Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 343 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

руемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

К аудиторской деятельности относится аудит и сопутствующие аудиту услуги. В законе ¹ 307-ФЗ приведен перечень сопутствующих аудиту услуг и введено понятие «прочие услуги», связанные с аудиторской деятельностью, определен статус саморегулируемых аудиторских объединений (СРО аудиторов или СРОА) и требования как к ним самим, так и к членству в них для субъектов аудиторской деятельности. Важной новеллой является изменение порядка аттестации аудиторов, введение единого квалификационного аттестата аудитора, который позволяет осуществлять проверки во всех отраслях экономики. В законе ¹ 307-ФЗ определены требования к претендентам на получение квалификационного аттестата, требования к аудиторским организациям, порядок проведения контроля качества, критерии обязательного аудита, права и обязанности, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг, уточнен порядок государственного регулирования, определены требования для саморегулируемых аудиторских организаций аудиторов и их членов, порядок ведения реестра аудиторских организаций и аудитор, меры дисциплинарного иного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов и другие основополагающие нормы аудиторской деятельности.

Федеральный Закон «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 г. ¹ 315-ФЗ. Под саморегулированием понимается са-

мостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил этой деятельности, а также контроль за соблюдением требований стандартов и правил. До 2010 г. аудиторская деятельность в Российской Федерации подлежала лицензированию.

Предшественником СРОА были аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, которые согласно ст. 20 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. ¹ 119-ФЗ представляли собой саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюде-

нием, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Принято выделять три модели регулирования аудиторской деятельности: государственное, смешанное и саморегулирование. Но фактически в мировой практике исторически сформировались две модели регулирования: государственная и общественно-государственная. У каждой модели есть свои сторонники и противники. С 2010 г. аудиторская деятельность в Российской Федерации перешла от государственной модели регулирования к саморегулированию. Понятие «саморегулируемая организация» (СРО) приведено в п. 1 ст. 3 Федерального Закона «О саморегулируемых организация» от 1 декабря 2007 г. ¹ 315-ФЗ. СРО признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных названным Законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.

Согласно ст. 17 Закона ¹ 307-ФЗ саморегулируемой организацией аудиторов (СРОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Требования к СРОА аудиторов сформулированы в п. 3. ст. 17 Закона ¹ 307-ФЗ.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 1 декабря 2014 г. ¹ 403-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесен ряд изменений в законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности

В целях совершенствования деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, повышения ее эффективности и результативности, а также снижения административного и финансового бремени аудиторов и аудиторских организаций увеличена обязательная минимальная численность членов саморегулируемых организаций аудиторов: не менее 10000 аудиторов (ранее — не менее 700) или не менее 2000 аудиторских организаций (ранее — не менее 500).

С даты вступления Федерального закона от 1 декабря 2014 г. ¹ 403-ФЗ в силу данная минимальная численность применяется в отношении всех некоммерческих организаций, желающих приобрести статус саморегулируемой организации аудиторов.

Что касается саморегулируемых организаций аудиторов, включенных в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов по состоянию на указанную дату, то они продолжают деятельность до 1 января 2017 г. Однако до этой даты они должны выполнить требование о новой обязательной минимальной численности членов. Если данное требование в установленный срок не будет выполнено, то такая некоммерческая организация будет исключена из Государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, т.е. перестанет быть саморегулируемой организацией аудиторов, а ее члены потеряют право осуществлять аудиторскую деятельность (участвовать в осуществлении аудиторской деятельности1).

По состоянию на 1 апреля 2015 г. в Российской Федерации официально аккредитованы пять СРО аудиторов (табл. 1.3).

Таблица 1.3. Перечень СРО аудиторов

ÀÏÐ Аудиторская палата России ИПАР Институт Профессиональных аудиторов МоАП Московская аудиторская палата

РКА Российская коллегия аудиторов ААС Аудиторская ассоциация «Содружество»

* В течение 2015—2016 гг. планируются объединения различных СРОА.

Ежегодно Министерство финансов Российской Федерации обобщает и публикует в своих докладах основные показатели деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. Число аудиторских организаций, являющихся членами СРО аудиторов

представлено в табл. 1.4

(по данным доклада Минфина России

çà 2013 ã.).

Таблица 1.4. Число членов (СРО) аудиторских организаций

Ïî

состоянию

íà 31 äå-

кабря

2009 1046 255 818 534 397

2010 1161 298 1087 769 722

Информационное сообщение Министерства Финансов РФ от 3 декабря 2014 г.

Сведения в таблицах основаны на данных контрольного экземпляра реестра ауди-

торов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов.

ÀÏÐ ÈÏÀÐ ÌîÀÏ ÐÊÀ ÀÀÑ

Окончание табл. 1.4

Ïî

состоянию

íà 31 äå-

ÀÏÐ ÈÏÀÐ ÌîÀÏ ÐÊÀ ÀÀÑ

кабря

2011 1107 298 1069 777 752

2012 1056 346 1236 885 1310

2013 992 317 1196 878 1343

Как видно из табл. 1.4, наибольшее число членов аудиторских организаций представлено в Аудиторской ассоциации «Содружество». Распределение аудиторских организаций — членов СРО ауди-

торов представлена на рис. 1.4

РКА; 18,70%

МоАП; 24,60%

ИПАР; 6,50%

ААС; 29,70%

АПР; 20,50%

Ðèñ. 1.4. Распределение аудиторских организаций —

членов СРО аудиторов

Распределение членов СРО — аудиторских организаций по федеральным округам представлено в табл. 1.5.

