Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1819 / 3419 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 > Следующая >>>

Федеральный стандарт аудиторской деятельности «аудиторские доказательства» (ФСАД 7/2011), устанавливает единые требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации по получению аудиторских доказательств. В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение. Аудиторские до- казательства — это информация, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относятся:

а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) информация, полученная из других источников. В частности: информация, полученная в ходе предыдущего аудита; информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора; информация, подготовленная третьим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки.

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства, одновременно должны отвечать следующим условиям:

а) иметь надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

б) быть достаточными, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств).

Для получения аудиторских доказательств необходимо провести комплекс процедур, классификация которых представлена на рис. 4.7.

181

Ðèñ. 4.7. Классификация аудиторских процедур

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности. Для получения аудиторских доказательств проводятся следующие процедуры (табл. 4.10).

При выполнении аудиторской процедуры повторного проведения аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

182

Таблица 4.10. Процедуры получения аудиторских доказательств

Процедура Толкование

Инспектирование Проверка записей, документов или материаль-

ных активов, в ходе которой аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки

Наблюдение Отслеживание аудитором процесса или процеду-

ры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого проекта или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита)

Запрос Поиск информации у осведомленных лиц в

пределах или за пределами аудируемого проекта (лица). Запрос по форме может быть как официальным, письменно адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого проекта. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства

Подтверждение Ответ на запрос об информации, содержащейся в

бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов)

Пересчет Проверка точности арифметических расчетов в

первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных

расчетов Аналитические процедуры

Оценка полученной аудитором информации, ис-

следование важнейших финансовых и экономи-

ческих показателей в целях выявления необыч-

ных и (или) неправильно отраженных в хозяйст-

венных операций, выявление причин таких оши-

бок и искажений

Запросы и аналитические процедуры представляют собой одни из важнейших источников получения аудиторских доказательств. Виды запросов и аналитических процедур, позволяющих провести оценку рисков представлены в табл. 4.11.

183

Таблица 4.11. Роль запросов и аналитических процедур

Процедуры

оценки рисков

Запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица

Аналитические процедуры (аудитор оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятные соотношения)

в оценке рисков

Виды запросов и аналитических

процедур

 Запрос о письменном подтверждении

предоставленной информации;

 запрос о предоставлении информации;  запрос дебиторам с указанием суммы

задолженности;

 запрос кредиторам с указанием суммы

задолженности;

 запрос о связанных сторонах;  запрос сотрудникам юридической

службы о наличии судебных дел и претензий;

 запрос собственникам по вопросам

одобрения сделок;

 интервью с руководителем и сотруд-

никами организации (в устной форме и с протоколированием результатов интервью)

 Аналитическое чтение финансовой

отчетности;

 анализ содержания пояснений к бухгал-

терской (финансовой) отчетности в отношении положений учетной политики;

 расчет финансовых коэффициентов,

их сравнение с базовыми показателями

Наблюдение и инспектирование

184

 Наблюдение за различными областями

деятельности и операциями аудируемого лица;

 проверка бизнес-планов, иных доку-

ментов по стратегии развития;

 изучение отчетов, подготовленных ру-

ководством, отчетов представителей собственника (например, протоколы заседаний совета директоров);

 посещение административных зданий

и производственных помещений аудируемого лица;

 участие в инвентаризации имущества

организации

Ниже представлен образец запроса в отношении получения аудиторских доказательств по статьям «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность».

Èñõ. ¹ ____ Наименование проверяемой организации

Îò «___» _________ 20__ ã. Должность получателя

И.О. Фамилия получателя

Уважаемый (ая)………..!

В связи с проведением в (наименование проверяемой организации) аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности за 20ХХ год и на основании требований федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности ¹ 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» нам необходимо получить от Ваших контрагентов письменные подтверждения числящихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

Перечень контрагентов, по которым нам необходимы внешние подтверждения, приведен ниже:

Сумма де-

¹ ñ÷å-

ï/ï

òà

Название

контрагента

Номер и

äàòà äî-

говора

биторской

задолженно-

ñòè íà

31.12.20ÕÕ, â ðóá.

Сумма кре-

диторской

задолженно-

ñòè íà

31.12.20ÕÕ, â ðóá.

Образцы оформления писем Вашим контрагентам приложены к настоящему письму. Пожалуйста, до _______________ оформите и направьте указанным контрагентам запросы (указывается дата) по приведенной форме и проинформируйте нас о ходе и результатах направления запросов.

Руководитель аудиторской проверки ___________________

ÔÈÎ

185

После того как аудиторские доказательства получены, аудитору необходимо убедиться, что представленная в них информация уместна и надежна.

Уместность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств заключается в том, что:

 информация логически связана в целях аудиторской процедуры

и влияет на нее, а в соответствующих случаях такая связь существует и с предпосылкой составления бухгалтерской отчетности;

 полученная информация может обеспечить получение ауди-

торских доказательств, уместных в отношении одних предпосылок составления бухгалтерской отчетности, но неуместных в отношении других предпосылок;

 при разработке тестов средств контроля возникает необходи-

мость определения параметров работы этих средств (характеристик или атрибутов), которые могли бы характеризовать их работу, а также параметров отклонения средств контроля, которые бы указывали на функционирование средств контроля, отличающееся от ожидаемого;

 при разработке процедур проверки по существу требуется опре-

деление параметров, уместных для цели аудиторской процедуры, которые могли бы указать на искажение проверяемой предпосылки составления бухгалтерской отчетности. Надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

Надежная информация — это информация, которая является точной, полной и достаточно подробной для целей аудита. В соответствии с требованиями ФСАД 7/2011 аудитор должен ранжировать источники аудиторских доказательств по степени их надежности (табл. 4.12).

