другие промежуточные про-
дукты
Пиво менее 2,8% об. 1,38 евро/степень/гл 3,60 евро/степень/гл
Пиво более 2,8% об. 2,75 евро/степень/гл 7,20 евро/степень/гл
Ромы DOM 903 евро/hlap 918,80 евро/hlap
Другие спирты 1660 евро/hlap 1689,05 евро/hlap
Специальные пошлины на
безалкогольные напитки
Напитки, содержащие сахар,
и напитки, содержащие подсластители
3,60 евро/гл 3,66 евро/гл
180 евро/гл 183,15 евро/гл
0,54 евро/гл 0,54 евро/гл
7,16 евро/гл 7,31 евро/гл
Налог на наследование и дарение. Данный налог введен в
1798 г. как часть социальных буржуазно-демократических
преобразований во времена Великой французской революции.
Субъекты налога: резиденты (наследники и реципиенты)
во всех случаях перехода права собственности, а также нерезиденты при переходе права собственности на имущество, находящееся на территории Франции.
Ставки для имущества, переходящего в собственность как
в порядке наследства, так и дарения, едины. Имущество оценивается по рыночной стоимости.
Согласно французскому законодательству налог на наследство (impôt sur la succession) в стране между супругами, братьями и сестрами не платится, а между родителями и детьми
этот налог является прогрессирующим. Согласно данным на
2012 г., после стандартного вычета в размере 159 325 евро налог рассчитывается начиная с транша 8072 евро и составляет
от 5 до 40% от стоимости недвижимости. Необлагаемый минимум – 100 000 евро.
278
Не облагается имущество, которое по завещанию переходит
в пользу государства, органов местного самоуправления, благотворительных организаций в самой Франции или в других
странах, где действует система налогообложения наследства и
дарений, аналогичная французской. Кроме того, из стоимости
наследства и дарения подлежат вычету принятые во Франции и
в других западных странах так называемые вечные семейные
аннуитеты по принципу дожития, т.е. всю сумму выплат получает тот (та) из супругов, который переживет другого.
Налог на прибыль корпорации. Он взимается с частных и
государст венных компаний, ассоциаций и партнерств, занимающихся пред принимательской деятельностью и не освобожденных от этого на лога. Как резиденты, так и нерезиденты уплачивают данный налог в части прибыли, полученной
от деятельности во Франции. Нало говой базой является годовая прибыль корпорации, декларацию по которой каждое
предприятие предоставляет в налоговые органы до 1 апреля
года, следующего за отчетным. Ставка налога составляет
39% к сумме налогооблагаемого дохода и 42%, если этот доход
идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Существуют и
понижен ные ставки, которые применяются к доходам от земельных участков, сельскохозяйственных ферм и ценных бумаг и варьируются от 10 до 24%. От данного налога могут
быть освобождены при соблюдении ряда условий сельскохозяйственные кооперативы и инвестиционные компании. Кроме
того, французское законодательство предоставляет льготу по
учету убытка компании в течение последующих пяти лет.
Налогом на прибыль (акционерных) компаний, корпораций
(impôt sur les societés) облагаются юридические лица, деятельность которых принимает форму эксплуатации различного
рода ресурсов или имеет характер операций, связанных с получением прибыли. Под эту формулировку французского закона подпадают хозяйствующие субъекты: не только частные
акционерные компании и ассоциации, но и государственные
предприятия, учреждения, коммунальные организации, которые пользуются финансовой автономией, производят товары
и (или) предоставляют услуги на предпринимательских началах. Налог распространяется на доходы, полученные от деятельности на территории как резидентами, так и нерезидентами. База налогообложения – задекларированный доход за отчетный (прошлый) год, данные о котором подаются налоговому ведомству не позднее 1 апреля текущего года. До момента
279
окончательного расчета плательщик ежеквартально вносит
авансовые платежи.
Базовая ставка налога – 33,33% чистой прибыли; для компаний, которые реализуют нефть и газ, ставка повышена до
50%. По сниженной ставке 20,9% облагаются сельскохозяйственные фермы.
По налогу с компаний предусмотрено много льгот. Так, новым компаниям предоставляются льготы в течение пяти лет
(первые два года налог вообще не уплачивается, на третий
год – только 25% ставки, четвертый год – 50%, на пятый год –
75%, и только на шестом году ставка составляет 100%). Действует налоговая льгота 25% на прирост расходов компании на
профессиональную подготовку кадров. Не облагается ускоренная амортизация, в частности, на компьютерное программное
обеспечение (списывается 100% за год), а также на оборудование, предназначенное для улучшения окружающей среды и
экономии энергии. Не облагается налогом прибыль, направленная в резервные фонды для покрытия производственных затрат
или возможных убытков в будущем, связанных с зарубежными инвестициями, изменениями конъюнктуры рынка, кредитными рисками, списанием безнадежных долгов. Выручка от
продажи активов облагается как обычный доход. Но направленная в резервный фонд выручка от продажи активов, которыми
пользовались более двух лет, облагается налогом по сниженной
ставке 19%. Разумеется, такой порядок стимулирует избавление от старого оборудования. В силу интенсивных внешнеэкономических связей, особенно в странах Европейского Союза,
тщательно регламентировано налогообложение французских
компаний за рубежом и иностранных корпораций во Франции.
С целью недопущения двойного налогообложения с другими
странами заключены налоговые конвенции, которые предусматривают право исключительного налогообложения в одной из
стран по следующему принципу: или по месту происхождения
дохода, или по местонахождению получателя (владельца) дохода. Так, доходы промышленного и торгового происхождения, а
также доходы от недвижимости облагаются налогом в той стране, где на постоянной основе расположены субъекты налогообложения или находится их имущество.
Налоги на собственность. Налогообложению подлежат
недвижимое имущество (здания и сооружения, оборудование
промышленных и сельскохозяйственных предприятий), движимое имущество (акции и облигации, средства на текущих
280
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]