Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи
.pdf
Выполненная Аудитором проверка заключалась в проведении
выборочных аудиторских процедур по тестированию системы внутреннего контроля и тестированию сальдо счетов.
При тестировании сальдо счетов Аудитором анализировались
данные, подтверждающие полноту, точность, факт совершения и
отражения в учете наиболее существенных финансово-хозяйственных операций Общества.
В ходе аудита были проведены следующие процедуры:
обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью вы-
явления некорректных проводок с дальнейшим выяснением и
уточнением их содержания;
анализ порядка формирования показателей бухгалтерской от-
четности;
проверка соответствия данных регистров бухгалтерского учета
первичным документам (выборочно);
обзор распорядительной документации, договоров, перепис-
ки, актов сверки взаиморасчетов с контрагентами.
При определении видов и параметров выборок Аудитор руково-
дствовался федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности ¹ 16 «Аудиторская выборка», а также внутрифирменными стандартами, инструкциями и методологическими рекомендациями.
Проведенные процедуры позволили протестировать представ-
ленные документы и выявить недостатки в системах бухгалтерского
учета и внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности Общества за 201Х год.
Èëè
Проведенные процедуры не выявили недостатков в системах бух-
галтерского учета и внутреннего контроля, которые могут привести
к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности Общества за
201Х год.
1. Результаты правовой оценки статуса, финансово-хозяйственной
деятельности и трудовых правоотношений общества
1.1. Экспертиза Устава и корпоративных документов
В результате экспертного анализа Устава Общества целесообразно обратить внимание на следующее: …
По итогам изучения Протоколов Общих собраний участников
Общества необходимо обратить внимание на следующее: …
1.2. Исследование гражданско-правовых договоров
В качестве выводов касательно содержания и формы договоров,
заключаемых и исполняемых Обществом стоит обратить внимание на следующее:
321
1.3. Изучение оформления трудовых правоотношений
Полагаем, что в результате изучения документов трудового характера мы вправе сформулировать следующее: …
1.4. Прочие вопросы
В рамках данной части Письменной информации сформулируем
следующее: …
Выводы.
Полагаем, что в целом правовая документация Общества соот-
ветствует закону, правоприменению и требованиям гражданского
оборота.
Наиболее значимым для Общества считаем следующее: …
2. Результаты аудита порядка составления годовой бухгалтерской
отчетности за 201Х год
В настоящем отчете изложены сведения о недостатках в систе-
мах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые привели
или могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.
Полный перечень выявленных недостатков с возможными по-
следствиями и с рекомендациями по их исправлению приведен в
Приложении ¹ 1 к настоящему отчету.
Информация об исправлении нарушений, выявленных за (óêà-
зать предыдущий период, за который был проведен аудит) ________
201Х года, представлена в Приложении ¹ 2 к настоящему отчету.
Приложений к отчету может быть несколько. В приложениях к
отчету может быть приведена следующая информация:
все выявленные нарушения, даже в том случае, если они не
оказывают существенного влияния на достоверность отчетности, но важны для клиента;
информация по исправлению замечаний, выявленных при ау-
дите за прошлый год либо при проведении промежуточного
этапа аудита;
таблицы, подтверждающие расчеты аудитора, если в них су-
ществует необходимость (либо есть пожелание клиента);
другие данные, которые могут быть необходимы для под-
тверждения выводов аудитора или включены по желанию
клиента.
322
2.1. Общие результаты рассмотрения системы внутреннего кон-
троля
Оценка СВК была проведена Аудитором исключительно с це-
лью определения объема работ, необходимого для выражения мнения о достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения
полной и всеобъемлющей проверки СВК с целью выявления всех
возможных недостатков и нарушений.
Ответственность за организацию и состояние системы внутрен-
него контроля несет исполнительный орган Общества в лице (ãåíå-
рального) директора Общества.
Для оценки надежности системы внутреннего контроля Аудитор
уделил особое внимание возможностям этой системы по контролю
за:
реальностью отражения хозяйственных операций;
полнотой и своевременностью отражения хозяйственных опе-
раций в бухгалтерском учете;
адекватной оценкой и классификацией имущества и обяза-
тельств;
адекватным суммированием и обобщением данных бухгалтер-
ского учета.
