Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 345 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

дартов и определяющая ее конкретные особенности и отличия от деятельности других аудиторских организаций.

Деятельность аудиторской организации (индивидуального аудитора), связанная с аудитом и оказанием сопутствующих услуг, регламентируется действующими в РФ нормативными документами и стандартами следующих уровней:

 международными стандартами по аудиту и по сопутствующим

услугам;

 федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея-

тельности;

 стандартами и правилами аудиторской деятельности саморе-

гулируемых организаций аудиторов, членом которой является

аудиторская организация; Внутренними стандартами аудиторской деятельности. Система внутрифирменного регулирования наряду с основными

элементами — внутрифирменными стандартами — включает следующие виды регламентирующих документов:

 Внутрифирменные положения;  Внутрифирменные инструкции;  Внутрифирменные методики;  Иные внутрифирменные регламенты и разработки.

Внутрифирменные положения — это документы, определяющие

организационную структуру аудиторской организации, регламентирующие деятельность ее отдельных подразделений, документооборот, а также другие общие вопросы деятельности и оказания отдельных видов услуг.

Внутрифирменные инструкции — это регламенты, конкретизи-

рующие применение внутрифирменных стандартов в зависимости от условий аудиторской деятельности, определяющие способы выполнения типовых действий сотрудников аудиторской организации и обеспечивающие выбор конкретных методик аудита и оказания сопутствующих услуг.

Внутрифирменные методики — это регламенты, описывающие

конкретные способы действия сотрудников аудиторской организации по разделам аудита (видам или этапам сопутствующих услуг), при выполнении конкретных заданий по аудиту и оказанию сопутствующих услуг.

Иные внутрифирменные регламенты и разработки — это регла-

ментирующие документы специального назначения, имеющие отношение к общим аудиторским подходам (методологические разработки, программы аудита), к выполнению отдельных тестов и процедур (частные методические разработки, прикладные программы, электронные таблицы, формы расчетов и т.п.) и к другим частным вопросам деятельности аудиторской организации.

Система внутрифирменных стандартов и ее методологическое

сопровождение являются показателями профессионализма деятельности фирмы и обеспечивают высокое качество аудита и сопутствующих услуг благодаря четкой регламентации действий руководителей и исполнителей (аудиторов и специалистов) аудиторской организации при выполнении ими своих обязанностей. В целях информационной защиты и обеспечения прав аудиторской организации (индивидуального аудитора) разрабатываются и вводятся в действие Положение о коммерческой и служебной тайне, определяющее состав и объем сведений, составляющих коммерческую и служебную тайну и регламентирующее порядок доступа и охраны таких сведений. Пример внутреннего стандарта аудиторской организации ООО «Финаудитсервис» представлен в приложении 3.

Государственное регулирование аудиторской деятельности. Государ-

ственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, функциями которого являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской

деятельности;

2) принятие нормативных правовых актов, регулирующих ауди-

торскую деятельность и (или) предусмотренных Законом ¹ 307-ФЗ;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых органи-

заций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Фе-

дерации.

Уполномоченным федеральным органом государственного регу-

лирования аудиторской деятельности является Министерство финансов РФ.

Совет по аудиторской деятельности. В целях обеспечения обще-

ственных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности был создан в соответствии

со статьей 16 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в России. В состав совета по аудиторской деятельности входят представители аудиторской общественности, представители потребителей аудиторских услуг и представители органов власти:

 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой)

отчетности;

 пять представителей от органов государственной власти;  два представителя уполномоченного федерального органа, та-

ковым является Министерство финансов Российской Феде-

рации и сам Совет создан при Минфине России (Постанов-

ление Правительства Российской Федерации от 30 июня

2004 г. ¹ 329 «О Министерстве финансов Российской Феде-

рации»);  один представитель от федерального органа исполнительной

власти, осуществляющего функции по выработке государст-

венной политики и нормативно-правовому регулированию в

сфере развития предпринимательской деятельности. В на-

стоящее время это Министерство экономического развития

Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от

5 июня 2008 г. ¹ 437 «О Министерстве экономического раз-

вития Российской Федерации»);  один представитель от федерального органа исполнительной

власти, осуществляющего функции по принятию норматив-

ных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансо-

вых рынков, то есть от Федеральной службы по финансовым

рынкам (ФСФР России) (действует на основании Положе-

ния о Федеральной службе по финансовым рынкам, утвер-

жденного Постановлением Правительства РФ от 29 августа

2011 ã. ¹ 717);  один представитель от Центрального банка Российской Фе-

дерации;  два представителя от саморегулируемых организаций аудито-

ров, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми са-

морегулируемыми организациями аудиторов. Председатель совета по аудиторской деятельности избирается на

первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета.

Секретарем совета по аудиторской деятельности является пред-

ставитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета.

Положение о совете по аудиторской деятельности утверждено

Приказом Минфина РФ от 29 декабря 2009 г. ¹ 146н.

