Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 2526 / 3426 27 28 29 30 31 32 33 34 > Следующая >>>

е) установление приемлемого уровня существенности с целью выявления существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФПСАД ¹ 4;

¸) определение надлежащих методов отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов, в соответствии с ФПСАД ¹ 16;

ж) оценка разумности заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица и соответствия их другим аудиторским доказательствам в соответствии с ФПСАД ¹ 23;

з) выбор аналитических процедур, способов и уровня их применения в соответствии с ФПСАД ¹ 20;

и) окончательная оценка разумности оценочных значений в соответствии с ФПСАД ¹ 21;

к) определение информации, которая должна быть сообщена руководству аудируемого лица, представителям его собственника и (или) иным лицам, а также надлежащих получателей такой информации из числа указанных лиц в соответствии с ФПСАД ¹ 22, ФСАД 5/2010, ФСАД 6/2010;

л) формирование мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, определение надлежащей формы модифицированного мнения в соответствии с ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010;

м) подписание аудиторского заключения в соответствии с Федеральным законом »Об аудиторской деятельности», ФСАД 1/2010.

5. В случае, если лица, являющиеся членами саморегулируемых организаций аудиторов и имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 1 января 2011 г., пожелают после 1 января 2013 г. участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) без ограничения типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, а также в аудиторской деятельности, предусмотренной частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», они должны сдать квалификационный экзамен на получение квалификационного аттестата аудитора в порядке, установленном статьей 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

251

Приложение 3

Внутрифирменный стандарт ООО «Финаудитсервис»

«Концепция фирмы по разработке и применению системы

внутрифирменных стандартов»

1. Общие положения

1.1. Необходимость разработки данного внутрифирменного стандарта обусловлена изменениями в системе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД), направленными на приведение ее в соответствие с международными стандартами аудита (МСА).

1.2. Стандарт разработан на основе требований МСА, федерального правила (стандарта) ПСАД «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20.10.99 г. (Протокол ¹ 6) с учетом ПСАД ¹ 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» и обобщенного опыта деятельности Фирмы.

1.3. Настоящий стандарт определяет концептуальную основу для построения, функционирования и обновления системы внутрифирменных стандартов ООО «Финаудитсервис» (далее по тексту СВС), а также для применения ее в качестве регулятора деятельности сотрудников Фирмы.

1.4. Основными задачами стандарта являются:

 описание СВС, определение единых принципов и подходов к

ее обновлению;

 определение элементов СВС и установление обязательных

требований к форме и содержанию внутрифирменных нормативных, методологических и методических разработок;

 определение общего порядка реализации внутрифирменного

контроля над соблюдением сотрудниками Фирмы требований СВС;

 определение общего порядка размещения утверждаемых

внутрифирменных регламентов на бумажных и электронных носителях.

1.5. Требования настоящего стандарта являются обязательными для всех руководителей и сотрудников Фирмы, принимающих участие в процессах регламентации и управления деятельностью Фирмы.

252

1.6. Настоящий стандарт связан со всеми элементами СВС ООО «Финаудитсервис» (внутрифирменными стандартами, положениями, инструкциями и методиками по аудиту и сопутствующим услугам).

1.7. Настоящий стандарт вводится в действие впервые.

2. Основные понятия и определения.

2.1. Деятельность Фирмы, связанная с аудитом и оказанием сопутствующих услуг, регламентируется действующими в РФ нормативными документами и стандартами следующих уровней:

 Международными стандартами по аудиту и по сопутствую-

щим услугам;

 Федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея-

тельности;

 Стандартами и правилами аудиторской деятельности саморе-

гулируемых организаций аудиторов, членом которой является Фирма;

Внутренними стандартами аудиторской деятельности.

2.1.1. Международные стандарты по аудиту (МСА) — это принципы аудита, принятые Международным комитетом по аудиторской практике (IAPC), определяющие для всех присоединившихся стран общие подходы к аудиту и сопутствующим услугам. Используются Фирмой для разработки внутрифирменных стандартов в части, не регламентированной федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.1.2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности — это утвержденные Постановлениями Правительства РФ правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД), определяющие требования к порядку проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг и обязательные для аудиторов, аудиторских организаций и саморегулируемых аудиторских объединений и их работников, а также правила (стандарты), одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (ПСОК), действующие до момента замены их соответствующим ПСАД.

2.1.3. Стандарты и правила аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов — это нормы, установленные саморегулируемой организацией аудиторов в дополнение к федеральным стандартам аудита, обязательные для всех ее членов.

