Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1112 / 3412 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

имущества, территориальным органам статистики и налоговым органам. По результатам проведения обязательного аудита для организаций, указанных в ст. 5 Закона ¹ 307-ФЗ и последующего утверждения на общем собрании акционеров, отчетность подлежит публикации.

Утверждение годовой отчетности и распределение прибыли согласно действующему законодательству — это исключительное право общего собрания акционеров (пп. 11 п. I ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. ¹ 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), общего собрания участников (пп. 6,7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. ¹ 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Установлены следующие сроки проведения годовых общих собраний:

 в акционерных обществах — не ранее чем через 2 и не позднее

чем через 6 месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона «Об акционерных обществах»);

 в обществах с ограниченной ответственностью — не ранее

чем через 2 и не позднее чем через 4 месяца после окончания финансового года (ст. 34 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В соответствии с положениями раздела 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и других заинтересованных пользователей.

Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью;

 должна быть представлена каждому учредителю (участнику) в

сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

 должна быть представлена (по одному экземпляру бесплатно)

органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

 в случаях, предусмотренных законодательством Российской

Федерации, должна быть опубликована вместе с аудиторским заключением.

На основании пп.4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в

111

соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В соответствии со ст. 18 Закона ¹ 402-ФЗ экономические субъекты, составляющие бухгалтерскую (финансовую) отчетность за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. При этом обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторскими заключениями составляют государственный информационный ресурс, доступ к которому законодательно определен. Порядок представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности установлен приказом Федеральной службы государственной статистики от 31 марта 2014 г. ¹ 220.

Принципы бухгалтерского учета и качественные характеристики финансовой информации. Бухгалтерская отчетность должна быть

подготовлена с соблюдением принципов бухгалтерского учета и соответствовать качественным характеристикам финансовой информации. Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Под качественными характеристиками информации понимаются свойства, позволяющие подготовить представляемую в финансовой отчетности информацию максимально полезной для пользователей.

Принцип целостности означает, что данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления. Этот принцип предполагает имущественную обособленность экономического субъекта от имущества собственников и других юридических лиц.

Принцип автономности (имущественной обособленности) означает, что активы, обязательства и капитал учитываются обособлено от объектов учета собственников экономического субъекта.

Принцип действующего предприятия означает, что экономический субъект нормально функционирует и не собирается прекращать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. отсутствует потребность банкротства или ликвидации.

Принцип объективности (регистрации) означает, что все факты хозяйственной жизни должны находить отражение в бухгалтерском учете, если они зарегистрированы на протяжении всех этапов учета оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип осмотрительности (консерватизма) — это определенная степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых в проведении расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.

112

Принцип соответствия означает, что доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы и были получены, то есть в отчетном периоде учитываются только те расходы, которые привели к доходам данного периода.

Принцип существенности заключается в том, что информация считается существенной, если ее пропуск и искажение влияет на достоверность данных, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Принцип достоверности и сопоставимости заключается в том, что ценность информации заключается в ее влиянии на принятие пользователями определенных решений. Достоверной считается информация, которая не содержит существенных искажений. Сопоставимость обеспечивается постоянством выбранным методов учета, закрепленных в учетной политике экономического субъекта.

Качественные характеристики финансовой информации

Качественные характеристики — это свойства учетной информации, позволяющие на ее основе принимать верные экономические решения.

В международных стандартах финансовой отчетности выделяют четыре качественные характеристики:

 доступность;

 уместность или значимость;

 сопоставимость или сравнимость;

 надежность или достоверность.

Основным качеством информации, представленной в финансовой отчетности — это ее доступность для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточно знаний в области экономики и финансов (бухгалтерского учета). При этом информация о сложных вопросах не должна исключаться из отчетности из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность или значимость (relevance) информации означает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. Чтобы быть полезной информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения на ее основе. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки

Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к

113

другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Надежность или достоверность (reliability) информации означает, что она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной, то есть не ориентированной на конкретную группу пользователей.

Надежность финансовой информации принято раскрывать через пять дополнительных характеристик:

1) правдивое представление — информация должна правдиво

раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

2) преобладание сущности, а не формы информации; должна быть принята во внимание прежде всего экономическая сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическая форма;

3) нейтральность — ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;

4) осмотрительность — активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства — по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

5) полнота — в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Принципы бухгалтерского учета и качественные характеристики финансовой отечности взаимосвязаны между собой, поскольку соблюдение основных принципов составление бухгалтерской отечности позволяет обеспечить качество, представляемой в отчетности информации.