Таблица 4.12. Классификация аудиторских доказательств

по степени их надежности

Более надежные Менее надежные

Доказательства, полученные из внешних независимых источников

Доказательства, собранные непосредственно аудитором

Доказательства в форме документов и письменных заявлений Доказательства, представленные в подлинниках (оригиналах документов) Доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными

186

Доказательства, полученные из внутренних источников Доказательства, полученные от аудируемого лица Заявления, представленные в устной форме Доказательства, представленные в копиях

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, являются разными по характеру, и при этом не противоречат друг другу.

Оценка надежности информация, используемой в качестве аудиторского доказательства.

Информация подготовлена с участием эксперта руководства аудируемого лица.

В этом случае аудитор должен, насколько это необходимо для целей аудита:

 оценить компетентность, навыки и объективность эксперта

руководства аудируемого лица;

 понять, в чем заключалась работа эксперта руководства ауди-

руемого лица;

 убедиться, что работа эксперта руководства аудируемого лица

носила надлежащий характер, чтобы быть использованной в качестве аудиторского доказательства в отношении соответствующей предпосылки бухгалтерской отчетности.

В Приложении к ФСАД 7/2011 приведены конкретные примеры вопросов, которые аудитору стоит подробно рассмотреть при изучении работы эксперта руководства аудируемого лица.

Нормативное регулирование

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» (ФПСАД ¹ 17).

Дополнительная информация. Информационное сообщение от 21 декабря 2009 г. «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности»

Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности ФПСАД ¹ 17 устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях:

 присутствие аудитора при проведении инвентаризации мате-

риально-производственных запасов;

 раскрытие информации о судебных делах и претензионных

спорах;

 оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансо-

вых вложениях;

 раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

187

Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов (МПЗ). В методических рекомендаци-

ях приводятся формы рабочих документов, которые может использовать аудитор для документирования процесса получения доказательств по этому вопросу. Методы получения аудиторских доказательств по количеству и состоянию МПЗ представлены в табл. 4.13.

Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол ¹ 41 от 22 декабря 2005 г.

Таблица 4.13. Получение доказательств по количеству

и состоянию МПЗ

Присутствие аудитора

при проведении инвента-

ризации МПЗ

Если стоимость их является существенной относительно количества и состояния этих запасов для бухгалтерской (финансовой) отчетности

При невозможности присутствия аудитора

при проведении инвентаризации МПЗ

Самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов или наблюдает за проведением инвентаризации

Аудитор определяет возможность получения в ходе выполнения альтернативных процедур достаточных доказательств по количеству и состоянию запасов

В ходе наблюдения за процессом инвентаризации МПЗ или выполнения альтернативных процедур аудитор должен принять во внимание:

 особенности системы бухгалтерского учета запасов и внут-

реннего контроля за их сохранностью;

 оценку аудиторского риска в отношении МПЗ, а также уро-

вень существенности;

 необходимость соответствия утвержденного руководством ау-

дируемого лица порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица;

 срок проведения инвентаризации МПЗ;

 места хранения МПЗ;

 целесообразность привлечения экспертов.

188

Процедуры получения аудиторских доказательств представлены в табл. 4.14.

Таблица 4.14. Процедуры получения доказательств по МПЗ

Процедура Результат (доказательства)  Ознакомление с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок инвентаризации Выяснение того, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Изучение локальных нормативных актов

 Проверка бухгалтерской документации по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям  ознакомление с номенклатурой и объемами товарноматериальных ценностей  выявление дорогостоящих товарно-материальных ценностей  анализ системы учета товарно-материальных ценностей и системы контроля экономического субъекта, выявление слабых и сильных сторон таких систем

Получение информации:  о применяемых процедурах контроля, например, при сборе заполненных инвентаризационных ведомостей, учете незаполненных бланков ведомостей, а также подсчете и повторном пересчете запасов

 О порядке определения степени готовности незавершенного производства, определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также материальнопроизводственных запасов, принадлежащих третьей стороне, например, товаров, принятых на комиссию;  о наличии порядка, регламентирующего движение материальнопроизводственных запасов между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачи и приемки этих запасов до и после даты окончания отчетного периода Получение необходимой информации о порядке проведения инвентаризации экономическим субъектом, о действующей системе контроля.

Выявление наиболее важных участков для проверки

189

Окончание табл. 4.14

Процедура Результат (доказательства)

 Наблюдение за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица;  проведение самостоятельно выборочных контрольных пересчетов (взвешивание, пересчет);  изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарноматериальные ценности  проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах Рассмотрение процедур отнесения аудируемым лицом поступающих МПЗ к различным учетным периодам и получение подробной информации о движении этих запасов до пересчета, во время и после него, чтобы в дальнейшем ее можно было проверить Проверка регистра учета МПЗ, например, ведомости остатков запасов, составленной на основании последней инвентаризации

В случае, если в результате инвентаризации будут выявлены значительные расхождения между фактическим наличием МПЗ и данными бухгалтерского учета, аудитору необходимо проверить, внесены ли в связи с этим исправления в бухгалтерский учет, а также выяснить причины таких расхождений

Получение уверенности в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается, получение уверенности в надежности средств контроля

Получение уверенности в том, что движение МПЗ в учете отражено достоверно

Получение доказательств того, насколько точно в регистре отражаются фактические результаты пересчета

Получение доказательств о достоверности статей отчетности

При хранении МПЗ у третьей стороны, аудитор должен получить непосредственно от третьей стороны (по запросу аудируемого лица, уполномочивающего третью сторону направить ответ непо-

190

<<< < Предыдущая 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1819 / 3419 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]