2.1.5. Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторской деятельности (ВСАД) — это предназначенные для использования внутри Фирмы, ее филиалов и дочерних аудиторских организаций регламентирующие документы, определяющие подходы Фирмы и общие требования к осуществлению и оформлению аудита, оказанию сопутствующих услуг с целью обеспечения эффективности и качества практической работы. Разрабатываются на основе феде-

253

ральных ПСАД путем их группировки, разделения, конкретизации и обобщения с учетом собственного опыта работы Фирмы.

2.2. Система внутрифирменных стандартов (СВС) — это взаимосвязанная упорядоченная совокупность внутренних регламентов (стандартов и иных регламентирующих документов), обеспечивающая соответствие деятельности, осуществляемой персоналом Фирмы, требованиям действующего законодательства, международных и федеральных аудиторских стандартов и определяющая ее конкретные особенности и отличия от деятельности других аудиторских организаций.

2.3. СВС ООО «Финаудитсервис» наряду с основными элементами — внутрифирменными стандартами - включает следующие виды регламентирующих документов:

 Внутрифирменные положения;  Внутрифирменные инструкции;  Внутрифирменные методики;  Иные внутрифирменные регламенты и разработки.

2.3.1. Внутрифирменные положения — это документы, определяющие организационную структуру Фирмы, регламентирующие деятельность ее отдельных подразделений, документооборот, а также другие общие вопросы деятельности Фирмы и оказания отдельных видов услуг.

2.3.2. Внутрифирменные инструкции — это регламенты, конкретизирующие применение внутрифирменных стандартов в зависимости от условий аудиторской деятельности, определяющие способы выполнения типовых действий сотрудников Фирмы и обеспечивающие выбор конкретных методик аудита и оказания сопутствующих услуг.

2.3.3. Внутрифирменные методики — это регламенты, описывающие конкретные способы действия сотрудников Фирмы по разделам аудита (видам или этапам сопутствующих услуг), при выполнении конкретных заданий по аудиту и оказанию сопутствующих услуг.

2.3.4. Иные внутрифирменные регламенты и разработки — это регламентирующие документы специального назначения, имеющие отношение к общим аудиторским подходам (методологические разработки, программы аудита), к выполнению отдельных тестов и процедур (частные методические разработки, прикладные программы, электронные таблицы, формы расчетов и т.п.) и к другим частным вопросам деятельности Фирмы.

2.4. Система внутрифирменных стандартов и ее методологическое сопровождение являются показателями профессионализма деятельности Фирмы и обеспечивают высокое качество аудита и сопутствующих услуг благодаря четкой регламентации действий руко-

254

водителей и исполнителей (аудиторов и специалистов) Фирмы при выполнении ими своих обязанностей.

2.5. СВС и все входящие в нее регламентирующие документы и разработки, осуществленные в установленном настоящим стандартом порядке, принадлежат ООО «Финаудитсервис» и являются конфиденциальной информацией, которая может быть представлена третьим лицам только с согласия руководства Фирмы.

2.6. В целях информационной защиты и обеспечения прав Фирмы на СВС разработано и введено в действие Положение о коммерческой и служебной тайне, определяющее состав и объем сведений, составляющих коммерческую и служебную тайну и регламентирующее порядок доступа и охраны таких сведений.

3. Содержание стандарта

3.1. Система внутрифирменных стандартов ООО «Финаудитсервис»: принципы ее построения и обновления.

3.1.1. СВС ООО «Финаудитсервис» строится на основе принципов группировки по направлениям деятельности, иерархии, практической целесообразности и связанности ее элементов, а также гибкости и развития ее содержания.

Группировка стандартов

3.1.2. В целях настоящего стандарта вся многообразная деятельность Фирмы состоит из двух базовых частей:

 основная деятельность Фирмы — аудит и сопутствующие ау-

диту услуги;

 внутрифирменное управление и вспомогательные виды дея-

тельности, предназначенные для эффективной работы Фирмы

Внутри каждой из этих частей выделяются отдельные направления деятельности, образующие основу для группировки внутрифирменных регламентов. На дату утверждения настоящего стандарта отдельными разделами СВС ООО «Финаудитсервис» являются следующие:

Основная деятельность Фирмы

 ОА — общий аудит;  К — консультирование по вопросам бухгалтерского учета

и налогообложения, по юридическим и иным вопросам.

 Внутрифирменное управление и вспомогательная дея-

тельность:

 АА (наименование АК) — нормативно-организационная

документация Фирмы;

 РС — развитие региональной сети ООО «Финаудитсер-

âèñ»;

255

 ÑÎ — проведение внутрифирменных семинаров и обуче-

ния сотрудников

 П — просветительская деятельность;  Р — реклама и PR, работа со СМИ, Интернет-

продвижение, корпоративный стиль;

 Б — продвижение брендов.

