Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи
.pdf
в) риск и существенность, в том числе:
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств
контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровня существенности;
возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) су-
щественных искажений или мошеннических действий;
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе
таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгал-
тера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для про-
ведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения
учета и ее специфических особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого
лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и
проверку выполненной работы, в том числе:
привлечение других аудиторских организаций к проверке фи-
лиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
привлечение экспертов;
количество территориально обособленных подразделений од-
ного аудируемого лица и их пространственную удаленность
друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимые для
работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
возможность того, что допущение о непрерывности деятель-
ности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
обстоятельства, требующие особого внимания, например су-
ществование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и тре-
бования законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании
сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому ли-
цу заключений и иных отчетов в соответствии с законода-
тельством, правилами (стандартами) аудиторской деятельно-
сти и условиями конкретного аудиторского задания.
На этапе планирования аудитор должен ознакомиться с финан-
сово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и
иметь информацию:
о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
экономического субъекта, отражающих экономическую ситуа-
цию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
171
внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятель-
ность экономического субъекта, связанных с его индивиду-
альными особенностями.
Источниками получения информации об организации для ауди-
тора должны являться:
устав экономического субъекта;
документы о регистрации экономического субъекта;
протоколы заседаний совета директоров, собраний акционе-
ров либо других аналогичных органов управления экономиче-
ского субъекта;
документы, регламентирующие учетную политику экономиче-
ского субъекта и внесение изменений в нее;
бухгалтерская отчетность;
статистическая отчетность;
документы планирования деятельности экономического субъ-
екта (планы, сметы, проекты);
контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
внутренние отчеты аудиторов-консультантов;
внутрифирменные инструкции;
материалы налоговых проверок;
материалы судебных и арбитражных исков;
документы, регламентирующие производственную и органи-
зационную структуру экономического субъекта, список его
филиалов и дочерних компаний;
сведения, полученные из бесед с руководством и исполни-
тельным персоналом экономического субъекта;
информация, полученная при осмотре экономического субъ-
екта, его основных участков, складов.
Общий план должен служить руководством в осуществлении
программы аудита. В нем раскрываются все необходимые показатели, предусмотренные требованиями стандарта ¹ 3.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть
сроки и график аудита и составить график проведения аудита, а
также сроки подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
реальные трудозатраты;
расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае про-
ведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
уровень существенности;
проведенные оценки рисков аудита.
172
Существует два подхода к разработке документов планирования
(общий план и программа аудита):
1) использование типовых шаблонов и их утверждение во внут-
ренних стандартах аудиторской организации;
2) самостоятельная разработка общего плана и программы ауди-
та с учетом требований стандартов и их утверждение во внутренних
локальных актах аудиторской организации. В приложении 7 приведен пример общего плана аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ
проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки
рисков аудита. В случае принятия решения о проведении выборочного аудита аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Если в процессе аудита возникнет необходимость в пересмотре
отдельных положений общего плана, то руководитель аудиторской
группы должен согласовать этот вопрос с руководителем аудиторской организации.
Принципы подготовки программы аудита. Аудитору необходимо
составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего
плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для
аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и
проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита
также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждой из областей
аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудитор обязан учитывать по-
лученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля,
а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Программа аудита может включать в себя ссылки на рабочие документы аудита, информационную базу, используемую аудитором в ходе проверки, а
также предпосылки подготовки финансовой отчетности. Программу
аудита по различным разделам необходимо утвердить во внутрифир-
173
менных стандартах. Пример программы аудита по разделу «Аудит основных средств» представлен в табл. 4.8.
