Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 342 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

интересованных в аудируемой финансовой отчетности. Однако это условие может быть реализовано исключительно в рамках предпринимательской деятельности.

3. Самостоятельность. Субъектами предпринимательской дея-

тельности являются физические или юридические лица, которые:

 участвуют в гражданском обороте непосредственно, от своего

имени, в соответствии со своим интересом;

 принимают самостоятельные экономические решения;

 совершают сделки от своего имени на свой страх и риск;

 используют находящееся в их распоряжении имущество, тру-

довые и иные ресурсы для достижения поставленной цели;

 реализуют право на судебную защиту;

 несут обязательства по постановке на учет в налоговых орга-

нах, органах статистики, во внебюджетных фондах и др.;

 исполняют взятые на себя обязательства по гражданскому,

налоговому, трудовому, административному законодательству;

 имеют другие права и обязанности, вытекающие из требова-

ний действующего законодательства.

Принято считать, что независимость субъектов предпринимательской деятельности включает организационную, имущественную и юридическую самостоятельность. Организационная самостоятельность выражается в способности и возможности принимать экономические решения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью в рамках действующего законодательства. Имущественная самостоятельность заключается в том, что субъекты предпринимательства могут свободно распоряжаться имуществом, принадлежащим им на праве собственности, за исключением случаев, когда законодательными актами введены ограничения в использовании, владении и распоряжении принадлежащего субъекту предпринимательства имущества. Юридическая самостоятельность — возможность независимо формировать договорную политику, выбирать контрагентов и принимать иные решения, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности.

Аудиторская деятельность является независимой и самостоятельной. Так, аудиторские организации вправе зарегистрироваться в любой организационно-правовой форме, не запрещенной законодательством (кроме открытого акционерного общества), участвовать в гражданском обороте от своего имени и в своих интересах. Аудиторские организации формируют договорную, кадровую и ценовую политику, имеют право отказаться от выполнения аудиторского задания. Субъекты аудиторской деятельности принимают решения на свой страх и риск, за которые впоследствии несут ответственность. Кроме того, они должны исполнять взятые на себя обязательства, предусмотренные гражданским, налоговым, трудовым законода-

тельством, а также нормативными актами в области аудита. Вместе с тем для аудиторской деятельности характерны прочие признаки, идентифицирующие самостоятельность субъектов предпринимательства, в частности право распоряжения имуществом и иными ресурсами для достижения поставленных целей, право на судебную защиту и т.д.

4. Наличие рисков. Любая предпринимательская деятельность

является рискованной, поскольку она характеризуется большим количеством неопределенностей. К основным рискам предпринимателя относятся:

 риск нарушения партнерами своих обязательств;

 риск изменения условий предпринимательской деятельности

по объективным обстоятельствам;

 риск неполучения ожидаемых доходов;

 другие события, имеющие признаки вероятности и случайности.

Как и любой предпринимательской деятельности, аудиторской деятельности свойственны различные виды рисков. Кроме основных рисков, характерных для предпринимательства, аудиту присущи и дополнительные риски, связанные со спецификой деятельности, например риск необнаружения существенных искажений, из-за наличия объективных ограничений: выборочного характера проверки, несовершенства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и др.

5. Систематический характер деятельности. Данное понятие в

законодательстве не формализовано, так как отсутствуют четкие количественные критерии признания деятельности таковой

. Как правило, данное понятие определяется качественно. Очевидно, что аудиторская организация заинтересована в осуществлении деятельности на систематической основе, что позволяет сформировать положительную деловую репутацию на рынке и обеспечить высокий уровень прибыли

Стадии развития аудита. Аудит исходя из решаемых задач и

сущности аудиторских процедур характеризуется следующими стадиями развития, это:

 подтверждающий аудит;  системно-ориентированный аудит;  аудит, базирующийся на риске.

В качестве редкого исключения укажем на Федеральный закон от 26 июля 2006 г. ¹ 135-ФЗ «О защите конкуренции», в п. 11 ст. 4 которого систематической признается деятельность, осуществляемая более двух раз в течение трех лет.

Танков В.А. Основы аудита: вопросы и ответы. М.: Юриспруденция, 2005; Ôè- сенко А. К вопросу о предпринимательской деятельности на рынке ценных бумаг // Хозяйство и право. 1997. ¹ 11.

