Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 3413 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Глава 4

ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

4.1. Организация аудиторской проверки

бухгалтерской (финансовой) отчетности

Процесс проведения аудиторской проверки состоит из четырех этапов:

I. Планирование. Включает в себя следующие стадии:

1) ознакомление с деятельностью экономического субъекта;

2) согласование условий проведения аудита;

3) планирование аудиторской проверки.

II. Сбор, анализ аудиторских доказательств и их документирование.

III. Формирование результатов аудиторской проверки и внутренний контроль качества.

IV. Систематизация результатов аудита.

Этап I. Планирование. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности ¹ 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности», аудитору необходимо проанализировать информацию о деятельности экономического субъекта, с тем чтобы рационально спланировать аудиторскую проверку. Собранная информация группируется в досье клиента аудиторской компании.

По итогам проведенного анализа аудиторская организация направляет руководству экономического субъекта письмо на проведение аудита. При отсутствии разногласий между аудиторской организацией и руководством экономического субъекта заключается договор на оказание аудиторских услуг. Планирование аудита проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности ¹ 3 «Планирование аудита». Этот стандарт устанавливает единые требования по планированию аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Планирование аудита включает в себя разработку общей стратегии и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

121

Планирование аудита направлено на соблюдение требований стандартов, и позволяет определить важные области проверки, которым необходимо уделить особое внимание в целях выявления потенциальных проблем и выполнение задания с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

По итогам планирования составляются общий план и программа по всем объектам аудита.

Программа аудита должна корректироваться в зависимости от сложности аудиторского задания, размера и специфики деятельности каждого экономического субъекта. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. В связи с этим общий план и программа аудита могут изменяться в ходе проверки. Причины внесения изменений в общий план и программу аудита документально фиксируются.

Этап II. Сбор аудиторских доказательств и их документирование. На этом этапе непосредственно проводится процесс аудиторской проверки. В ходе основного этапа аудитор корректирует значения рассчитанных показателей (при необходимости) и определяет уточненные значения величины аудиторского риска, уровня существенности и объема аудиторской выборки.

Основной этап включает следующие стадии:

 сбор, анализ аудиторских доказательств, проведение аудитор-

ских процедур по существу;

 корректировку расчетов, произведенных на этапе планирования;

 анализ полученной информации и сравнение выявленных

ошибок с уровнем существенности;

 документирование;

 оценку финансового состояния аудируемого лица.

По итогам анализа составляется сводная таблица выявленных нарушений и рекомендации по их устранению.

Этап III. Формирование результатов аудиторской проверки и внутренний контроль качества. На этом этапе формируются пись-

менная информация (отчет) по результатам проведенного аудита и аудиторское заключение, проводится внутренний контроль качества. После этого итоговые документы могут быть представлены аудируемому лицу. По результатам проведенной аудиторской проверки представляются следующие документы:

 аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) от-

четности за отчетный год;

122

 письменная информация (отчет), представляющая собой под-

робный аналитический документ со всеми выявленными недостатками и нарушениями, а также с рекомендациями по исправлению каждого из них;

 иные документы, предусмотренные договором между ауди-

торской организацией и аудируемым лицом (третьими лицами).

Этап IV. Систематизация результатов аудита. На данном этапе формируются и архивируются рабочие документы по результатам аудита. Все файлы рабочих документов должны иметь одинаковую структуру. Для соблюдения данного требования каждая аудиторская организация должна разработать и утвердить единую структуру постоянного и текущего файлов. Порядок хранения рабочей документации в течение не менее 5 лет проводится в соответствии с внутренними инструкциями и стандартами.

4.2. Планирование аудиторской проверки

Ознакомление с экономическим субъектом и согласование условий проведения аудита. Изучение деятельности потенциального аудируемого лица до заключения договора на оказание аудиторских услуг.

Нормативное регулирование

Федеральный закон ¹ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Кодекс Этики аудиторов России;

Правила Независимости;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» (ФПСАД ¹ 34);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности первой проверки аудируемого лица» (ФПСАД ¹ 19);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности « Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ФПСАД ¹ 8);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Согласований условий проведения аудита» (ФПСАД ¹ 12)

Аудитору1 необходимо провести процедуры, направленные на получение необходимых доказательств о возможности заключения договора с потенциальным аудируемым лицом.

Под аудитором в данном контексте понимается аудиторская организация.

