Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансово-кредитные системы зарубежных стран. Учебное пособие
.pdf
тельский налог, в 1992 г. внесены коррективы в подоходный
налог с физических лиц и потребительский (акцизный) налог.
В других странах ЦВЕ перестройка налоговых систем проводилась в период, когда уже начались рыночные преобразования: приватизация, либерализация цен, отмена монополии
внешней торговли, валютной монополии и др.
В Польше подоходные налоги с физических и юридических лиц были введены в 1992 г., а законы о налоге на товары
и услуги и об акцизных налогах были приняты в 1993 г. В том
же году в Чехии и Словакии также были обновлены налоговые системы.
Медленно шла перестройка налоговых систем Румынии и
Болгарии. В Румынии НДС и акцизные налоги стали взиматься с 1993 г., а подоходные налоги с физических и юридических лиц – только с 1996 г. В Болгарии НДС был введен в
1994 г., налог на прибыль предприятий – в 1996 г., а подоходный налог с физических лиц – лишь в 1998 г.
Первые налоговые законодательства отражали черты переходного этапа. Как правило, они не были законами прямого
действия, дополнялись серией постановлений и инструкций,
ежегодно в них вносились коррективы, в результате чего налоги оказывались крайне нестабильными.
Однако уже в этих первых законах обозначились новые
черты налоговой системы. Налоги больше не рассматривались как орудие классовой борьбы или экономического подавления отдельных предприятий и социальных групп населения. Новые законы практически уравнивали в вопросах налогообложения участников экономических отношений и плательщиков.
Особенность первых законов о налогах стран ЦВЕ состояла в том, что уровень налогообложения, установленный ими,
нередко был высоким. Так, налог на прибыль предприятий
в 1992 г. в Польше и Венгрии составлял 40% облагаемой
базы, Чехии – 45 (1993), в Болгарии – 50%. Основная ставка
НДС в Венгрии в 1988 г. равнялась 25% (льготная – 15),
в Польше в 1993 г. –22%.
Минимальная ставка подоходного налога с физических
лиц в тот период составляла 18–20% (в Чехии – 15, Румынии – 6), а максимальная достигала в Венгрии 60%, Болгарии – 52, Румынии – 45, Польше и Чехии – 40%. Эта мера
имела вынужденный, хотя и непопулярный характер, обусловлен-
401
ный растущим дефицитом бюджетов, снижением государственных доходов вследствие падения производства и сокращения товарооборота.
Вместе с тем предприятия получали налоговые льготы по
инвестициям, продукции, предназначенной на экспорт. Существенные льготы предоставлялись иностранным компаниям и
смешанным предприятиям. Законы о подоходном налоге с физических лиц, как правило, содержали довольно большой набор социальных льгот.
В результате реформ в странах ЦВЕ сложились налоговые
системы, состоящие из трех групп:
• налоги на доходы (прибыль предприятий, других юриди-
ческих лиц и подоходный налог с физических лиц);
• налоги на товары и услуги (НДС и акцизы);
• налоги на собственность (налог на доходы от капитала,
со строений, с наследств и дарений и др.).
Налоговая система Китая была существенно преобразована
в 1994 г. Все налоги КНР разделялись на отдельные группы:
• центральные налоги, которые включают таможенные по-
шлины, потребительский налог, НДС, взимаемый тамо жней, а
также налог на хозяйственную деятельность (бизнес-налог),
взимаемый с банков, финансовых организаций, государственных предприятий и иностранных торговых корпораций;
• совместные налоги, включающие НДС, налог на исполь-
зование природных ресурсов, налог на ценные бумаги и бизнес-налог, взимаемый с других банков и страховых обществ;
• местные налоги, включающие налог на прибыль пред-
приятий, бизнес-налог от других источников, налог на недвижимость, подоходный налог с физических лиц, гербовые сборы и некоторые другие налоги, такие как налог на наследство
и налог на повышение стоимости земли.
Налоговые системы развивающихся стран характеризуют-
ся своими специфическими особенностями. Структура налого-
вых систем ряда стран еще сохраняет черты колониального прошлого. Это выражается в сходстве налоговых законодательств с
аналогичными законами бывших метрополий, в либеральном налогообложении иностранных компаний, преобладании в налоговых поступлениях косвенных налогов.
В государствах, существовавших до колонизации, использовались простейшие налоги – на скот, доля в производимой про-
дукции (в натуральной форме), пошлины за провоз товаров.
