Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 344 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Срок и порядок перехода

на международные стандарты аудита

 МСА подлежат применению, начиная с года, следующего за го-

дом, в котором они будут признаны в России. Переход к применению МСА в России должен быть осуществлен в следующие сроки: не позднее 1 октября 2015 г. Правительство Российской Федерации должно установить порядок признания МСА;

 не позднее двух лет со дня вступления в силу этого порядка

МСА должны быть признаны в России;

 признанные МСА должны применяться при оказании аудитор-

ских услуг, начиная с года, следующего за годом их признания.

Например, если порядок признания МСА будет установлен в июле 2015 г., то МСА будут признаны не позднее июля 2017 г. и, следовательно, начнут применяться с 1 января 2018 г.

Постановлением РФ установлены правила признания на территории РФ лицензированных стандартов аудита (утв. Постановлением Правительства РФ от 11 июня 2015 г. ¹ 576.

Процесс адаптации системы международных стандартов аудита проходил в рамках программы Clarity (от англ. clarity — доходчивость, ясность, понятность, четкость). Данный проект был реализован Комитетом по Международным стандартам аудита в 2004 г. и завершился в 2009 г.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности — это утвержденные Федеральные стандарты аудиторской деятельности, предусмотренные Законом ¹ 307-ФЗ (ФСАД), федеральные правила (стандарты) постановлениями Правительства РФ правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), определяющие требования к порядку проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг и обязательные для аудиторов, аудиторских организаций и саморегулируемых аудиторских объединений и их работников, а также правила (стандарты), одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (ПСОК), действующие до момента замены их соответствующим ФПСАД.

Стандарты и правила аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов — это нормы, установленные саморегулируемой организацией аудиторов.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты аудиторской деятельности (ВСАД) — это предназначенные для использования внутри аудиторской организации, ее филиалов и дочерних аудиторских организаций регламентирующие документы, определяющие подходы и общие требования к осуществлению и оформлению аудита, оказанию сопутствующих услуг в целях обеспечения эффективности и качества практической работы. Разрабатываются на основе федеральных ФПСАД

путем их группировки, разделения, конкретизации и обобщения с учетом собственного опыта работы аудиторской организации.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Законом ¹ 307-ФЗ;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

По состоянию на 1 апреля 2015 г. в России действуют:

1) Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином России Федеральные стандарты аудиторской деятельности (далее ФСАД), предусмотренные Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (табл. 1.7);

2) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (далее ФПСАД), утвержденные до дня вступления в силу Закона ¹ 307-ФЗ, т.е. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. ¹ 696 (табл. 1.8);

3) правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией при Президенте РФ по аудиторской деятельности (с учетом решения Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 25 сентября 2008 г.) (табл. 1.9).

Таблица 1.7. Федеральные стандарты аудиторской деятельности,

утвержденные Минфином России Федеральные стандарты

аудиторской деятельности, предусмотренные Федеральным законом

от 30 декабря 2008 г. ¹ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

¹ ñòàí-

дарта

ÔÑÀÄ 1/2010

ÔÑÀÄ 2/2010

ÔÑÀÄ 3/2010

По данным сайта Минфина РФ по состоянию на 1 февраля 2015 г.

Наименование стандарта Документ

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности Модифицированное мнение в аудиторском заключении

Дополнительная информация в аудиторском заключении

Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. ¹ 46н Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. ¹ 46н Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. ¹ 46н

17 августа 2010 г.

Äàòà

введения

в действие

Окончание табл. 1.7

¹ ñòàí-

дарта

ÔÑÀÄ 4/2010

Наименование стандарта Документ

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских Организаций, индивидуаль-

Приказ Минфина России от 24 февраля 2010 г. ¹ 16н

Äàòà

введения

в действие

9 èþëÿ 2010 ã.

ных аудиторов и и требования к организации указанно-

го контроля ФСАД 5/2010

Обязанности аудитора по

рассмотрению недобросове-

стных действий в ходе аудита

Приказ Минфина России от 17 августа

8февраля 2011 г.

2010 ã. ¹ 90í ÔÑÀÄ 6/2010

Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных

Приказ Мин-

фина России

от 17 августа

2010 ã. ¹ 90í

8февраля 2011 г.

правовых актов в ходе аудита ФСАД 7/2011

Аудиторские доказательства Приказ Мин-

фина России

10 января

2012 г. от 16 августа 2011 г. ¹ 99н

ÔÑÀÄ 8/2011

Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам

Приказ Минфина России от 16 августа

30 октября

2011 ã.

