Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 347 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

тельного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.

Обратите внимание: в открытом конкурсе на заключение кон-

тракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествующий отчетному год не превышает 1 млрд руб., обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

2.4. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц. Ответственность в аудиторской деятельности

Права и обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора обобщены в ст. 13 Закона ¹ 307-ФЗ и представлены на рис. 2.2.

Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор на оказание аудиторских услуг обобщены в ст. 14 Закона ¹ 307-ФЗ и представлены на рис. 2.3.

Права и обязанности аудируемых лиц, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, предусмотренные законодательством, конкретизируются, как правило, в договоре на оказание аудиторских услуг. Например, обязанности аудитора могут быть дополнены следующими положениями:

 приступить к началу проведения аудита в сроки, установлен-

ные договором;

 обеспечить сохранность документов, получаемых и состав-

ляемых в ходе аудита, и не разглашать их содержания без согласия заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

 по результатам аудита подготовить и передать заказчику ауди-

торское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности, в количестве экземпляров, согласованных с заказчиком, но не менее двух, письменную информацию аудитора руководству заказчика по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Права Обязанности

· Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

· исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этом документации;

· получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверж письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

· отказать от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях установленных Законом № 307-ФЗ;

· страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение

вреда имущ

результате осуществления аудиторской деятельности и др.

дения

еству

в устной и

других лиц в

· Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

· передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

· обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и

составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

· исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг

Ðèñ. 2.2. Права и обязанности аудиторских организаций

и индивидуальных аудиторов

Права Обязанности

· Требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

· получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

· осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг

· Содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита;

· не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлеж

ащ проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

· своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг

· исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг

их выяснению при

Ðèñ. 2.3. Права и обязанности аудируемого лица, заключившего договор

на оказание аудиторских услуг

Права аудиторов могут быть дополнены следующими положе-

ниями:

 получать по письменному запросу необходимую для осущест-

вления аудита информацию от третьих лиц;

 давать в ходе проведения аудита устные пояснения сотрудни-

кам заказчика, относящиеся к программе аудита;

 не давать письменные и устные ответы, носящие характер

прямой рекомендации, по проверяемым вопросам деятельности заказчика в случаях, если у аудитора есть сомнения в однозначности трактовки отдельных законодательных (нормативных) положений, а также, если указанные вопросы законодательно (нормативно) не урегулированы. В этих случаях на основании своего профессионального опыта аудитор высказывает лишь мнение по поводу неурегулированных вопросов, что не является прямой рекомендацией заказчику дейст-

вовать тем или иным образом, а лишь определяет точку зрения аудитора по данным вопросам;

 привлекать для оказания услуг третьих лиц (аудиторские ор-

ганизации, аудиторов, экспертов и т.п.). При этом аудитор несет перед заказчиком всю ответственность за выполнение такими третьими лицами условий договора.

Обязанности аудируемого лица (заказчика) могут быть дополне-

ны следующими положениями:

 уведомить аудитора о сроках инвентаризации не позднее од-

ного месяца до начала ее проведения, обеспечить присутствие аудитора или сотрудников аудиторской организации при проведении инвентаризации имущества. Участие аудитора в наблюдении за ходом инвентаризации, сроки и стоимость данных услуг определяется дополнительным соглашением к настоящему договору;

 создавать аудитору условия для своевременного и полного

проведения аудита;

 обеспечить аудитору свободный доступ ко всей бухгалтерской

документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

 всемерно содействовать аудитору в направлении запросов

кредитным организациям и контрагентам заказчика в целях получения информации, необходимой для проведения аудита;

 обеспечить аудиторам, участвующим в проверке, оборудован-

ные рабочие места в необходимом количестве, согласно полученного запроса от аудитора;

 заказчик не имеет права принуждать и/или оказывать давле-

ние на аудитора в любой форме в целях формирования и/или изменения его мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика полностью или в части.