402
Налоговая система в развивающихся странах Азии и Африки начала складываться в условиях колониализма. Колонизаторы ввели современные виды налогов – личный подоход-
ный, на корпорации и т.д. В связи с интенсивным развитием
внешних связей с метрополиями широкое распространение
получили таможенные пошлины.
Долгое время в африканских странах применялся подуш-
ный налог, которым облагался каждый мужчина, достигший
совершеннолетия. Он был одним из первых налогов, которым
колониальные власти обложили население с целью изъятия
доходов и стимулирования работы по найму. К настоящему
времени подушный налог сохранился лишь в некоторых
афри канских странах.
Системы налогообложения были подчинены интересам колониальных администраций и выполняли следующие основные задачи:
• финансировали затраты на содержание административ-
ного аппарата (это достигалось главным образом за счет доходов от таможенных пошлин);
• стимулировали приток дешевой рабочей силы на планта-
ции и промышленные предприятия (чтобы уплатить подушный налог, местные жители вынуждены были наниматься на
какую-то работу).
В дальнейшем метрополии вводили в своих колониях и более современные налоги – прямые личные, главным образом
подоходный налог. Так, в Нигерии первый Закон «О подоходном налоге» был принят в 1940 г. Затем еще при колониальном режиме были приняты Декрет о двойном налогообложении (1958), Декрет о местном подоходном налоге (1959). Тем
самым в этой стране была заложена английская система налогообложения.
В ряде государств Африканского континента существует
так называемый африканский персональный налог, который
занимает как бы промежуточное положение между подушным
и подоходным налогами, являясь переходной ступенью от
первого ко второму. Данный налог взимается в виде фиксированной суммы, однако при определении этой суммы делается
попытка учесть доходы налогоплательщика.
В большинстве африканских стран корпорации рассматриваются как самостоятельные юридические лица, и их прибыль облагается особым налогом – на корпорации или на ком-
пании. Прибыли предприятий, находящихся в единоличной
403
собственности, и партнерств облагаются, как правило, по
ставкам подоходного налога на население. Налог на корпорации имеет значительные преимущества по сравнению с другими видами подоходных налогов. Крупные компании зарегистрированы и не могут уйти от уплаты налога.
В новых индустриальных странах все большую роль играют прямые налоги – подоходный с населения и на прибыль
корпораций.
Рост прямого налогообложения достигается преимущественно за счет налога на прибыль корпораций, главными
плательщиками которого выступают наиболее крупные государственные и частные предприятия, включая иностранные.
При этом ставки подоходного и корпоративного налогов
нередко ниже применяемых в развитых странах, что направлено на форсирование процесса накопления в современном
секторе хозяйства, стимулирование частного предпринимательства. Либеральный налоговый режим и дешевая рабочая
сила – важный фактор для привлечения иностранного частного капитала.
В ряде развивающихся стран существуют налоги в виде
платы за лицензии за врачебную и адвокатскую практику, содержание гостиниц, ресторанов, торговых точек, проведение зрелищных мероприятий.
В прямом налогообложении освободившихся стран наибо-
лее распространенным является подоходный налог, который
взимается как с граждан, так и с компаний. В разных странах
он имеет различные наименования (налог на торгово-промышленную прибыль, налог на заработную плату, налог с
компаний и др.).
В налоговой практике действуют две системы построения
подоходного налога: шедулярная и глобальная.
При шедулярной системе все доходы в зависимости от ис-
точников подразделяются на части (шедулы), при этом каждый вид дохода облагается отдельно по своим ставкам. Плательщик фактически может уплачивать несколько подоходных
налогов в зависимости от разнообразия его доходов. Эта система проста по учету доходов и исчислению с них налогов, а
значит, более доступна налогоплательщику. Каждый вид дохода облагается дифференцированно, но требует многочисленного налогового аппарата без высокой квалификации.
При глобальной системе налог исчисляется и взимается со
всей совокупности доходов, независимо от их источника. Та-
404
кая система налогообложения рассчитана на более квалифицированный аппарат, так как производится много подсчетов,
что требует привлечения большого числа компьютерной техники, но зато при этой системе происходит обезличивание источников доходов налогоплательщиков.
В англоязычных странах используется, как правило, глобальный подоходный налог, взимаемый по прогрессивной
шкале ставок.