2011 ã. ¹ 99í

ÔÑÀÄ 9/2011

Особенности аудита отдельной части отчетности

Приказ Минфина России

30 октября

2011 г. от 16 августа 2011 г. ¹ 99н

Таблица 1.8. Федеральные правила (стандарты)

аудиторской деятельности, утвержденные постановлениями Правительства

утвержденные до дня вступления в силу Закона ¹ 307-ФЗ

Äàòà

ФПСАД

Наименование стандарта Документ

введе-

íèÿ â

дейст-

âèå

1 Цель и основные принци-

пы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Постановление Правительства Российской Федерации

8 октября

2002 г. от 23 сентября 2002 г. ¹ 696

ФПСАД

Наименование стандарта Документ

Продолжение табл. 1.8

2 Документирование аудита Постановление

Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. ¹ 696

3 Планирование аудита Постановление

Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. ¹ 696

4 Существенность в аудите Постановление

Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. ¹ 696

7 Контроль качества выпол-

нения заданий по аудиту

Постановление Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 г. ¹ 863

8 Понимание деятельности

аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения ауди-

Постановление Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 г. ¹ 863

руемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

9 Связанные стороны Постановление

Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 г. ¹ 863

10 События после отчетной

äàòû

Постановление Правительства Российской Федерации от 4 июля 2003 г. ¹ 405

11 Применимость допущения

непрерывности деятельности аудируемого лица

Постановление Правительства Российской Федерации от 4 июля 2003 г. ¹ 405

Äàòà

введе-

íèÿ

в дейст-

âèå

8 октября 2002 г.

16 декабря 2008 г.

22 èþëÿ 2003 ã.

ФПСАД

Наименование стандарта Документ

12 Согласование условий про-

ведения аудита

Постановление Правительства Рос-

Продолжение табл. 1.8

сийской Федерации от 7 октября 2004 г. ¹ 532

16 Аудиторская выборка Постановление

Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 г. ¹ 532

17 Получение аудиторских до-

казательств в конкретных случаях

Постановление Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2005 г. ¹ 228

18 Получение аудитором под-

тверждающей информации из внешних источников

Постановление Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2005 г. ¹ 228

19 Особенности первой про-

верки аудируемого лица

Постановление Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2005 г. ¹ 228

20 Аналитические процедуры Постановление

Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2005 г. ¹ 228

21 Особенности аудита оце-

ночных значений

Постановление Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2005 г. ¹ 228

22 Сообщение информации,

полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Постановление Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 г. ¹ 863

Äàòà

введе-

íèÿ

в дейст-

âèå

26 октября 2004 г.

3 ìàÿ 2005 ã.

16 декабря 2008 г.

ФПСАД

Наименование стандарта Документ

23 Заявления è разъяснения

руководства аудируемого лица

24 Основные принципы феде-

ральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами

25 Учет особенностей ауди-

руемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация

26 Сопоставимые данные в

финансовой (бухгалтерской) отчетности

27 Прочая информация в до-

кументах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

28 Использование результатов

работы другого аудитора

29 Рассмотрение работы внут-

реннего аудита

Продолжение табл. 1.8

Постановление Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2005 г. ¹ 228

Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. ¹ 523

Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа2006 г. ¹ 523 Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. ¹ 523 Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. ¹ 523 Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. ¹ 523

Äàòà

введе-

íèÿ

в дейст-

âèå

3 ìàÿ 2005 ã.

21 сентября 2006 г.

ФПСАД

Наименование стандарта Документ

30 Выполнение согласованных

процедур в отношении финансовой информации

31 Компиляция финансовой

информации

32 Использование аудитором

результатов работы эксперта

33 Обзорная проверка финан-

совой (бухгалтерской) отчетности

34 Контроль качества услуг в

аудиторских организациях

Таблица 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности,

одобренные Комиссией по аудиторской деятельности

при Президенте Российской Федерации

Наименование

стандарта

Проверка прогнозной финансовой информации

Протокол заседания Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федера-

ции от 20 августа 1999 г. ¹ 5 Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций

Протокол заседания Комиссии по

аудиторской деятельности при

Президенте Российской Федера-

ции от 20 октября 1999 г. ¹ 6

Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. ¹ 523 Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. ¹ 523 Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. ¹ 557 Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. ¹ 557 Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. ¹ 557

Документ

Окончание табл. 1.8

Äàòà

введе-

íèÿ

в дейст-

âèå

21 сентября 2006 г.

12 àâãóñòà 2008 ã.

Äàòà

введения

в действие

20 августа 1999 г.

20 октября 1999 г.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой органи-

зации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

4. Ч е т в е р т ы й у р о в е н ь — кодексы профессиональной этики, документы или нормативные акты, регулирующие профессиональную этику и независимость.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Этика — это учение о морали, нравственности. Впервые этот термин употребил Аристотель, для обозначения практической философии, которая должна дать ответ на вопрос, что мы должны де-

лать, чтобы совершать правильные, нравственные поступки

Так как в настоящее время центр тяжести регулирования аудиторской деятельности смещается на саморегулирование, трудно переоценить значение этического кодекса для аудиторского сообщества.