Совет играет важнейшую роль в регулировании аудиторской де-

ятельности, кроме того, этот орган дает обратную связь между аудитором и пользователями аудиторских услуг, включая государство.

В настоящее время согласно подп. 3 п. 2 ст. 16 Федерального

закона об аудиторской деятельности одобрение порядка разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов, входит в функции Совета по аудиторской деятельности. Положение о Совете по аудиторской деятельности представлено в приложении 4.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннад-

çîð). Россфиннадзор является уполномоченным федеральным ор-

ганом по контролю и надзору осуществляет внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в ч. 3 ст. 5 Закона ¹ 307-ФЗ. Приказом Минфина России от 11 января 2013 г. ¹ 3н утвержден Административный регламент в соответствии с которым уполномоченный орган по контролю и надзору проводит проверку деятельности аудиторских ор-

ганизаций

Выводы.

1 октября 1987 г. в соответствии с Постановлением Совета Ми-

нистров СССР от 8 сентября 1987 г. «О создании советской аудиторской организации» была основана первая аудиторская фирма АО «Инаудит». И, несмотря на то, что акционерами АО «Инаудит» являлись Министерство финансов СССР (55% акций), Госбанк СССР, Внешторгбанк, внешнеторговые объединения: Минвнешторга СССР, Минморфлота СССР, Минрыбхоза СССР, Минавтопрома СССР, Минстанкопрома СССР и Государственного Комитета по внешнеэкономическим связям СССР, именно эту дату принято считать началом формирования российского аудита. Этот период характеризовался отсутствием нормативно-правовой базы, регулирующей аудиторскую деятельность, поскольку независимые проверки не соответствовали потребностям национальной экономики. Долгое время деятельность осуществлялась в отсутствии государственного регулирования. И такая ситуация существовала до принятия Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. ¹ 2263 «Об аудиторской деятельности», которым были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности», а функции уполномоченного федерального органа по государственному регулированию аудиторской деятельности были возложены на Министерство финансов РФ. С 1 октября 1994 г. была введена обязательная аттестация аудиторов, а с 1 января 1995 г. аудиторскую деятельность начали лицензировать. Ключевым событием, повлиявшим на развитие аудита в России, стало принятие первого Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» ¹ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. Одновременно началась разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской

Приказ Минфина России от 11 января 2013 г. ¹ 3н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

деятельности, которые утверждались Постановлением Правительства РФ.

На протяжении последних лет активно обсуждалась идея о необходимости реформирования системы отечественного аудита. Реформа в конечном итоге была реализована с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ и направлена прежде всего на изменение системы регулирования деятельности и порядка аттестации аудиторов. С принятием нового Закона было отменено лицензирование и деятельность, направленная на удовлетворение неограниченного круга заинтересованных пользователей, была переведена на саморегулирование. Реализация реформы неоднозначно воспринималась профессиональным сообществом. Например, в докладе «О действующей в Российской Федерации системе государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности. Предложения по реформированию» авторы подробно анализируют эволюцию российского аудита и обосновывают свою позицию в отношении даль-

нейших перспектив его развития.

Многие ученые и эксперты выражали свое мнение о неготовности аудиторской деятельности к саморегулированию, а система аттестации (переаттестации) аудиторов, предложенная законодателями, подверглась жесткой критике.

В отличие от многих западных стран, в которых независимый контроль развивался эволюционным путем, в России аудит был внедрен вместе с другими элементами рыночной экономики и поэтому изначально приобрел собственную специфику, обусловленную особенностями социально-экономического развития страны.

Обобщим отдельные изменения после принятия Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. ¹ 307-ФЗ.

С 1 января 2010 г.:

 отменяется лицензирование аудиторской деятельности;

 аудитором признается физическое лицо, получившее квали-

фикационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов;

 аудиторской организацией признается коммерческая органи-

зация, являющаяся членом одной из СРО;

 аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не яв-

ляющиеся членами СРО, теряют право осуществлять аудиторскую деятельность;

 начинает действовать Совет по аудиторской деятельности в

соответствии со ст. 16 ФЗ ¹ 307 «Об аудиторской деятельности» и другие.

Доклад Совнадзора от 24 сентября 2012 г. http://sovnadzor.ru

С 1 января 2011 г.:

 вводится Единый аттестат аудитора;

 аудиторы, имеющие квалификационный аттестат, получен-

ный до 1 января 2011 г. не имеют право участвовать в аудиторской деятельности при проверке организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также проводить аудит консолидированной отчетности;

 до 1 января 2013 г. аудиторы, имеющие действительные ква-

лификационные аттестаты, могут сдать упрощенный экзамен и другие.

Принимаемые в настоящее время международным сообществом меры по выводу аудита из системного кризиса как раз направлены на установление большей независимости аудиторов от аудируемых лиц. Это и обязательная ротация аудиторских организаций и дополнительные меры по раскрытию информации о лицах, принимающих решение о выборе аудитора. Однако существенных изменений и улучшений пока не произошло.