Важное место в формировании госбюджета стран Азии и
Африки играют косвенные налоги на товары и услуги, или на-
логи на потребление. В конце XX в. на них приходилось до
трети бюджетных поступлений, в некоторых странах – до
40%. К основным налогам на потребление относятся акцизы
на соль, спички, сахар, мыло, алкогольные напитки, нефтепродукты, хлопчатобумажные ткани, транспортные средства
(автомобиль, мотоцикл, велосипед), коммунальные услуги.
Такими налогами облагаются зрелищные, транспортные услуги, сфера бытового обслуживания.
Стремление к увеличению поступлений от внутренних
косвенных налогов заставило африканские государства в конце минувшего века ввести общий налог с продаж. Первоначально он был установлен во франкоязычных (а позднее – в
бывших английских) колониях. Универсальный характер этого налога заключается в том, что им облагаются все товары,
как произведенные национальной промышленностью, так и
импортированные из-за рубежа.
К косвенным налогам относятся и таможенные пошлины.
Они составляют значительный удельный вес в доходах бюджета.
Таможенные пошлины на экспортируемые и импортируемые товары, в отличие от финансовой системы индустриально развитых государств, в развивающихся странах имеют гораздо большее значение, что ставит доходы госбюджета в непосредственную зависимость от объема внешней торговли. Налогообложение внешнеторговых операций – одна из основных статей
государственных доходов развивающихся государств.
В качестве специфической формы налогообложения можно
считать взносы в государственные фонды социального стра-
хования лиц наемного труда и работодателей. Однако в большинстве развивающихся стран система государственного социального страхования либо отсутствует, либо находится в начальной стадии развития и распространения на отдельные ка-
405
тегории рабочих и служащих. В настоящее время лишь в
Латинской Америке и отдельных арабских странах взносы в
централизованные фонды и другие общенациональные институты социального страхования занимают значительное место
в структуре государственных доходов.
В мусульманских странах в соответствии с законами шариата действует сложная система исламских налогов, которые
можно охарактеризовать как религиозные, взимающиеся с целью обеспечения нужд мусульманской общины, оказания помощи бедным, ведения религиозных войн и др.
Исламская налоговая система имеет глубокие исторические корни. Она складывалась в виде различных платежей и
податей, взимаемых с населения мусульманских государств,
сложившихся в ходе арабских завоеваний VII–VIII вв., и формирования финансовой системы Халифата. Первоначально
одни налоги (джизья, харадж) взимались только с иноверцев,
другие (закят, ушр) – с мусульман.
В современной исламской экономике мусульманским налогам отводится важная роль как средству обеспечения социальной справедливости путем перераспределения доходов
в обществе. В некоторых исламских странах (например,
Паки стан) закят и ушр введены в качестве государственных
налогов.
К исламским налогам многие исследователи относят те налоговые платежи, которые существовали во времена Пророка
Мухаммеда и о которых имеется прямое или косвенное упоминание в Коране или Сунне. Среди них значительное место
занимает налог с собственности. Он берется в натуральной и
денежной форме с семи видов собственности (прибыли): заработной платы; рудников; вкладов; имущества, приобретенного законным путем; драгоценностей, добытых со дна моря;
военных трофеев; земли, купленной у мусульманина.
Особое место в системе исламских налогов занимает за-
кят, плательщиками которого являются только мусульмане.
Уплачивается этот налог согласно нормам мусульманского
права 1 раз в год по лунному календарю в строго установленный день во время мусульманского праздника рамадана.
Выделяют несколько существенных отличий закята от
обычного налога:
• закят – это религиозная обязанность и акт поклонения,
имеющие финансовое выражение, тогда как налог – экономическое и финансовое обязательство;
406
• закят взимается только с мусульман, а налог – со всех
граждан;
• уклонение от уплаты налога может быть прощено, а от
закята – нет;
• ставка, способ выплаты закята в отличие от налога неиз-
менны;
• плательщик закята не может претендовать на средства от
него, а получение налогоплательщиком средств от уплаченного им налога возможно.
У мусульман-шиитов функции главнейшего мусульманского налога выполняет хумс, зачастую дублируя и подменяя собой закят. Сунниты же не признают хумс в качестве основного мусульманского налога.
Закят на протяжении столетий существования ислама постоянно взимается в Йемене. В Саудовской Аравии он был
введен в первые послевоенные годы. Ставка налога составляла 2,5%. На некоторое время закят был снижен в 2 раза – до
1,25%. Оставшуюся часть этого налога плательщики могли
вносить как добровольную милостыню – саадаку, что не противоречило исламу.