Для оценки надежности СВК, контрольной среды и отдельных
видов контроля Аудитором проведен анализ следующих сторон хозяйственной деятельности Общества:
организационной структуры Общества, в том числе органи-
зационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
распределения ответственности и полномочий в ходе осуще-
ствления деятельности, в том числе распределения обязанностей и полномочий между сотрудниками, принимающими
участие в ведении учета и подготовке бухгалтерской отчетности;
организации подготовки, оборота и хранения документов, от-
ражающих хозяйственные операции;
порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бух-
галтерского учета, форм и методов обобщения данных таких
регистров;
порядка подготовки бухгалтерской отчетности на основе дан-
ных бухгалтерского учета;
323
роли и места средств компьютерной обработки данных в ве-
дении бухгалтерского учета и подготовке отчетности;
областей учета, где риск возникновения ошибок или искаже-
ний бухгалтерской отчетности достаточно велик.
Аудитор отмечает следующие недостатки в системе внутреннего
контроля Общества:
(ниже приведены возможные недостатки в качестве примера)
ослаблен контроль за деятельностью Общества со стороны
его участников по вопросам, входящим в исключительную
компетенцию общего собрания участников (акционеров) (замечание ¹ ХХ);
ослаблена система внутреннего контроля Общества на этапе
выбора поставщиков и подрядчиков (замечание ¹ ХХ);
ослаблен контроль за своевременным и полным отражением
хозяйственных операций в бухгалтерском учете (замечание
¹ ХХ);
ослаблена система внутреннего контроля на участке расчета
транспортных расходов на остаток нереализованных товаров
(замечание ¹ ХХ);
ослаблена система внутреннего контроля в связи с отсутстви-
ем первичных документов, подтверждающих транспортные
расходы (замечание ¹ ХХ);
к учету принимаются первичные документы, не полностью
соответствующие критериям, изложенным в законе о бухгалтерском учете, а именно в первичных учетных документах по
услугам, принятым в расходы для целей налогообложения,
отсутствуют некоторые обязательные реквизиты (замечание
¹ ХХ).
(Далее необходимо представить общие выводы.)
Вариант 1
В настоящее время организация системы внутреннего контроля
может быть признана удовлетворительной, однако она нуждается в
совершенствовании в части (представить рекомендации, например:
расширения перечня контрольных процедур, усиления методологической
поддержки контрольной деятельности, более четкого определения ответственности руководителей Общества за выполняемые должностные обязанности и принимаемые решения).
На основании вышеизложенного Аудитор считает возможным
сделать вывод о том, что действующая система внутреннего контроля в основном отвечает требованиям учета проводимых операций,
324
выполнения задач сохранности имущества Общества, эффективности предотвращения или обнаружения существенных искажений
бухгалтерской отчетности.
Вариант 2
По результатам изучения системы внутреннего контроля Ауди-
тором выявлены существенные недостатки, что не позволяет признать систему внутреннего контроля текущего отчетного года соответствующей масштабам и характеру деятельности Общества.
2.2. Результаты анализа положений учетной политики Общества
для целей бухгалтерского и налогового учета за 201Х год
В 201Х году Общество руководствовалось учетной политикой
для целей бухгалтерского и налогового учета, утвержденной приказом от 31.12.201Х ¹ Х, а также приказом Общества «О внесении
изменений в учетную политику организаций» от 30.12.201Х ¹ Х.
Аудитором проведен анализ соответствия применяемых Обще-
ством способов и методов ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности положениям учетной политики, а
также соответствия положений учетной политики нормам действующего законодательства.
Вариант 1.
Аудитором не установлено фактов несоответствия положений
учетной политики Общества требованиям законодательства РФ в
области бухгалтерского учета и налогообложения. Положения учетной политики соответствуют масштабам и характеру деятельности
Общества.
Вариант 2.
Аудитором проведен анализ соответствия применяемых Обще-
ством способов и методов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности положениям учетной политики, а
также соответствия положений учетной политики нормам действующего законодательств
В результате анализа выявлены следующие недостатки учетной
политики для целей бухгалтерского учета Общества:
(кратко описать выявленные нарушения)
не утвержден график документооборота и порядок контроля
за хозяйственными операциями (замечание ¹ ХХ);
325
выявлены неоднозначные формулировки в Учетной политике
для целей бухгалтерского учета в части калькулирования себестоимости услуг (замечание ¹ ХХ).
В результате анализа выявлены следующие недостатки учетной
политики для целей налогового учета Общества:
(кратко описать выявленные нарушения)
За исключением указанного выше, учетная политика соответст-
вует действующему законодательству, а также масштабам и характеру деятельности Общества.