У каждой стадии есть свои характерные особенности. Так, при подтверждающем аудите проводится сбор аудиторских доказательств на основе первичной учетной документации и учетных регистров. Фактически роль аудита сводится к подтверждению информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Системно-ориентированный аудит дает возможность оценить и проанализировать эффективность функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица, оценить ее надежность и влияние на бизнес-процессы. Допущением системно-ориентированного аудита является то, что если система внутреннего контроля организованна эффективно и соответствует характеру и специфике деятельности аудируемого лица, позволяет оперативно выявлять, устранять и предотвращать искажения, являющиеся следствием ошибок и (или) недобросовестных действий, то аудиторский риск в этом случае снижается. Чем меньше аудиторский риск, тем меньше объем аудиторской выборки. Таким образом, система внутреннего контроля является индикатором наличия возможных ошибок и (или) недобросовестных действий и позволяет определить области, в отношении которых следует проводить более детальные процедуры по существу.

Ïðè аудите, базирующемся на риске, проверка проводится с учетом анализа влияния на бизнес-процессы аудируемого лица совокупности внутренних и внешних факторов, позволяющих идентифицировать и оценить основные риски, связанные с финансовохозяйственной деятельностью аудируемого лица. Такой подход к аудиту позволяет учитывать интересы всех групп заинтересованных пользователей, что позволяет в полной мере реализовать цель аудиторской проверки. Агрегировано этапы развития аудита в странах с развитой рыночной экономикой, исходя из особенностей формирования аудиторских процедур, и целей проверки представлены в табл. 1.1.

На наш взгляд, эти этапы развития аудита характерны именно для стран, в которых аудит сформирован по западной модели, характерной для стран с развитой рыночной экономикой и прошел «эволюционный» путь развития. Каждый этап развития аудита сопровождался необходимостью трансформации существующей методики проведения проверок с учетом влияния тенденций развития экономики и интересов всех групп заинтересованных пользователей.

Таблица 1.1. Этапы развития аудита в странах с развитой

рыночной экономикой

Период

1844— 1940

1940— 1970

Наименование

этапа

Подтверждающий аудит

Системноориентированный аудит

Характеристика этапов развития

аудита исходя из сущности

аудиторских процедур

Аудиторские процедуры данного этапа направлены на получение доказательств в отношении предпосылок составления финансовой отчетности классификации и группировки фактов хозяйственной жизни, правильности оформления первичной документации

Аудиторские процедуры направлены на оценку надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица. От результатов такой оценки зависит дальнейшая методология проверки. Действует правило «чем надежнее системна внутреннего контроля, тем больше оснований полагаться на достоверность данных финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица». Оценка системы внутреннего контроля оказывает влияние методику аудиторской проверки

1970 — по настоящее время

Аудит, базирующийся на риске

В аудите, базирующемся на рисках, все процедуры рассматриваются через призму рисков, связанных с деятельностью аудируемого лица

Если начальный этап аудита на Западе можно охарактеризовать как подтверждающий, то в России аудит при зарождении выполнял в большей степени консультационные (консалтинговые) функции для бизнеса, поскольку формировался и развивался одновременно с предпринимательской деятельностью. Система аудита в России за историю своего формирования и развития, на наш взгляд, прошла следующие этапы: консалтинговый аудит, подтверждающий аудит и аудит, базирующийся на рисках. Системно-ориентированный этап развития аудита, представляющий собой смещение вектора аудиторских процедур в область получения доказательств, основанных

на оценке системы внутреннего контроля, во многом носил формальный характер. Это вызвано среди прочего тем, что ответственность за организацию ненадлежащей системы внутреннего контроля долгое время не была отражена в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, а также отсутствием должной мотивации и заинтересованности со стороны руководящего состава и представителей собственников.

Кризис системы аудита. Основанная на западной модели, российская система аудита, безусловно, должна опираться на мировой опыт, но при этом учитывать социально-экономические особенности отечественной экономики. Возможно, что дальнейшее копирование западного сценария развития аудиторской деятельности является нецелесообразным, поскольку западный аудит находится в глубоком системном кризисе

. Несмотря на необходимость и своевременность проведения реформы аудита, следует обратить внимание на принципы и подходы к ее реализации, которые могут привести к тому, что аудит, как стратегически важный для государства вид деятельности, в течение нескольких лет может превратиться из инструмента, предоставляющего разумную уверенность в отношении достоверности финансовой отчетности пользователям, в формальный рудимент рыночной экономики.

В истории аудита можно выделить следующие ключевые даты и

события:

 1987 г. была создана первая аудиторская организация АО

«Инаудит».