В 1979 г. в ходе проведения политики исламизации закят
был введен в Пакистане в качестве обязательного государственного налога. Правительство страны рассчитывало с помощью этого религиозного налога существенно пополнить государственную казну. Однако многие пакистанцы были недовольны тем, что этот очистительный налог будет сосуществовать наряду с обычными налогами и что обложению
закятом подлежат банковские депозиты, счета, ценные бумаги, акции, продукция горнодобывающей промышленности.
В итоге был создан Центральный совет по закяту во главе с
бывшим или действующим судьей Верховного суда Пакистана, контролирующий сбор, распределение и другие вопросы,
связанные с очистительным налогом.
При этом следует отметить, что во всех без исключения
мусульманских странах исламские налоги (прежде всего закят) не являются стержнем налоговой системы. Например, подоходный налог, по ряду параметров дублирующий закят, существует во всех странах, где введены исламские налоги.
В конечном счете налоговые системы в развивающихся
странах характеризуются чертами, обусловленными уровнем
407
развития экономики, сложившейся экономической структурой, многолетними традициями и обычаями.
Контрольные вопросы
1. Какие государства относят к странам с формирующим-
ся рынком?
2. Каковы отличительные особенности развития экономи-
ки постсоветских стран?
3. Каково влияние мирового финансового кризиса на эко-
номику стран ЦВЕ?
4. Каковы характерные черты развивающихся стран?
5. Каковы инструменты антиинфляционной политики в
странах с формирующимся рынком?
6. Какие меры были использованы для реформирования
банковской системы Китая?
7. Каковы особенности денежно-кредитных систем разви-
вающихся стран?
8. Каковы основные направления развития финансовых
систем развивающихся стран?
9. Какова структура бюджетных систем развивающихся
стран?
10. Каковы особенности становления и развития налого-
вых систем развивающихся стран?
Тестовые задания
1. Основной критерий отнесения страны к наименее развитым:
1) ВВП на душу населения менее 750 дол. США;
2) ВВП на душу населения менее 1000 дол. США;
3) ВВП на душу населения менее 1500 дол. США.
2. Какие первоочередные шаги использовали развивающиеся
страны в денежно-кредитной сфере с получением независимости?
1) создание национальных центральных банков;
2) расширение сети коммерческих банков;
3) привлечение в банковский сектор иностранного капитала.
3. Какова отличительная особенность бюджетов стран с формирующимся рынком?
1) высокая централизация доходов;
408
2) социальная направленность расходов;
3) расширение бюджетных полномочий местных бюджетов.
4. В каком году в Российской Федерации был введен НДС?
1) в 1990 г.;
2) в 1991 г.;
5. В большинстве развивающихся стран государственные
бюджеты являются:
1) дефицитными;
2) профицитными;
3) сбалансированными.
3) в 1992г. ;
4) в 1993 г.
ОТВЕТЫ НА ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
1.1. Понятие финансово-кредитной системы страны и ее роль
в экономике
1) 2. 2) 3. 3) 1. 4) 3. 5) 4.
1.2.Кредитная система государства и ее элементы
1) 2. 2) 4. 3) 1, 3 , 4. 4) 1. 5) 2, 3.
1.3. Финансовая система государства и принципы ее построения
1) 1. 2) 3. 3) 3. 4) 2, 3, 4. 5) 2.
2.1. Финансово-кредитная система США
1) 1. 2) 3. 3) 1. 4) 1. 5) 1.
2.2. Финансово-кредитная система Канады
1) 2. 2) 2. 3) 1, 3. 4) 2. 5) 2, 4.
2.3. Финансово-кредитная система Японии
1) 4. 2) 3. 3) 2. 4) 2. 5) 1.
3.1. Европейский Союз: история, современность
и перспективы развития
1) 3. 2) 2. 3) 3. 4) 3. 5) 3.
3.2. Финансово-кредитная система Германии
1) 1. 2) 1. 3) 3. 4) 3. 5) 2, 3.
3.3. Финансово-кредитная система Франции
1) 3. 2) 2. 3) 1. 4) 2. 5) 2, 5, 6.
3.4. Финансово-кредитная система Великобритании
1) 3. 2) 1. 3) 2. 4) 2. 5) 1, 4.
410
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]