123

На данном этапе аудитор рассматривает вопрос, может ли выбор этого клиента привести к возникновению угроз нарушения основных принципов этики, к которым относятся:

 независимость;

 честность;

 объективность;

 профессиональная компетентность и должная тщательность;

 конфиденциальность;

 профессиональное поведение.

Если аудитор обнаруживает угрозы нарушения основных принципов этики и, оценив их, принимает решение, что они превышают допустимый уровень, он должен определить, существуют ли уместные меры предосторожности и возможно ли предпринять их для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Для соблюдения указанных принципов выполняются следующие процедуры:

 изучение личности и деловой репутации собственников, ру-

ководства, аффилированных лиц и т.п.;

 изучение характера деятельности аудируемого лица и среды в

которой эта деятельность осуществляется;

 получение от клиента гарантированных заверений усовер-

шенствовать практику корпоративного поведения (управления) либо систему внутреннего контроля;

 изучение вопроса возможности возникновения конфликта

интересов.

Источниками информации для выполнения данных процедур являются:

 внешние источники общедоступной информации (СМИ, Ин-

тернет, отзывы);

 запросы в адрес предыдущего аудитора;

 запросы третьим лицам (юристам, консультантам).

Эти процедуры проводятся для предотвращения конфликта интересов. Согласно положениям Закона ¹ 307 ФЗ и Кодекса этики под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

124

В процессе определения приемлемости отношений с клиентом аудитор дает оценку:

 наличия или отсутствия угроз основным принципам поведе-

ния аудитора:

 возможности устранить (снизить до приемлемого уровня) вы-

явленные угрозы;  возможности возникновения конфликта интересов. Пример анкеты независимости аудиторской организации пред-

ставлен в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Анкета независимости аудиторской организации1

ï/ï

1 Является ли клиент по отношению к компании уч-

редителем (участником)?

2 Является ли организация по отношению к клиенту

и его дочерним организациям учредителем (участником, акционером)?

3 Имеет ли организация общих с клиентом учредите-

лей (участников)?

4 Являются ли руководители и иные должностные

лица компании по отношению к клиенту: учредителями (участниками)? руководителями, бухгалтерами или иными лицами,

несущими ответственность за организацию и веде-

ние бухгалтерского учета и составление финансовой

(бухгалтерской) отчетности?

5 Состоят ли они с лицами, указанными выше, в

близком родстве (родители, супруги, братья, сестры,

дети, а также братья, сестры, родители и дети супру-

ãîâ)?

6 Являются ли аудиторы по отношению к клиенту:

учредителями (участниками)? руководителями, бухгалтерами или иными лицами,

несущими ответственность за организацию и веде-

ние бухгалтерского учета и составление финансовой

(бухгалтерской) отчетности?

7 Состоят ли аудиторы с лицами, указанными выше,

в близком родстве (родители, супруги, братья, се-

стры, дети, а также братья, сестры, родители и де-

ти супругов)?

Анкета разработана в аудиторской организации ООО «Финаудитсервис».

Тесты, подтверждающие соблюдение

этических принципов

Ответ

Äà Íåò

125

Окончание табл. 4.1

ï/ï

8 Оказывала ли организация в течение трех лет, непо-

средственно предшествовавших проведению аудита,

услуги клиенту, не совместимые с проведением обя-

зательного аудита?

9 Имеет ли организация, руководители и иные долж-

ностные лица компании, аудиторы прямой или опо-

средованный существенный финансовый интерес в

компании, которой предоставляются профессио-

нальные услуги?

10 Существуют ли сотрудники, обладающие достаточ-

ным уровнем профессиональной компетентности,

знаний и навыков для выполнения услуг, заинтере-

совавших клиента?

11 Проводится ли ротация старшего персонала компа-

нии, отвечающего за обслуживание клиента, каждые

ñåìü ëåò?

12 Способна ли организация предоставить профессио-

нальные услуги в соответствии с применимыми тех-

ническими и профессиональными стандартами?

13 Необходимо ли привлечение к работе независимых

экспертов?

14 Соблюдаются ли процедуры, обеспечивающие кон-

троль качества аудиторской работы?

15 Вовлечена ли организация или находится под угро-

зой вовлечения в судебное разбирательство с клиен-

том, известно ли о существующих конфликтах инте-

ресов, которые наносили бы ущерб нашей репута-

öèè?