Таким образом, можно констатировать, что требуется серьезное переосмысление базовых принципов аудита как независимого вида финансового контроля, в противном случае в ближайшее время аудит как инструмент повышения качества финансовой информации исчерпает свои возможности.

Глава 2

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ

2.1. Аудиторская деятельность: понятие и сущность

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Достоверность подтверждается во всех существенных аспектах. Существенной признается информация, пропуск или искажения которой, влияют на принимаемые пользователями решения. Количественный критерий, позволяющий оценить достоверность и надежность аудируемой информации называется уровнем существенности и рассчитывается по утвержденной во внутрифирменных стандартах методике.

Ïîä бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года ¹ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация. Федеральным законом от 1 декабря 2014 г. ¹ 403-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесен ряд изменений в законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности1. Ниже приведено информационное сообщение Минфина РФ от 3 декабря 2014 г., разъясняющее отдельные положения изменений, внесенных в Федеральный Закон ¹ 307-ФЗ.

Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии и информацион-

ное сообщение 3 декабря 2014 г.

Информационное сообщение Минфина России

В соответствии с частью 3 статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит — независимая проверка в целях выражения мнения о достоверности отчетности.

В качестве предмета аудита были определены два вида финансовой информации: 1) бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, а также 2) аналогичная по составу отчетность, предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами (например, консолидированная финансовая отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности»).

В дополнение к этому предметом аудита определены:

часть бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (один отчет, статья или группа статей, др.);

любая иная финансовая информация (перспективная финансовая информация, налоговая отчетность, надзорная финансовая отчетность, др.).

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Согласно п. 4 правила (стандарта) ¹ 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» (ФПСАД ¹ 24) к сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

Целью обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора чтолибо, что заставило бы его предположить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению (ФПСАД ¹ 33).

В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хо-

зяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты (ФПСАД 30).

В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) в целях сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации (стандарт ¹ 31). В табл. 2.1 приведена сравнительная характеристика аудита и сопутствующих услуг.

Таблица 2.1. Сравнительная характеристика аудита

и сопутствующих услуг

Сопутствующие аудиту услуги

Компиля-

Услуга Аудит

Уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором Вид предоставляемого ответа (заключения)

Разумная, но не абсолютная уверенность Позитивная уверенность по предпосылкам

Обзорная

проверка

Ограниченная уверенность

Негативная уверенность по предпосылкам

Согласованные

процедура

Уверенность не обеспечивается

Факты, отмеченные в результате процедур

öèÿ ôè-

нансовой

информа-

öèè

Уверенность не обеспечивается

Указание на компилированную информацию

Таким образом, уровни уверенности, обеспечиваемые аудитом и сопутствующими услугами значительно отличаются. Важно, что в отличие от обзорной проверки, полученные в ходе аудита доказательства должны быть собраны в отношении предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Результатом аудита всегда является мнение, выраженное аудитором в установленной форме и в соответствии с требованиями стандартов аудиторской де-

ятельности. Помимо аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, стандарты предусматривают возможность проведения аудита отчетности, составленной по специальным правилам (ФСАД 8/2011), и отдельной части отчетности (ФСАД 9/2011). Структура аудиторской деятельности представлена на рис. 2.1.

Аудиторская деятельность

Аудит Сопутствующие аудиту услуги

Аудит бухгалтерской

(финансовой)

отчетности

Аудит отчетности,

составленной

по специальным

правилам

Аудит отдельной

части отчетности

Аудиторское

заключение ФСАД 1/2010 ФСАД 2/2010

ФСАД 3/200

Аудиторское

заключение

ФСАД 8/2011

Аудиторское

заключение

ФСАД 9/2011

Обзорная проверка

бухгалтерской

(финансовой)

отчетности

Компиляция финансовой

информации

Выполнение согла-

сованных процедур

в отношении фи-

нансовой

информации

Ðèñ. 2.1. Структура аудиторской деятельности в Российской Федерации

ФСАД 8/2011 применяется при проведении аудита отчетности,

составленной по специальным правилам:

 отчетности, составленной по правилам налогового учета;  отчетности, отражающей доходы и расходы с использованием

кассового метода (для представления кредиторам);

 отчетности, содержащей финансовую информацию, форми-

руемую по правилам, установленным соответствующими уполномоченными органами (для подтверждения соблюдения таких правил);

 отчетности, составленной по специальным правилам, обу-

словленным требованиями договора (например, кредитного договора, условиями облигационного займа или гранта);

 другой аналогичной отчетности, предназначенной для удовле-

творения информационных потребностей определенных групп пользователей.

№ 33

ФПСАД

№ 31

ФПСАД

№ 30

ФПСАД

<<< < Предыдущая 1 2 3 45 / 345 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]