 22 декабря 1993 г. подписан указ ¹ 2263 «Об аудиторской де-

ятельности в Российской Федерации»;

 были утверждены Временные правила в аудиторской деятель-

ности в Российской Федерации;

 все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельно-

стью, должны были до 1 октября 1994 г. в соответствии с Временными правилами пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности;

 юридические (аудиторские фирмы) и физические лица (ауди-

торы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно, до 1 января 1995 г. в соответствии с Временными правилами обязаны были получить лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

 был введен запрет на проведение аудиторской деятельности без

аттестации для физических лиц начиная с 1 октября 1994 г. и осуществления аудиторской деятельности для юридических лиц без получения лицензий начиная с 1 января 1995 г.;

http://ec.europa.eu/

 принят Федеральный закон от 7 августа 2001 г. ¹ 119-ФЗ

«Об аудиторской деятельности». Утверждены первые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. ¹ 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». В 2003 году Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ протокол ¹ 16 от 28 августа 2003 г. был принят Кодекс этики аудиторов и Согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров Протокол ¹ 2 от 25 июля 2003 г.;

 в 2007 г. была принята новая редакция Кодекса этики ауди-

торов России, которая одобрена Минфином РФ протокол ¹ 56 от 31 мая 2007;

 принят Федеральный Закон от 30 декабря 2007 г. ¹ 307-ФЗ

«Об аудиторской деятельности»;

 Советом по аудиторской деятельности при Минфине России

одобрен Кодекс профессиональной этики аудиторов от 22 марта 2012 г., протокол ¹ 4;

 с 1 января 2014 г. действует нова редакция Кодекса профес-

сиональной этики аудиторов с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол ¹ 9);

 с 1 января 2014 года действует новая редакция Правил неза-

висимости аудиторов и аудиторских организаций, которые одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол ¹ 6; с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол ¹ 9;

 Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. ¹ 403-ФЗ «О внесе-

нии изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

 с 1 июля 2015 г. действуют Правила независимости аудиторов и

аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г. протокол ¹6 с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол ¹9 и от 18 декабря 2014 г. протокол ¹ 15).

1.2. Рынок аудиторских услуг: анализ,

тенденции, перспективы

Проанализировав историю развития аудиторской деятельности в Российской Федерации, можно сделать вывод, что рынок аудиторских услуг формировался в несколько этапов.

П е р в ы й э т а п — период с 1991 по 1995 г. начало формирования рынка аудиторских услуг. В 1991 г. вступил в действие закон о предприятиях и предпринимательской деятельности, в связи с чем в этот период началась активная регистрация субъектов ауди-

торской деятельности, часто имеющая хаотичный характер ввиду того, что многие аспекты правоотношений не были определены законодательно.

В т о р о й э т а п охватывает период с 1996 до 2001 г. В этот период формируется рынок аудиторских услуг, появляются первые сведения об аудиторских организациях, принимаются нормативные акты, регулирующие вопросы аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности. В частности, Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. ¹ 482 утверждаются нормативные документы по регулированию аудиторской деятельности. Продолжается активная работа по принятию временных стандартов аудиторской деятельности, формируется методологическая база проведения проверок. Обобщение информации о развитии аудиторской деятельности в России было начато в 1996 г., когда рейтинговое агентство «Эксперт РА» подготовило первый список аудиторскоконсалтинговых групп (АКГ). Для первого рейтинга данные предоставили 20 компаний. Впоследствии за 10 лет рынок консалтинга и аудита вырос почти в 5,3 раза с 130 млн до 685 млн долл. (средний прирост в год 30%)

. В рейтинге основным показателем, характеризующим развитие рынка АКГ, являлась выручка. Так, по данным рейтингового агентства «Эксперт РА», в период с 1997 по 2001 г. прирост на рынке АКГ составил более 50% за год, а в 1998 г. более чем в два раза. Только в 2002 г. было зафиксировано первое снижение темпов роста рынка, которое составило 38%. Негативные тенденции были связаны как с неблагоприятной рыночной конъюнктурой, так и с крупнейшими скандалом, связанным с банкротством корпорации «Энрон» и обвинением крупнейшей аудиторской компании «Артур Андерсен» в сокрытии недобросовестных действий менеджмента «Энрон», что фактически привело к переделу мирового рынка аудиторских услуг. Эти события существенным образом оказали влияние на дальнейшее развитие мирового аудита.

«Энрон» — крупнейшая американская энергетическая корпорации. Банкротство «Энрон» в 2001 г. вызвало было неожиданным потрясением не только для США, но и для некоторых европейских стран. Корпорации были предъявлены обвинения в искажении данных финансовой отчетности, топ-менеджеры были привлечены к уголовной ответственности. Обвинения были предъявлены аудиторам «Энрон» — компании Arthur Andersen, которая на тот период входила в «большую пятерку» крупнейших аудиторско-конслатинговых компаний мира. И несмотря на все попытки руководства спасти компанию, массовый отток клиентов и последствия утраты доверия пользователей привели к распаду Arthur Andersen. Это событие стало переломным и повлияло на дальнейшее развитие аудиторской деятельности во всем мире.

http://raexpert.ru

Т р е т и й э т а п охватывает период 2002 до 2010 г. и характеризуется стабилизацией рынка аудиторских услуг. Можно утверждать, что в течение этого периода началось формирование аудиторской деятельности как самостоятельной отрасли. Эту теорию подробно обосновал Е.М. Гутцайт. В своих работах он доказал, что аудит представляет собой инфраструктурную отрасль экономики, с чем трудно не согласиться. Одним из важнейших событий данного периода явилось принятие первого Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. ¹ 119-ФЗ, положения которого повлияли на дальнейшее развитие рынка аудиторских услуг.