Таблица 4.8. Программа аудита по разделу:
«Аудит основных средств»
Ðàáî-
Перечень аудиторских процедур
¹
1. Проверка операций по оприходованию основных средств (соответствие при отнесении объектов
к основным средствам учетной
политике предприятия)
2. Проверка установления материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных
средств
3. Проверка классификации основных средств на соответствующие
группы. Проверка организации
аналитического учета основных
средств
4. Проверка правильности определения первоначальной стоимости
объектов основных средств
5. Проверка фактического наличия
основных средств (при необходимости)
6. Проверка учета основных средств,
полученных безвозмездно, принятых или сданных в аренду, а также
оприходованных в качестве взноса
в уставный фонд (капитал)
7. Проверка порядка санкционирования операций по движению основных средств
8. Проверка правильности разделения основных средств по характеру участия их в производстве (находящиеся в производстве, на реконструкции, в запасе или на
консервации)
по разделам аудита
Период
проведе-
íèÿ
Èñ-
ïîë-
íè-
òåëü
÷èå
äîêó-
менты
àóäè-
òîðà
Ïðè-
ìå÷à-
íèå
174
Перечень аудиторских процедур
¹
9. Проверка результатов инвента-
ризации основных средств
10. Оформление законности списа-
ния основных средств
11. Проверка оприходования мате-
риальных ценностей, полученных от разборки основных
средств
12. Проверка правильности доку-
ментального оформления операций по поступлению и движению основных средств
13. Проверка вопросов, связанных с
начислением амортизации, отнесением затрат на капитальный и текущий ремонт основных средств:
1) метод ускоренной амортизации;
2) начисление амортизации по
основным средствам, не относящимся к промышленнопроизводственным;
3) правомерность приостановки начисления амортизации или
применение понижающих коэффициентов к действующим
нормам
14. Проверка затрат на производст-
во текущего и капитального ремонта:
1) источники отнесения этих
затрат;
2) документация, на основании которой производится ремонт — дефектные ведомости,
план проведения ремонтных работ, сметные расчеты;
по разделам аудита
Продолжение табл. 4.8
Ðàáî-
Период
проведе-
íèÿ
Èñ-
ïîë-
íè-
òåëü
÷èå
äîêó-
менты
àóäè-
òîðà
Ïðè-
ìå÷à-
íèå
175
Окончание табл. 4.8
Ðàáî-
÷èå
äîêó-
менты
àóäè-
òîðà
Ïðè-
ìå÷à-
íèå
Перечень аудиторских процедур
¹
3) наличие работ, которые
должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а к капитальным вложениям;
4) установление фактов отне-
сения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам основных
средств, не относящихся к производственным фондам;
порядок создания резервного
ремонтного фонда.
по разделам аудита
Период
проведе-
íèÿ
Èñ-
ïîë-
íè-
òåëü
Руководитель аудиторской группы _______________________
Аудиторские доказательства формируются в отношении подтверждения (или не подтверждения) предпосылок бухгалтерской
отчетности (рис. 4.4).
Пример программы аудита составленной с учетом подтверждения предпосылок бухгалтерской отчетности в результате проведенных аудиторских процедур представлена в табл. 4.9.
Руководитель аудиторской группы подтверждает выполнение
аудиторских процедур аудиторами по указанному объекту аудита.
Руководитель аудиторской группы осуществляет контроль качества работы аудиторов, проводимых проверку указанного объекта
аудита.
Особенности составления программы аудита в случаях, когда аудит
проводится в первый раз (первичный аудит). Федеральное правило
(стандарт) аудиторской деятельности «Особенности первой проверки
аудируемого лица (ФПСАД 19) устанавливает специальные требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета
на начало отчетного периода в следующих случаях, когда:
аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица проводится впервые;
аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица проводился другим аудитором.