Независимость и аудиторская тайна. Независимость является ос-

новополагающим принципом аудиторской деятельности и выражается в отсутствии ситуаций, которые могут привести к конфликту интересов между аудитором и аудирумым лицом.

Ст. 8 Закона ¹ 307-ФЗ регламентирует случаи, при которых аудит не может осуществляться. К таким случаям относят и наличие родственных связей, экономических и финансовых взаимоотношений между аудиторской организаций и аудируемым лицом (структурными подразделениями аудируемого лица).

Проведение аудита не допускается в случаях, когда аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц.

Запрет на проведение аудита также распространяется на аудиторские организации (индивидуальных аудиторов):

 в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми орга-

низациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;

 в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности ауди-

руемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми такие договоры заключены на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов руководителей этих аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам;

 в отношении работников аудиторских организаций, являю-

щимися участниками аудиторских групп, аудируемыми лицами которых являются кредитные организации, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо получившими от этих кредитных организаций банковские гарантии, либо с которыми такие договоры заключены лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам.

Ключевым условием соблюдения принципа независимости являются порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг. Они определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

Соблюдение аудиторской тайны является ключевой обязанностью аудитора при проведении аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг. Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при осуществлении аудиторской деятельности, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении договора оказания аудиторских услуг;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Фактически любые сведения, полученные о клиенте, составляют аудиторскую тайну, даже те, которые были получены из внешних источников.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные федеральным законом об аудиторской деятельности, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами (п. 3 ст.9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

Несмотря на это строгое установление закона уголовному преследованию аудитор за разглашение тайны по статье 183 УК РФ может быть подвергнут только если он разгласил коммерческую тайну клиента или своей аудиторской организации.

Вина при этом может быть и в форме умысла, и в форме неосторожности.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций и аудиторов. Статья 20 Закона ¹ 307-ФЗ устанавливает меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов, что дает основание специалистам говорить о дисциплинарной ответственности, хотя это и идет вразрез с нормами Трудового кодекса РФ, так как дисциплинарное воздействие предусматривается в отношении члена СРОА — не только физического, но и юридического лица (аудиторской организации). Кроме того, меры дисциплинарного воздействия отличаются от мер дисциплинарной ответственности, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (замечание, выговор и увольнение по предусмотренным основаниям). В Федеральном законе «Об аудиторской деятельно-

сти» (ст. 20) это — предписание, предупреждение, штраф, приостановление членства в СРОА, исключение из членов СРОА, причем перечень дисциплинарных воздействий (в отличие от дисциплинарных взысканий) является открытым.

Более того, согласно п. 6 ст. 20 Закона ¹ 307-ФЗ в отношении аудиторской организации меры дисциплинарного воздействия могут применять не только СРОА, но и уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору (Росфиннадзор). Такими мерами являются предписание, предупреждение, направление в СРОА обязательных для исполнения предписаний о приостановлении членства аудиторской организации в СРОА или об исключении аудиторской организации из СРОА.

Согласно п. 2 ст. 20 Федерального закона об аудиторской деятельности меры дисциплинарного воздействия применяются СРОА в порядке, установленном Федеральным законом от 01.12.2007 ¹ 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Применение мер дисциплинарного взыскания и дисциплинарного воздействия объединяет то, что и в первом, и во втором случае проступки связаны с нарушением исполнения обязанностей в сфере профессиональной деятельности, а также то, что в обоих случаях должен соблюдаться установленный порядок применения соответствующих мер.

В табл. 2.2 обобщены меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов, предусмотренные ст. 20 Закона ¹ 307-ФЗ.

Меры дисциплинарного воздействия применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

 участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;

 давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую

(профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;

 участвовать в работе выборных и специализированных орга-

нов саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;

2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

Таблица 2.2. Меры дисциплинарного воздействия в отношении

аудиторских организаций, аудиторов

Меры дисциплинарного воздействия

В отношении члена СРО аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов

 Вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;  вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;  наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;  принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;  принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;  применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

Применяемые уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору в отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов  Вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;  вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;  направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;  направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов

Аудитор при осуществлении своей профессиональной деятельности может быть привлечен ко всем существующим в российском праве видам ответственности: уголовной, административной, гражданско-правовой, дисциплинарной и материальной.