Четвертной этап начался с 2010 г. и продолжается по настоящее время и характеризируется реформированием аудиторской деятельности.

При анализе данных рейтингового агентства «Эксперт РА» трудно сделать однозначный вывод о тенденциях, происходящих на рынке аудиторских услуг, поскольку состав участников рейтинга меняется ежегодно. Так, по данным «Эксперт РА» объем выручки от аудита за 2011 г. составил 32% и остался неизменным в 2013 г. В 2011 г. в рэнкинге не участвовали компании «большой четверки», в то время как в 2013 г. в рэнкинге принимали участие две компании из «большой четверки» (рис. 1.2, 1.3).

11%

32%

12%

13%

Общие аудит

Налоговый и юридический консалтинг

Оценка

Финансовый консалтинг

ИТ-консалтинг

Стратегический консалтинг

Аудит финансовых институтов

Прочие консалтинговые услуги

20%

Ðèñ. 1.2. Структура выручки участников рэнкинга за 2011 г.

(без учета компаний «большой четверки» и ВDО)

32%

11%

Общие аудит Финансовый консалтинг

Налоговый консалтинг ИТ-консалтинг

Оценочная деятельность Юридический консалтинг

Стратегический консалтинг Аудит финансовых институтов

Другие консалтинговые услуги

12%

13%

Ðèñ. 1.3. Структура выручки участников рэнкинга за 2013 г.

Сопоставление данных рейтингового агентства «Эксперт РА» по тенденциям, происходящим на рынке аудиторских услуг, на наш взгляд, некорректно. Некоторые ключевые показатели аудиторской деятельности за период 2011—2013 г. представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2. Ключевые показатели аудиторской деятельности, тыс.

Ïî

состоянию

íà

31.12.2013

5,5

Показатель

Имеющие право на осуществление аудиторской деятельности, всего

Ïî

состоя-

íèþ íà

01.01.2011

6,1

Ïî

состоянию

íà

01.01.2012

6,2

Ïî

состоянию

íà

01.01.2013

5,7 В том числе, тыс.: Аудиторские организации 5,2 5,2 4,8 4,7 Индивидуальные аудиторы 0,9 1,0 0,9 0,8 Аудитор — всего, тыс.

26,3 26,8 24,1 23,0 Из их сдавшие квалификационный экзамен на получение единого аттестата

Õ 1,1 3,2 3,2

Таким образом, к 2013 г. число аудиторских организаций сократилось на 11%, индивидуальных аудиторов на 20%, аудиторов на 14%. По мнению некоторых экспертов, например, Д. Грея, уменьшение выручки в секторе аудиторских услуг обусловлено высокой конкуренцией и снижением активности на рынке капитала. Безусловно, эти факторы оказывают влияние на отрасль. На наш взгляд, именно реформирование деятельности, в частности, ограничение сферы применения обязательного аудита, привело к значительному сокращению выручки на рынке аудиторских услуг.

1.3. Регулирование аудиторской деятельности

Система нормативно-правового регулирования. Аудиторская дея- тельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. ¹ 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Мы выделили пять уровней нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности.

1. К п е р в о м у у р о в н ю относятся законы, нормативные

акты, регулирующие аудиторскую деятельность, договорные отношения между аудиторским организациями, индивидуальными аудиторами, аудируемым лицами, третьими лицами, регламентирующие порядок создания саморегулируемых организаций и т.д. Среди нормативных актов данного уровня охарактеризуем два ключевых федеральных закона: Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ и Федеральный Закон «О Саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 г. ¹ 315-ФЗ.

Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ. С 1 января 2009 г. вступил в силу новый Фе-

деральный закон от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». С принятием данного закона было отменено лицензирование аудиторской деятельности и осуществлен переход к новой системе регулирования. В законе были впервые разграничены понятия «аудит» и «аудиторская деятельность». Согласно п.2. ст. 1 Закона ¹ 307-ФЗ под аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Несмотря на существующее многообразие толкований термина «аудит», для целей Закона ¹ 307-ФЗ под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ауди-

<<< < Предыдущая 12 / 342 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]