3.3. Понятие о существенности и достоверности

бухгалтерской (финансовой) отчетности

Принцип существенности является одним из основополагающих при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, существенной считается информации, пропуск или искажение которой влияют на достоверность отчетности. При этом под достоверностью принято понимать степень точности данных, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Именно в отношении существенных аспектов раз-

114

личные группы пользователей формируют свое мнение о достоверности отчетности, в том числе и аудиторы.

Существенность включает в себя два аспекта: количественный и качественный. Количественный аспект в бухгалтерском учете представляет собой критерий необходимый для:

1) соблюдения требований законодательства в области бухгал-

терского учета;

2) оценки изменений учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств и раскрытие информации в отчетности.

Количественный аспект в существенности в аудите представляет собой уровень существенности и определяется как величина предельной ошибки, начиная с которой пользователь данной отчетности перестанет на ее основе принимать верные экономические решения. Расчет уровня существенности является одним из важнейших обстоятельств, позволяющих аудитору выразить мнение в отношении достоверности отчетности.

Ввиду того, что в настоящее время организация должна самостоятельно определить количественный критерий существенности, разработанный порядок расчета необходимо закрепить в бухгалтерской учетной политике для каждого объекта учета.

Кроме количественного, как и прежде, необходимо учитывать и качественный критерий существенности, то есть даже, если стоимостная оценка показателя ниже предусмотренного организацией количественного уровня существенности, но без знания о нем невозможно корректно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности, то такой показатель также должен быть раскрыт в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Качественный аспект существенности может быть реализован в учете посредством надлежащего раскрытия информации в отчетности.

Качественный критерий — это критерий, который имеет определенный интерес для пользователей бухгалтерской информации, который полезен для принятия ими решений.

Согласно положению ч. 2 п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. ¹ 43н, в редакции от 8 ноября 2010 г., показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересован-

115

ными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Отдельные нормативные акты содержат требования в части раскрытия информации. Так, в соответствии с п. 1.5. Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, приказ ФСФР от 10 октября 2006 г. ¹ 06-117/пз-н, в случае, если в состав указанных обязательств входят обязательства, размер которых (без учета процентов, штрафов, пеней и т.п.) является для эмитента существенным или составляет 10% и более балансовой стоимости активов любой из сторон такого обязательства, определенной по данным бухгалтерской отчетности стороны за последний завершенный отчетный квартал перед утверждением проспекта ценных бумаг уполномоченным органом управления эмитента, по каждому такому обязательству дополнительно указываются:

 стороны обязательства;

 содержание обязательства;

 срок исполнения обязательства, а в случае неисполнения обя-

зательства после истечения срока его исполнения — также причины такого неисполнения;

 иные сведения об обязательстве, раскрываемые эмитентом по

собственному усмотрению.

При отнесении того или иного показателя к существенным необходимо оценить его надежность и сопоставимость. Именно поэтому большое значение уделяется последовательности применения принципов и методов бухгалтерского учета в организации, а согласно положениям п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в отчетности.

С другой стороны, необходимо оценить уместность информации, относимой к существенной, должны быть исключены все избыточные (лишние) сведения.

Кроме того, информация должна быть представлена в такой форме, чтобы минимизировать риск разглашения коммерческой тайны.

При определении того, будет ли данная информация существенной, не нужно забывать и еще об одном принципе бухгалтерского учета: затраты на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности не должны превышать выгоды от бухгалтерского учета.

В случае, если бухгалтер сомневается в отнесении того или иного показателя к существенному, или стоит перед определенным выбором учитывать или нет те или иные качественные характеристи-

116

ки, профессиональное суждение бухгалтера может быть подкреплено профессиональным суждением сторонних специалистов, например, аудиторов.

Таким образом, при формировании профессионального суждения относительно существенности отдельного показателя, необходимо учитывать влияние как количественного, так и качественного аспектов. Под достоверной финансовой информацией понимается представление данных в отчетности без существенных ошибок, искажений и недобросовестных действий.

Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

Ошибка — непреднамеренное искажение в отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:

 ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке

данных, на основании которых составлялась бухгалтерская или финансовая отчетность;

 неправильные оценочные значения, возникающие в результа-

те неверного учета или неверной интерпретации фактов;

 ошибки в применении принципов учета, относящихся к точ-

ному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Ошибки и искажения могут быть выражены как в количественной оценке, так и в качественной (то есть оцениваться исходя из профессионального суждения). Примерами качественных искажений являются, например:

 недостаточное или неадекватное описание учетной политики,

когда существует вероятность того, что пользователь отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

 отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных

требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Ïîä недобросовестными действиями понимаются преднамерен- ные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.

Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

 искажения, возникающие в процессе недобросовестного со-

ставления бухгалтерской и финансовой отчетности;

 искажения, возникающие в результате присвоения активов.

117

Недобросовестное составление отчетности — это искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в отчетности в целях введения в заблуждение пользователей бухгалтерской и финансовой отчетности к недобросовестным действия можно отнести:

 фальсификации, изменение учетных записей и документов,

на основании которых составляется отчетность;

 преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных

операций или другой важной информации отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

 преднамеренное нарушение применения принципов бухгал-

терского учета.

3.4. Пользователи бухгалтерской (финансовой)

отчетности и их информационные потребности

ПБУ 4/99 выделяет пользователей бухгалтерской отчетности: внутренних и внешних.

Ïîä внутренними пользователями следует понимать пользовате- лей, которые имеют доступ к регистрам бухгалтерского учета, и соответственно имеют возможность провести детальный анализ этой отчетности. К этой группе пользователей можно отнести руководителей, финансовых аналитиков организации, сотрудников бухгалтерской службы, финансового контроля, внутренних аудиторов, акционеров, владеющих более 25% акций в соответствии со ст. 91 Федерального закона от 26 ноября 1995 г. ¹ 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Ïîä внешними пользователями подразумеваются пользователи, которые не имеют доступа к регистрам и данным бухгалтерского учета и соответственно свои экономические решения они должны принимать, как привило, основываясь исключительно на данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, что безусловно увеличивает риски принятия неверных решений.

Принято классифицировать пользователей бухгалтерской отчетности исходя из финансового интереса пользователя к рассматриваемой отчетности (табл. 3.3).

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете.

Внутренние пользователи — это:

 собственники и акционеры — нуждаются в информации, кото-

рая позволит им оперативно реагировать на изменения в финансово-хозяйственной деятельности организации и принимать стратегические решения, позволяющие максимально увеличить прибыль;

118

 управленческий персонал нуждается в оперативной информа-

ции, позволяющей принимать адекватные управленческие решения, направленные на достижение целей и задач, стоящих перед организацией.

Таблица 3.3. Пользователи бухгалтерской отчетности

Внутренние

 Управленче-

ский персонал организации;

 учредители,

участники и собственники имущества организации

Имеющие прямой финансовый интерес

 Инвесторы

(реальные и потенциальные);

 кредиторы и

заимодавцы;

 поставщики;  покупатели

Внешние Имеющие

косвенный финан-

совый интерес

 Налоговые ор-

ãàíû;

 регулирующие

органы;

 органы власти;  обслуживаю-

щие банки и страховые организации;

 обществен-

ность

Не имеющие

финансового

интереса

 Органы ста-

тистики;

 аудиторы;  арбитраж-

ные органы

Внешние пользователи:  инвесторы и их представители; заинтересованы в информа-

ции: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденд;

 кредиторы и заимодавцы; заинтересованы в информации, по-

зволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации кредиты и займы и выплачены соответствующие проценты;

 поставщики и подрядчики; заинтересованы в информации,

позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

 покупатели и заказчики; заинтересованы в информации о

продолжении деятельности организации;

 налоговые органы; необходима информация, позволяющая

осуществлять контроль за правильностью поступления налоговых платежей;

 органы власти; заинтересованы в информации для осуществ-

ления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и ре-

119

ализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

 обслуживающие банки и страховые компании; оценивают

возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию;

 общественность; в целом заинтересована в информации о ро-

ли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях;

 органы статистики; информация необходима для ведения ста-

тистического наблюдения и экономического анализа на макроуровне.

По нашему мнению, такая классификация носит довольно условный характер. Рациональнее проводить классификацию пользователей исходя из доступа к данным бухгалтерского учета и как следствие возможности получение детальных расшифровок самой бухгалтерской отчетности. Возможная классификация пользователей бухгалтерской отчетности приведена в табл. 3.4.

Непосредственно участвующие в деятельности компании:  собственники и акционеры (25% и более от

уставного капитала);

 руководящий состав;  управленческий персонал (руководители, сотруд-

ники бухгалтерской службы, службы финансово-

го контроля и мониторинга внутренние аудито-

ры, представители ревизионной комиссии и др.);

 прочие сотрудники согласно должностным

инструкциям;

Непосредственно не участвующие в деятельности компании

 внешние аудиторы;  государственные контролирующие органы и др.

Таблица 3.4. Классификация пользователей

бухгалтерской (отчетности)

Внутренние пользователи

Внешние

пользователи

Инвесторы; кредиторы; поставщики; покупатели; общественность и др.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовых результатах его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Эта информация необходима пользователям отчетности для принятия экономических решений.

120

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1112 / 3412 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]