2.3. Результаты проверки порядка составления и представления
бухгалтерской отчетности
Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской от-
четности в Обществе осуществляется в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 ¹ 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными приказом Минфина России
от 31.10.2000 ¹ 94н (в редакции последующих изменений и дополнений), Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 ¹ 43н (в редакции последующих
изменений и дополнений), приказом Министерства финансов РФ
от 02.07.2010 ¹ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции последующих изменений и дополнений).
Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений
числовых данных и пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета и формах бухгалтерской отчетности.
(Далее необходимо описать существенные замечания по составле-
нию бухгалтерской отчетности, неисправление которых приведет к
выражению модифицированного мнения о бухгалтерской отчетности
за 201Х г.)
Вариант 1
Аудитором были выявлены следующие существенные наруше-
ния правил ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности, допущенные Обществом в отчетном периоде и
не исправленные в ходе аудита:
(кратко описать выявленные нарушения)
в результате некорректной классификации кредитов получен-
ных по срокам погашения по состоянию на 31.12.201Х зани-
326
жена строка 1410 «Долгосрочные заемные средства», завышена строка 1510 «Краткосрочные заемные средства» Бухгалтерского баланса на сумму ХХХ тыс. руб. (замечание ¹ ХХ);
искажены показатели Отчета о финансовых результатах за
201Х года, а именно: занижена строка 2110 «Выручка» на
объем выручки на сумму ХХХ тыс. руб., полученной в декабре 201Х года от ОАО «ХХХ» и не отраженной в бухгалтерском
учете (замечание ¹ ХХ).
По мнению Аудитора, проверяемая отчетность за 20__ год без
устранения выявленных в ходе аудиторской проверки существенных
нарушений не может быть признана достоверной во всех существенных аспектах. Аудитором будет сформировано модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности Общества за
20__ год, отражаемое в аудиторском заключении как мнение с оговоркой (отрицательное).
За исключением приведенных в настоящем отчете нарушений,
во всех иных существенных аспектах ведение бухгалтерского учета
и составление бухгалтерской отчетности Общества за 20__ год, по
мнению Аудитора, соответствуют требованиям законодательства и
нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского
учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Вариант 2
В результате выполненных Аудитором процедур не было уста-
новлено несоблюдение Обществом принципов бухгалтерского учета:
документирования хозяйственных операций, полноты и своевременности их отражения, принципа стоимостной оценки, инвентаризации, которые существенным образом влияют на достоверность
бухгалтерской отчетности.
По мнению Аудитора, проверяемая отчетность за 20__ год мо-
жет быть признана достоверной во всех существенных аспектах.
Данное мнение будет отражено в аудиторском заключении.
Выводы
Вариант 1
По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности
Общества за 201Х год Аудитором выявлены:
недостатки системы внутреннего контроля, которые привели
(могут привести в будущем) к существенным искажениям
бухгалтерской отчетности (кратко перечислить выявленные
327
существенные нарушения, которые привели к искажению отчетности и войдут в оговорки);
недостатки по формированию учетной политики для целей
бухгалтерского учета (налогообложения), которые привели
(могут привести в будущем) к существенным искажениям
бухгалтерской отчетности (кратко перечислить выявленные
существенные нарушения, которые привели к искажению отчетности и войдут в оговорки);
недостатки системы бухгалтерского учета и порядка составле-
ния бухгалтерской отчетности Общества, которые были исправлены в ходе аудита, за исключением (кратко перечислить
выявленные существенные нарушения, например) нарушения
в части отражения краткосрочной задолженности по кредитам полученным в составе долгосрочной по состоянию на
(указать дату) на сумм_____, а также занижения выручки от
реализации за декабрь 201Х года на сумму __________.
За исключением приведенных в настоящем отчете нарушений,
во всех иных существенных аспектах ведение бухгалтерского учета
и составление бухгалтерской отчетности Общества за 201Х год, по
мнению Аудитора, соответствуют требованиям законодательства
и нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации.
По результатам аудита будет выдано модифицированное ауди-
торское заключение с оговоркой (àìè).
Вариант 2
По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности
Общества за 201Х год Аудитором выявлены:
недостатки системы внутреннего контроля, которые могут
привести в будущем к существенным искажениям бухгалтерской отчетности год;
недостатки при формировании учетной политики для целей
бухгалтерского учета (налогового учета), которые не привели
к существенным искажениям в бухгалтерской отчетности.