Саморегулирование предоставляет больше прав, свобод, самостоятельности членам саморегулируемого сообщества, но и ответственность за профессиональную деятельность в этом случае возрастает, причем ответственность, которую не всегда возможно уложить в рамки юридических норм, а которая основана на высоком уровне компетентности, честности, совести аудитора.

Это означает, что саморегулирование влечет за собой прямую необходимость принятия кодекса этики, нарушение норм которого членом саморегулируемого сообщества нанесет ущерб в первую очередь деловой репутации аудитора, а уже во вторую очередь, повлечет за собой иные последствия, в том числе, например, имущественные.

Психология и этика делового общения: Учебник для вузов / Под ред. В.Н. Лав-

риненко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. С. 226.

За рубежом профессиональные сообщества, основанные на принципах саморегулирования, уже давно создавали свои Кодексы этики, смысл которых заключался в самостоятельном регулировании людьми одной профессии своей деятельности в целях установления наиболее правильных, честных, нравственно-ответственных правил поведения.

В России кодексы этики вошли в жизнь не так давно. Следуя западному примеру, в России разработаны кодексы во многих отраслях деятельности, а также корпоративные этические кодексы в отдельных, как правило, крупных организациях.

Действуют: Кодекс судейской этики, Кодекс профессиональной этики адвоката, Кодекс этики аудиторов России, Кодекс этики членов Российской гильдии риелторов, Кодекс профессиональной этики членов российского общества оценщиков, Кодекс этики бухгалтера и аудитора третьего сектора, Кодекс этики члена института профессиональных бухгалтеров России и даже Кодекс этики донор-

ства и переливания крови

Работа в этом направлении ведется непрерывно. Разрабатываются Кодекс этики налогового инспектора и Кодекс этики владель-

цев игорного бизнеса

Аудиторская деятельность — не просто предпринимательство, это общественно значимая деятельность, которая по нашему мнению, должна расцениваться государством и обществом наравне с адвокатской деятельностью и деятельностью нотариусов.

Несмотря на то, что курс на развитие саморегулирования в России по сравнению с западными странами взят не так давно, можно отметить, что Россия все-таки встала на этот путь, и некоторые этические кодексы уже переживают не первую свою редакцию.

Согласно решению заседания Совета по аудиторской деятельности от 22 марта 2012 г. (протокол ¹ 4) одобрен новый Кодекс профессиональной этики аудиторов, и установлено, что с 1 января 2013 г. не подлежит применению Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации 31 мая 2007 г. (протокол ¹ 46).

Новый Кодекс был разработан на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров, поэтому рабочему органу совета по аудиторской деятельности поручено организовать систематический мониторинг изменений, вносимых в Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и при необходимости обеспечить своевременную подготовку

Грудцына Л.Ю. Кодекс этики членов Общественной палаты России / Адвокат.

2007. ¹ 8.

Òàì æå.

проектов изменений в Кодекс профессиональной этики аудиторов. Правила независимости устанавливают требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций при выполнении заданий (аудит, обзорная проверка), в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей (заданий, обеспечивающих уверенность). Требования к независимости аудитора, содержащиеся в Правилах независимости, обязательны для применения участниками аудиторских групп, аудиторскими организациями, в том числе сетевыми, во всех случаях выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, если в самих Правилах Независимости не предусмотрено иной порядок.

С 1 июля 2015 г. начинают действовать новые редакции.

 Кодекса профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом

по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол ¹ 4; с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол ¹ 9 и от 18 декабря 2014 г., протокол ¹ 15);

 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

(одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол ¹ 6; с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол ¹ 9 и от 18 декабря 2014 г., протокол ¹ 15).

На сайте Минфина РФ также размещены разъяснения ППЗ 5— 2014 «Вопросы независимости аудиторских организаций от групп взаимосвязанных клиентов», которые одобрены Советом по аудиторской деятельности от 18 декабря 2014 г., протокол ¹ 15.

В настоящее время в соответствии с указом Президента РФ от 7 июля 2012 г. ¹ 597 «О мероприятиях по реализации государственной социальной политики» разрабатывается профессиональный стандарт в области аудиторской деятельности, включающий в себя характеристики квалификации, которые необходимы работникам для осуществления аудиторской деятельности.

5. Пятый уровень — внутренние локальные акты (внут-

ренние (внутрифирменные) стандарты, инструкции, методики и прочие локальные акты).

Локальные нормативные акты включают в себя:

 локальные акты СРОА;

 локальные акты аудиторских организаций (индивидуальных

аудиторов).

Система внутренних (внутрифирменных) стандартов (СВС) — это взаимосвязанная упорядоченная совокупность внутренних регламентов (стандартов и иных регламентирующих документов), обеспечивающая соответствие деятельности, осуществляемой персоналом аудиторской организации, требованиям действующего законодательства, международных и федеральных аудиторских стан-

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 344 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]