Ответственность аудитора наступает за некачественное оказание услуг, в том числе за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения. Особое значение уделяется разглашению аудитором аудиторской тайны, однако с другой стороны, российское законодательство предусматривает обязанность аудитора в области непротиводействия легализации преступных доходов.

На вопрос: подлежит ли аудитор уголовной ответственности — необходимо ответить положительно. При этом надо уточнить, что уголовной ответственности подлежат только физические лица, то есть работники аудиторских организаций и индивидуальные ауди-

òîðû

. Аудиторские организации уголовной ответственности не

подлежат.

Согласно положениям статьи 19 Уголовного Кодекса РФ уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного Уголовным Кодексом РФ.

За какие действия аудитор может быть привлечен к уголовной ответственности? Прежде всего в Федеральном законе от 30.12.2008 ¹ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» исключено положение о привлечении аудитора к уголовной ответственности за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения. Такой подход законодателя можно расценить как правильный, ведь предыдущая редакция нарушала принцип законности, так как преступность деяния, а также его наказуемость и иные уголовно-правовые последствия определяются только Уголовным кодексом России (см. п. 1 ст. 3 Уголовного кодекса Российской Федерации).

Не рассматривается ответственность аудиторов Счетной палаты России, деятельность которых регулируется Федеральным законом от 11 января 1995 г. ¹ 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», где в статье 29, в частности, установлено, что председатель Счетной палаты, заместитель председателя Счетной палаты и аудиторы Счетной палаты не могут быть задержаны, арестованы, привлечены к уголовной ответственности без согласия той палаты Федерального Собрания Российской Федерации, которая их назначила на должность в Счетную палату. Уголовное дело в отношении председателя Счетной палаты, заместителя председателя Счетной палаты или аудиторов Счетной палаты может быть возбуждено только председателем Следственного комитета Российской Федерации. Инспектор Счетной палаты при выполнении им служебных обязанностей не может быть привлечен к уголовной ответственности без согласия коллегии Счетной палаты.

Среди составов преступлений, указанных в Уголовном кодексе Российской Федерации (далее — УК РФ), касающихся профессиональной деятельности аудитора, на наш взгляд, можно выделить следующие:

 непосредственно указанный в УК РФ состав преступления,

касающийся ответственности аудитора за злоупотребление

полномочиями аудитора;  разглашение коммерческой тайны В условиях формирования инновационного типа социально-

экономического развития, а также общественной значимости аудиторской деятельности, в том числе как элемента экономической безопасности, саморегулирование является оптимальной моделью. Мировой опыт показывает необходимость развития саморегулирования и доказывает ее эффективность, что особенно актуально для профессий, которые наделяются публично-правовыми функциями. К таким профессиям, безусловно, относится аудиторская деятельность, отличительной особенностью которой является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Согласно Кодексу профессиональной этики аудиторов ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. На общественно значимый характер аудита, в частности, указывает Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 1 апреля 2003 г. ¹ 4-П. Таким образом, в целях защиты прав и законных интересов всех заинтересованных пользователей финансовой информации и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации необходимо установить повышенные гарантии достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Реализовать данную задачу можно только в условиях развития полноценной модели саморегулирования.

Для развития саморегулирования в аудиторской деятельности

большое значение будет иметь наработка и обобщение аудиторской практики, под которой мы понимаем свод практических и теоретических ситуаций, решение (мнение) по которым вырабатывается сообществом на основе принципов рациональности и гласности.

2.5. Особенности аудита как вида финансового контроля: миссия и ожидания пользователей

Отличительные особенности аудита определены в Законе ¹ 307-ФЗ, федеральных стандартах и Кодексе профессиональной этики аудиторов, который представляет собой свод правил поведе-

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 347 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]