176
177
хозяйственной
крытия информации
В отношении представления и рас-
бухгалтерской отчетности
Предпосылки составления
В отношении остатков по счетам бух-
галтерского учета на конец отчетного
Возникновение, права и обязательства
— отраженные в бухгалтерской отчет-
ности хозяйственные операции, собы-
тия и иные факты хозяйственной жиз-
ни фактически имели место и относят-
ся к деятельности аудируемого лица;
периода
Существование — отраженные в уче-
те активы, обязательства и капитал
лирует права на отраженные активы,
лицо обладает правами или контро-
фактически существуют;
права и обязательства — аудируемое
включению в бухгалтерскую отчет-
полнота — все хозяйственные опера-
ции, события и иные факты хозяйст-
венной жизни, которые подлежат
ность, включены в нее;
классификация и понятность — фи-
ва аудируемого лица;
полнота — все активы, обязательства
а отраженные обязательства пред-
ставляют собой именно обязательст-
нию в учете, отражены в нем;
и капитал, которые подлежат отраже-
я и иные факты
и описана правильно, а раскрывае-
мые в ней хозяйственные операции,
жизни отражены в понятной форме;
точность и оценка - финансовая и
нансовая информация представлена
событи
ющих суммах, любые результиу
бухгалтерскую отчетность в соответ-
ств
оценка и распределение — активы,
обязательства и капитал включены в
рующие оценки и корректировки по
прочая информация раскрыта досто-
верно и в надлежащих суммах
распределению стоимости отражены
правильно
Ðèñ. 4.4. Предпосылки бухгалтерской отчетности
те хозяйственным
зяйственной жизни
ных операций, событий и иных фактов хо-
В отношении групп однотипных хозяйствен-
Возникновение — отраженные в учете хозяй-
полнота — все хозяйственные операции,
события и иные факты хозяйственной жиз-
зяйственной жизни фактически имели место и
ственные операции, события и иные факты хо-
ни, которые подлежат отражению в учете,
относятся к деятельности аудируемого лица;
ытиям и иным фактам хозяй-
факты хозяйственной жизни отражены в со-
ответствующем отчетном периоде;
классификация — хозяйственные операции,
щиеся к отраженным в уче
щим образом;
отнесение к анализируемому периоду — хо-
отражены в нем;
точность — суммы и прочие данные, относя-
операциям, соб
зяйственные операции, события и иные
ственной деятельности, отражены надлежа-
события и иные факты хозяйственной жизни
отражены на счетах бухгалтерского учета
1
цедуры при анализе
Необходимость про-
выполнении
Отметка о
Исполнитель
процедурами
Предпосылки
подтверждаемые
Таблица 4.9. Программа аудита по разделу «Аудит нематериальных активов» (извлечение)
C E A V Ð
1. Запрос документов, необходимых для проведения процедур аудита
Перечень процедур
N
ï/ï
X
2. Независимые аналитические процедуры
Проверка исправлений заме-
чаний Аудитора по итогам
2.1
X Õ
предыдущей проверки
го учета с данными аналити-
2.2 Сверка данных синтетическо-
Õ X Õ
ческого учета
наличие нетипичных или со-
мнительных проводок
2.3 Анализ учетных записей на
X X X X
3. Процедуры по существу (детальные тесты)
3.1 Выборка по приходу объектов
X X
нематериальных активов
формирование первоначаль-
ной стоимости объектов не-
материальных активов
3.2 Тестирование правильности
178
179
Õ Õ Õ Õ
Õ Õ Õ
Õ Õ Õ
4. Итоговые выводы по результатам аудита:
числения амортизации
оценку нематериальных активов
альных активов. Регистры
бухгалтерского учета (04, 05,
91). Первичные документы.
гового законодательства
3.3 Проверка правильности на-
3.4 Проверка на последующую
3.5 Проверка списание нематери-
3.6 Проверка соблюдения нало-
ведения, оформления и отра-
жения в учете результатов ин-
вентаризации
Итоговый меморандум по ре-
зультатам проведенных про-
цедур: сформулировать выво-
ды в отношении возможных
корректировок по итогам года
3.7 Проверка правильности про-
C — «полнота»; Е — «существование»; А — «точность»; V — «оценка»; Р — «представление».
1
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства того, что:
остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного
периода не содержат искажений, которые могут существенно
повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность текущего отчетного периода;
остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдуще-
го периода были правильно перенесены на начало текущего
периода или изменены в соответствии с порядком ведения
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерскую (финансовую) отчетности;
учетная политика применяется последовательно либо измене-
ния в учетной политике должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.
Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских
процедур. Причины внесения значительных изменений в общий
план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
4.3. Сбор, анализ и документирование
аудиторских доказательств
Нормативное регулирование
Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (ФСАД 7/2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» (ФПСАД
¹ 17);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» (ФПСАД ¹ 18);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры (ФПСАД ¹ 20);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» (ФСПАД 23);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности аудируемого лица» (ФПСАД ¹ 11);
Федеральное правило (стандарт) «События после отчетной даты»
(ФПСАД ¹10).
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]