Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1415 / 3415 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 > Следующая >>>

Письмо на проведение аудита. Письмо имеет очень важное значение и, по сути, представляет собой гарантию аудитора в том, что экономический субъект понимает сущность аудиторской проверки. То есть основное назначение письма — это информирование руководства аудируемого лица обо всех объективно присущих аудиту ограничениях (выборочная проверка, проверка существенных аспектов деятельности, возможность риска необнаружения даже некоторых существенных искажений в ходе проверки). Примерная форма письма установлена в стандарте ¹ 12 и представлена ниже.

Письмо о проведении аудита

Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит в целях обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

141

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

От имени аудитора принимается от имени хозяйствующего субъекта.

Фамилия, имя, отчество,

должность, дата

(подпись)

142

Договор оказания аудиторских услуг. Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре об оказании аудиторских услуг указываются:

 цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

 ответственность руководства аудируемого лица за подготовку

и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

 объем аудита, включая ссылки на законодательство Россий-

ской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

 аудиторское заключение и любые иные документы, которые

предполагается подготовить по результатам аудита;

 информация о том, что в связи с применением в ходе аудита

выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными.

В договоре об оказании аудиторских услуг целесообразно предусмотреть следующие условия:

 обеспечение свободного доступа ко всей бухгалтерской доку-

ментации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

 цену проведения аудита (либо способ ее определения), а так-

же порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

 договоренности, связанные с координацией работы аудитора

и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

 право аудитора получить от руководства аудируемого лица офи-

циальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

 обязательство руководства аудируемого лица содействовать

направлению запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица в целях получения информации, необходимой для проведения аудита;

 обязательство руководства аудируемого лица обеспечить при-

сутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица;

 договоренность о привлечении к работе по каким-либо во-

просам аудита других аудиторов и экспертов;

 договоренность о привлечении к совместной работе внутрен-

них аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

 договоренности, способствующие взаимодействию предпола-

гаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

143

 любые ограничения ответственности аудитора в соответствии

с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

 информацию о любых дополнительных соглашениях между

аудитором и аудируемым лицом.

Типовая форма договора представлена в приложении 6.

Согласование специфических условий. Если аудитор проверяет не только головную организацию, но и структурные подразделения, то в договор необходимо включить следующие условия:

 порядок назначения аудитора дочерних организаций;

 необходимость составления отдельного аудиторского заклю-

чения по дочерней организации;

 требования законодательства Российской Федерации;

 объем работы, выполненной другими аудиторами;

 степень независимости руководства дочерней организации от

головной организации.

Согласование условий аудита при повторяющемся аудите. Åñëè аудиторская проверка в отношении аудируемого лица проводится не в первый раз (повторяющийся аудит), то письмо о согласии на проведение аудита можно не составлять, за исключением наличия следующих обстоятельств:

 любого признака, указывающего на неправильное понимание

аудируемым лицом цели и объема аудита;

 любых пересмотренных или особых условий аудиторского за-

дания;

 кадровых изменений в высшем руководстве, совете директо-

ров или в структуре аудируемого лица;

 изменений в структуре собственности аудируемого лица;

 значительных изменений характера или масштабов деятель-

ности аудируемого лица;

 требований законодательства Российской Федерации.

Причины и порядок изменения условий аудиторского задания. Если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, чем разумная уверенность, то аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения. Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении аудиторского задания может быть вызвана:

 изменением обстоятельств, влияющих на необходимость ока-

зания услуги;

 неправильным пониманием характера аудита или сопутст-

вующих услуг, запрашиваемых изначально;

 ограничением объема аудита, устанавливаемым руководством

аудируемого лица или связанным с другими причинами.

144

Аудитору необходимо тщательно изучить причину данной просьбы и возможные последствия от ограничения объема аудита.

Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений. Если аудитор придет к заключению, что изменение условий аудиторского задания обоснованно, а также если работа аудитора соответствует федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, которые могут быть применены к измененному заданию, то отчет или заключение должны соответствовать пересмотренным условиям задания.

Изменение условий аудиторского задания. Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки:

 на первоначальное задание;

 любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответ-

ствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах, и, следовательно, на проведенные процедуры, составляющие один из элементов соответствующего отчета.

В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия. Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам). Аудиторская практика показывает, что в текст договора необходимо включать пункты, обеспечивающие нормальные условия работы аудитора. В частности, в качестве существенного условия договора можно прописать обязанность аудируемого лица предоставлять по требованию аудиторов все необходимые документы, в случае необходимости давать различные пояснения и комментарии.

На данном этапе аудитором должны быть подготовлены следующие документы:

 протокол переговоров по обсуждению проекта;

 лист принятия на обслуживание клиента. Оценка угроз этики

и независимости аудиторской организации;

 лист оценки честности руководства;

 запрос на представление информации для планирования;

 письмо о проведении аудита;

145

 договор на аудиторскую проверку;

 копия переписки.

Планирование аудиторской проверки:

нормативное регулирование

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (ФПСАД ¹ 3);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ФПСАД ¹ 8);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (ФПСАД ¹ 2);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» (ФПСАД ¹ 4);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (ФПСАД ¹ 16)

Каждая аудиторская организация как коммерческая организация стремится рационально спланировать свою работу, чтобы оптимизировать свои издержки при оказании услуг и одновременно обеспечить их высокое качество.