16 Существуют ли известные компании обстоятельства,

способные повлиять на независимость и непредвзя-

тость профессиональных суждений?

17 Существуют ли какие-либо другие факторы, вызы-

вающие беспокойство и способные повлиять на ре-

путацию компании и возможность оказания про-

фессиональных услуг?

Тесты, подтверждающие соблюдение

этических принципов

Ответ

Äà Íåò

В случае если угрозы не могут быть сведены до приемлемого уровня путем принятия соответствующих мер предосторожности, аудитор должен отказаться вступать в отношения с клиентом.

126

Оценка приемлемости задания. Принцип профессиональной ком- петентности и должной тщательности обязывает аудитора предос-

тавлять только такие услуги, которые соответствуют его компетентности. Прежде чем принять конкретное задание от клиента, аудитор должен рассмотреть вопрос о том, не приведет ли принятие задания к возникновению угроз нарушения основных принципов.

При оценке возможностей, профессиональной компетентности, временных рамок и ресурсов аудиторская организация анализирует:

 знания работников в конкретной отрасли или области;

 опыт применения требований нормативных правовых актов

Российской Федерации или возможность быстрого приобретения необходимых навыков и знаний;

 наличие достаточного для выполнения задания количества

работников, владеющих необходимыми знаниями и обладающих соответствующей профессиональной компетентностью;

 возможность привлечения сторонних экспертов в случае не-

обходимости.

Эксперт может быть физическим лицом, имеющим специальные

навыки, знания и опыт в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юридическим лицом, осуществляющим деятельность в сфере, отличной от оказания бухгалтерских и аудиторских услуг.

Эксперт может быть:

 привлечен аудируемым лицом по договору к участию в вы-

полнении задания;

 привлечен аудитором по договору к участию в выполнении

задания;

 сотрудником аудируемого лица;

 сотрудником аудитора.

Действия аудитора при использовании результатов работы эксперта следующие:

 оценка компетентности и объективности;

 установление для эксперта технического задания;

 оценка результатов работы эксперта.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности ¹ 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности», аудитору необходимо проанализировать информацию о деятельности экономического субъекта, с тем чтобы рационально спланировать аудиторскую проверку. Собранная информация группируется в досье клиента компании (рис. 4.1).

127

Ðèñ. 4.1. Сбор информации об аудируемом лице и формирование

досье клиента

После заключения договора на оказание аудиторских услуг эта информация детализируется, обобщается и анализируется согласно профессиональному суждению аудитора. Сбор и анализ информации являются непрерывным процессом, продолжающимся в ходе аудиторской проверки.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочей документации за предыдущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности аудируемого лица, происшедшие после проведения предыдущего аудита.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также доста-

128

точном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких как:

 установление уровня существенности и оценка того, остается

ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

 рассмотрение уместности выбора и порядка применения

учетной политики и адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

 выявление областей аудируемого лица, требующих особого

внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

 определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируе-

мого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

 планирование и выполнение дальнейших аудиторских проце-

дур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

 оценка достаточности и надлежащего характера полученных

аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

Источниками получения информации о деятельности экономического субъекта являются:

 предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и в

сфере деятельности этого лица;

 информация, полученная от сотрудников аудируемого лица

(например, руководителей и ведущих специалистов);

 информация, полученная от внутренних аудиторов аудируе-

мого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;

 информация, полученная от других аудиторов, юристов и

консультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;

 информация, полученная от специалистов, не являющихся

сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или него-

129

сударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

 публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (на-

пример, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг);

 нормативные правовые акты, регулирующие деятельность ау-

дируемого лица;

 посещение административных зданий и производственных

помещений аудируемого лица;

 документы периода деятельности аудируемого лица (напри-

мер, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, бухгалтерская (финансовая) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).

Полученная информация о деятельности экономического субъекта является одной из необходимых предпосылок формирования профессионального суждения аудитора.

Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогают аудитору:

 оценивать риски и выявлять проблемные области;

 эффективно планировать и проводить аудит;

 оценивать аудиторские доказательства;

 обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность вы-

водов.

Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как:

 рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства

аудируемого лица в отношении данных рисков;

 разработка общего плана и программы аудита;

 определение уровня существенности и оценка того, является

ли он надлежащим;

 сбор аудиторских доказательств для определения их надле-

жащего характера и выполнения предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

 оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и

определенных им оценочных значений;

130

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 3413 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]