В результате выполненных Аудитором процедур не было уста-
новлено несоблюдение Обществом принципов бухгалтерского учета, во всех иных существенных аспектах ведение бухгалтерского
учета и составление бухгалтерской отчетности Общества за 201Х
год, по мнению Аудитора, соответствуют требованиям законодательства и нормативных актов, регулирующих порядок ведения бух-
328
галтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
По мнению Аудитора, проверяемая отчетность за 20__ год мо-
жет быть признана достоверной во всех существенных аспектах.
Данное мнение будет отражено в аудиторском заключении.
Генеральный
директор
Ô.È.Î
ÕÕ.ÕÕ.201Õ
Приложение ¹ 1. Перечень нарушений, выявленных при исследова-
нии устава и иных корпоративных документов общества, изучении финансово-хозяйственной деятельности и трудовых правоотношений общества
(ниже приведены возможные замечания в качестве примера)
Замечание ¹ 1.
Общество заключило и исполняет Договор аренды муници-
пального имущества г. Старозаводска от 08.02.2005г. ¹23 (далее —
Договор ¹23).
Аудитор отмечает: объект аренды — нежилое помещение пло-
щадью 503,2 кв. метров, расположенное по адресу: г. Старозаводск,
ул. Чапаева, д.6 «А» этажи 2 и 3 (т.н. «пристрой к основному зданию»).
Цель аренды: для организации учебного процесса.
Срок действия Договора ¹23: с даты государственной регист-
рации (15.02.2005г.) по 29 декабря 2019 года.
Договор прошел процедуру государственной регистрации.
При осмотре помещений и сличении полученной информации с
Приложением ¹ 2 к Договору ¹23 выявлены произведенные Обществом неотмеченные и запрещенные планировки (например помещение 2).
Согласно п.п.п. 3.2.9 Договора ¹23 перепланировка и переобо-
рудование помещений допускается только после письменного согласия Арендодателя (Администрация г.Старозаводска).
По мнению аудитора, на основании п.2 ч.1 статьи 619 Граждан-
ского кодекса РФ и п.п.п.6.2.1 Договора ¹23 по требованию Арендодателя Договор ¹23 может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда Арендатор (Общество) существенно ухудшает имущество.
Аудитор рекомендует:
Обществу необходимо получить явное письменное одобрение
Арендодателя на перепланировку.
329
Замечание ¹ 2.
Согласно дефису 10 пункта 13.3 Устава Общества Генеральный
директор применяет к работникам меры поощрения.
Аудитор отмечает: в рамках данного правомочия Генеральный
директор Алексеев Игорь Владимирович подписал Приказ (распоряжение) ¹86 от 28.08.2012г. о единовременном поощрении работника Алексеева Игоря Владимировича (т.е. самого себя) «за высокие достижения в труде» в виде премии на сумму 748 000 рублей.
По мнению аудитора, на основании статьи 274 Трудового кодек-
са РФ права и обязанности руководителя организации в области
трудовых отношений определяются Трудовым кодексом, другими
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными
правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации, локальными нормативными актами, трудовым договором.
На рассматриваемый случай Положение Общества о порядке
выплаты премий и материальной помощи работникам (утв. Приказом Генерального директора от 25.12.2008г. ¹18/2а) не распространяется, так как согласно пункту 2.9 указанного Положения выплата
премий и материальной помощи руководителя Общества осуществляется за счет фонда оплаты труда Общества в порядке, установленном Федеральным законом от 26 декабря 1995 года ¹208-ФЗ
«Об акционерных обществах» (далее — Закон ¹208-ФЗ).
Общее Положение об оплате труда в Обществе не принято.
По мнению аудитора, из пункта 1 статьи 82 Закона ¹208-ФЗ
следует, что сделки, в совершении которых имеется заинтересованность лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества, совершаются акционерным обществом в
соответствии с положениями главы XI «Заинтересованность в совершении обществом сделки» Закона ¹208-ФЗ. Указанное физическое лицо признается заинтересованными в совершении обществом
сделки в случаях, если оно в т.ч. является стороной в сделке.
Согласно статье 168 (пункт 1) Гражданского кодекса РФ сделка,
нарушающая требования закона или иного правового акта, является
оспоримой.
Судебная практика расценивает такого рода сделки по премиро-
ванию «самого себя» (т.е. установление денежного обязательства
трудового характера от имени и за счет Общества как работодателя
в свою пользу как работника) как односторонние сделки, подпадающие под понятие сделки с заинтересованностью (см. например
Кассационное определение Пермского краевого суда от 11 января
2012 г. по делу ¹33-110).
330
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]