Планирование аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности ¹ 3 «Планирование аудита» (ФПСАД ¹ 3). Этот стандарт устанавливает единые требования по планированию аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. При планировании аудита предполагается разработка общей стратегии и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, были выявлены потенциальные проблемы и работа выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы. Она помогает

146

аудитору выявить события, операции и другие особенности, способные существенно повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Согласно ФПСАД ¹ 3 аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

На этапе планирования должны быть оформлены следующие документы:

 о независимости аудитора (всеми участниками проверки);

 информация о понимании деятельности аудируемого лица;

 предварительная оценка системы внутреннего контроля;

 оценка риска аудитора;

 расчет уровня существенности;

 данные для планирования аудита;

 общий план аудита;

 программы аудита по всем разделам, предусмотренным пла-

ном проверки.

Планирование включает несколько стадий:

 формирование аудиторской группы;

 изучение и понимание деятельности аудируемого лица;

 предварительный расчет уровня существенности;

 предварительную оценку системы внутреннего контроля и ау-

диторского риска;

 формирование аудиторской выборки;

 подготовку общего плана аудита и программы аудита по объ-

ектам проверки.

Формирование аудиторской группы. Ключевую роль в организации и проведении проверки играет грамотно сформированный состав аудиторской группы под каждую корректную проверку. Состав такой группы определяет руководитель аудиторской организации (как правило, для средних аудиторских компаний) или лицо, ответственное за формирование состава аудиторской группы (для крупных аудиторских компаний).

Состав аудиторской группы может варьироваться в зависимости от таких факторов, как специфика деятельности аудируемого лица, условия аудиторского задания и др. Однако вне зависимости от того, какие факторы влияют на ход аудиторской проверки, у каждого состава аудиторской группы есть руководитель проверки.

147

Руководитель аудиторской проверки (руководитель группы) — это аттестованный аудитор, ответственный за организацию, проведение проверки и формирование ее результатов. Руководитель проверки координирует работу всех участников аудиторской группы, определяет задания, а в случае возникновения спорных вопросов принимает решение.

Конкретный состав аудиторской группы зависит от времени проверки, специфики и масштаба деятельности аудируемого лица, требований к характеру проверки и других факторов.

Деятельность руководителя аудиторской проверки и аудиторской организации по планированию аудита. Руководитель аудиторской ор-

ганизации осуществляет следующие мероприятия по планированию аудита:

 проводит предварительную беседу с экономическим субъек-

òîì;

 составляет письмо о проведении аудита;

 обсуждает условия проведения аудита с руководством эконо-

мического субъекта;

 согласовывает план проверки с руководством экономического

субъекта;  проводит собеседования с руководителем аудиторской группы. Руководитель аудиторской группы имеет право:

 утверждать план и программу аудита;  рассматривать и принимать решение о предложениях руково-

дителя проверки по корректировке плана и программы;  контролировать выполнения календарного плана. На данном этапе источником информации для составления об-

щего плана аудита может является карта предварительной экспертизы.

Руководитель рабочей группы проводит следующие меро-

приятия:

 организует проведение всех этапов планирования;  определяет уровень существенности;  изучает систему внутреннего контроля экономического субъ-

åêòà;

 проводит экспресс-анализ системы учета;  составляет все планы и программы;  участвует в формировании группы;  распределяет обязанности между аудиторами рабочей группы;  вносит предложения о корректировке плана и программы;  вносит предложения о привлечении эксперта;  дает оценку системе внутреннего контроля и учета.

148

Изучение и понимание деятельности аудируемого лица. Сбор и

анализ информации о деятельности аудируемого лица осуществляется на всех этапах проверки. В процедурах планирования данные об аудируемом лице пополняются. В табл. 4.5 представлены основные задачи и процедуры, направленные на сбор такой информации.

Таблица 4.5. Сбор информации о деятельности

аудируемого лица

Основные

задачи

Понимание деятельности субъекта

Оценка легитимности деятельности

Процедуры

сбора информации

 Опрос компетентных работников аудируемого

лица и третьих лиц

 аналитическое чтение финансовой отчетности  получение информации из внешних источ-

ников

 Реальность государственной регистрации юри-

дического лица

 соответствие содержания и сроков оформления

учредительных документов требованиям действующего законодательства

 организационную структуру экономического

субъекта (наличие филиалов, представительств, обособленных подразделений)

 соответствие предмета деятельности, указанно-

го в правоустанавливающих документах, реально осуществляемым видам деятельности

 наличие лицензий и разрешений на осуществ-

ление отдельных видов деятельности;

 соответствие реально функционирующей струк-

туры управления экономическим субъектом декларированной в правоустанавливающих документах

 достоверность и своевременность отражения в

бухгалтерском учете формирования уставного капитала

Оценка состояния хозяйствования

 Анализ стратегии деятельности организации  оценка эффективности менеджмента в сфере

управления рисками

 оценка способности функционирования орга-

низации в перспективе

149

Окончание табл. 4.5

Основные

задачи

Диагностирование системы внутреннего контроля экономического субъекта

Анализ результатов и проектирование потенциальных областей риска

 Проверка соответствия систем контроля спе-

цифике и масштабам деятельности

 анализ адекватности организационной структу-

ры с учетом размера и степени сложности бизнеса клиента

 анализ состояния кадровой политики  уровень организационной структуры бухгалтер-

ской службы

 анализ и оценка учетной политики

 Определение основных областей риска

Процедуры сбора информации

Расчет уровня существенности. Существенность определяется как

в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность (материальность в МСА) является одним из основных понятий аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе

аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также о составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Обратите внимание: концепция сущест- венности применения по отношению к выявленным ошибкам.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятель-

ности ¹ 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Однако установить четкие и однозначные критерии существенности довольно не просто. Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса и других форм отчетности, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения аудитора о существенности — сфокусировать внимание аудитора на наиболее

150

<<< < Предыдущая 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1415 / 3415 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]