3.1.3. Стандарты группы ОА предназначены для регламентации аудиторской деятельности Фирмы в области общего аудита по российским стандартам бухгалтерского учета, включая аудит страховых организаций, бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. В данную группу включаются стандарты, регламентирующие:

 общие положения по аудиту;  этику поведения, профессиональную компетентность аудито-

ра и профессиональные требования к аудитору;

 порядок согласования условий проведения аудита и оказания

сопутствующих аудиту услуг (обзорные проверки и согласованные процедуры);

 порядок планирования и проведения аудита;  порядок проведения обзорных проверок финансовой (бухгал-

терской) отчетности;

 порядок выполнения согласованных процедур (инициатив-

ный аудит);

 порядок получения аудиторских доказательств;  порядок документирования аудита, обзорных проверок и со-

гласованных процедур;

 порядок составления аудиторских заключений, форму и со-

держание аудиторских заключений;

 порядок подготовки письменной информации аудитора по

результатам проведения аудита и иных аудиторских отчетов;

 порядок рассмотрения ошибок и недобросовестных действий

в процессе аудита;

 особенности проведения аудита малых предприятий;  порядок проведения налогового аудита;  порядок осуществления внутрифирменного контроля качества

аудита;

 порядок проверки сопоставимых данных в финансовой (бух-

галтерской отчетности;

 использование результатов работы другого аудитора и внут-

реннего аудитора;

 компиляцию финансовой информации;  другие вопросы, связанные с проведением аудита.

256

3.1.4. Стандарты группы К предназначены для регламентации порядка оказания консультационных услуг, в том числе:

 абонентное консультирование по вопросам налогообложения

и бухгалтерского учета;

 консультирование по постановке налогового учета и его со-

провождение;

 анализ методологии системы налогового учета с выдачей

письменных или устных рекомендаций, подготовка приказа об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета;

 разработка методологических материалов по вопросам бухгал-

терского учета и налогообложения с учетом отраслевой специфики предприятий;

 юридические консультации и правовая поддержка;  абонентное консультационное обслуживание по вопросам

трудовых отношений;

иные аналогичные вопросы.

3.1.9. Нормативно-организационная документация Фирмы регламентирует общие вопросы деятельности Фирмы и ее филиалов, определяет систему внутрифирменного управления, регламентируют вопросы кадровой политики, документооборота и другие важнейшие внутрифирменные вопросы. К нормативно-организационной документации Фирмы относятся:

 организационные структуры Фирмы;  положения об отделах (группах, департаментах и др.) Фирмы;  должностные инструкции руководителей и специалистов

Фирмы;

 документы, регламентирующие требования к образованию и

подготовке кадров (порядок тестирования специалистов при приеме на работу, порядок подготовки и проведения аттестации специалистов Фирмы и др.);

 настоящая концепция по разработке и применению СВС;  схемы и графики документооборота;  иные общие организационно-распорядительные документы

(концепции, стратегии, планы, правила, распорядки и т.п.).

3.1.10. Стандарты, относящиеся к деятельности вспомогательных подразделений, предназначены для регламентации подходов, которые используют сотрудники этих подразделений в своей работе, порядка взаимодействия вспомогательных подразделений с основными подразделениями Фирмы.

Принцип иерархии

3.1.11. Иерархическая структура СВС предполагает разноуровневую группировку образующих ее элементов в рамках каждого раздела:

257

Первый уровень СВС — внутрифирменные положения и стандарты, разработанные на основе действующего законодательства и иных нормативных документов, регламентирующих деятельность Фирмы в соответствующих областях практики. Требования внутрифирменных стандартов формируют общую методологическую базу для СВС в целом, ее отдельных частей и элементов.

Второй уровень СВС — внутрифирменные инструкции, конкретизирующие надлежащее применение внутрифирменных положений и стандартов в зависимости от условий осуществления деятельности соответствующего направления.

Третий уровень СВС - внутрифирменные методики по разделам (объектам) аудита и сопутствующих услуг, иные разработки, которые могут использоваться как самостоятельно, так и внутри соответствующих методик (прикладные компьютерные программы, электронные формы расчетов, таблицы и т.п.).

Принцип целесообразности

3.1.12. Практическая целесообразность СВС и ее отдельных

элементов определяется следующими моментами:

 обеспечением правовой и методической основы деятель-

ности Фирмы;

 разграничением ответственности между Фирмой и орга-

низацией-клиентом, формированием подхода к их эффективному взаимодействию;

 объективной оценкой рисков при осуществлении аудита;  формированием обоснованных аудиторских доказательств;  установлением единых требований к аудиторской докумен-

тации;

 обеспечением надлежащих требований к квалификации

специалистов Фирмы;

 обоснованием правильности аудиторских подходов перед

контролирующими органами и повышением качества аудита;

 применением стандартных подходов на всех проектах и

обеспечением преемственности при обновлении состава аудиторов и специалистов Фирмы;

 эффективным внутрифирменным управлением, планиро-

ванием трудовых и временных ресурсов, оценкой стоимости проектов;

 установлением видов, правил и условий оказания сопут-

ствующих аудиту услуг, повышением их качества;

 формированием фирменного стиля и профессионального

имиджа Фирмы.

Принцип связности элементов

3.1.13. Взаимосвязь различных элементов СВС между собой определяется логическими и причинно-следственными связями объектов стандартизации и обеспечивается перекрестными ссылка-

258

ми в текстах соответствующих документов как внутри одного уровня, так и между уровнями СВС.

Принцип гибкости

3.1.14. Гибкость СВС означает ее изменчивость и адаптивность к меняющимся внешним условиям (окружению) Фирмы, влияющим на эффективность и качество аудиторской деятельности, и в первую очередь, к изменениям в федеральных и международных стандартах аудита и другом применимом законодательстве.

Принцип развития

3.1.15. Принцип развития СВС предполагает своевременное обнаружение существенных изменений в деятельности Фирмы и законодательстве, необходимую разработку, доработку или корректировку соответствующих элементов СВС, направленные на приведение системы в соответствие с изменившимися условиями деятельности.

3.1.16. Реализация принципов гибкости и развития позволяет рассматривать СВС ООО «Финаудитсервис» не как жесткую конструкцию, а как живой процесс, непрерывно приводящий внутрифирменные нормативные документы в соответствие с осуществляемой деятельностью, а также с изменениями применимого законодательства. На практике это обеспечивается своевременным применением процедуры обновления СВС.

Порядок обновления СВС

3.1.17. Процедура обновления СВС применяется в случаях:

включения в состав действующей СВС нового регламента (по-

ложения, стандарта, инструкции, методики и т.п.);

 принципиальной переработки действующего регламента, ут-

ратившего по какой-либо причине свою актуальность и эффективность;

 внесения в действующий регламент корректирующих измене-

ний и дополнений.

3.1.18. Процедура обновления включает следующие основные действия:

 выявление потребности обновления СВС;  утверждение необходимости обновления СВС;  разработка проекта требуемых изменений;  обсуждение и корректировка проекта с учетом результатов

обсуждения;

 утверждение и введение в действие предложенных изменений

ÑÂÑ.

259

3.1.18.1. Потребность в обновлении СВС возникает при обнаружении несоответствия (рассогласования) действующих внутрифирменных регламентов изменившимся условиям их применения, например:

 изменились внешние условия деятельности Фирмы (вышел

новый закон (нормативный акт), вступивший в противоречие с тем или иным элементом СВС, утвержден новый федеральный стандарт, требующий доработки СВС);

 возник некоторый проблемный прецедент в деятельности,

недостаточно урегулированный действующими нормативными документами и требующий специального стандартного решения;

 возникло новое направление деятельности Фирмы, подлежа-

щее внутрифирменной стандартизации.

3.1.18.2. Необходимость обновления СВС подтверждается планами работ по обновлению разделов СВС, указанных в п. 3.1.2. настоящего стандарта. План обновления раздела СВС должен содержать перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику новых (измененных) документов. План готовится Директором правового департамента, согласовывается с Директором по аудиту и утверждается руководителем Фирмы.

3.1.18.3. Разработка проекта документа, предусмотренного планом обновления раздела СВС, (проекта нового или обновленного регламента, дополнений или изменений к действующему регламенту) может осуществляться либо группой, либо одним специалистом (в зависимости от объема и сложности предполагаемой разработки) в установленные для этого сроки. Готовый проект документа передается руководителю по соответствующему направлению деятельности на экспертизу и рассматривается руководителем Фирмы.

3.1.18.4. Обсуждение проекта документа осуществляется на общем собрании Фирмы. В результате обсуждения должны быть сформулированы конкретные предложения по его улучшению, передаваемые разработчику для доработки документа.

3.1.18.5. Откорректированный и согласованный проект документа, фиксирующего изменения в СВС, передается руководителю Фирмы для окончательного утверждения.

3.1.18.6. Порядок планирования и проведения разработок в рамках процедуры обновления СВС, конкретизирующий некоторые положения п.п.3.1.18.2.-3.1.18.5. настоящего стандарта, приведен в разделе «Практические приложения».

Эффект от применения системы внутрифирменных стандартов

3.1.19. Применение СВС в качестве регулятора деятельности позволяет Фирме:

260

<<< < Предыдущая 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 2526 / 3426 27 28 29 30 31 32 33 34 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]