Саморегулируемая организация аудиторов для осуществления своей деятельности формирует специализированные органы, которые осуществляют контроль за соблюдением членами СРОА аудиторов требований Закона ¹ 307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости, кодекса этики. В полномочия специализированных органов СРО аудиторов входит также рассмотрение дел и применение в случае необходимости мер дисциплинарного воздействия в отношении своих членов.

Реестр фирм на 22 декабря 2014 г. Всего фирм в реестре 4519. Источник: Минфин РФ http://www.audit-it.ru/sro

аудиторов, в разрезе федеральных округов

ÀÏÐ ÈÏÀÐ ÌîÀÏ ÐÊÀ ÀÀÑ Федеральный

2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013

Таблица 1.5. Аудиторские организации, являющиеся членами СРО

округ

Центральный 422 403 165 143 791 776 343 337 543 553

Северо-Западный 134 126 30 27 78 69 134 135 214 225

Южный 73 70 29 26 28 28 35 35 140 149

Приволжский 127 118 49 45 82 83 137 137 223 218

Уральский 112 103 34 34 52 50 124 119 67 75

Сибирский 113 102 30 33 132 124 59 60 84 84

Дальневосточный 52 50 6 6 68 63 40 41 11 10

Северо-Кавказский 23 20 3 3 5 3 13 14 28 29

Российская Федерация 1056 992 346 317 1236 1196 885 878 1310 1343

Среди функций СРОА можно выделить следующие:

 утверждение стандартов аудиторской деятельности саморегу-

лируемой организации аудиторов;

 принятие правил независимости аудиторов и аудиторских ор-

ганизаций, кодекс профессиональной этики аудиторов;

 разработка проектов федеральных стандартов аудиторской де-

ятельности и участие в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

 организация прохождения аудиторами обучения по програм-

мам повышения квалификации.

Одной из ключевых задач СРОА является организация и проведение в отношении своих членов (аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов) внешнего контроля качества работы. Функции и полномочия СРОА установлены в ст. 17 Закона ¹ 307-ФЗ. Обобщенные финансовые показатели деятельности СРОА аудиторов за период 2012—2013 гг. представлены в табл. 1.6.

Таблица 1.6. Финансовые показатели деятельности

саморегулируемых организаций аудиторов,

Показатель Год ÀÏÐ ÈÏÀÐ ÌîÀÏ ÐÊÀ ÀÀÑ

2012 80,1 24,2 55,6 40,8 38,0 Доходы за год — всего Из них: 2013 77,9 28,2 59,1 39,5 41,4

2012 67,8 19,7 33,5 29,2 25 Вступительные и членские взносы аудиторов и аудиторских организаций

ствление внешнего контроля качества 2013 12,4 5,7 9,8 10,3 7,3

всего, из них:

держание аппарата саморегулируемой организации аудиторов 2013 46,1 25,0 32,3 28,0 36,5

ществление внешнего контроля качества

2013 64,6 19,0 44,1 27,6 29,5

2012 12,0 4,5 6,2 8,3 8,5 Взносы на осуще-

2012 75,5 22,7 50,7 39,6 34,3 Расходы за год —

2013 83,5 29,0 45,9 39,8 40,9

2012 45,3 21,2 39,8 33,0 29,1 расходы на со-

2012 19,1 1,4 10,3 6,6 4,9 расходы на осу-

2013 18,6 3,6 13,2 4,2 4,0

ìëí. ðóá.

На заседании Национального совета саморегулируемых организаций аудиторов 11 марта 2011 г. решались вопросы, связанные с дальнейшим регулированием аудиторской деятельности в Российской Федерации, в частности, был рассмотрен новый проект устава и утверждено новое название координирующего органа: Национальный совет саморегулируемых организаций аудиторов был переименован в Национальный совет по аудиторской деятельности. После долгих дискуссий в конце 2011 г. официально зарегистрирован Национальный союз аудиторских объединений. Вместе с тем не все саморегулируемые организации аудиторов входят в состав Национального Союза, в связи с чем его функции весьма ограничено. С учетом изменений в Закон ¹ 307-ФЗ, вступивших в силу 1 декабря 2014 г., в части повышение требований к членству саморегулируемых организаций аудиторов, роль и значение Национального Союза и необходимость координирующего органа остается не решенной.

2. Второй уровень регулирования представлен норматив-

ными правовыми актами, регламентирующими порядок аттестации аудиторов.

Согласно Закону ¹ 307-ФЗ аудитор — это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. В настоящее время обсуждается проект профессионального стандарта аудитора, который разрабатывается в соответствии с приказами Минтруда России от 29 апреля 2013 г. ¹ 170н, от 12 апреля 2013 г. ¹ 147н и 148н.1 Однако в Законе ¹ 307-ФЗ определены требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора.

С принятием Федерального Закона ¹ 307-ФЗ кардинальным образом изменился порядок аттестации аудиторов. Была создана автономная некоммерческая организация «Единая аттестационная комиссия» (АНО «ЕАК») всеми саморегулируемыми организациями аудиторов 31 августа 2010 г. в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» ФЗ-307 от 30 декабря 2008 г. и приказом Минфина России ¹ 51н от 27 мая 2010 г. «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии», основной задачей которой является проведение квалификационных экзаменов по проверке квалификации лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата (приложение 1). Ниже представлены некоторые нормативные акты, регулирующие порядок аттестации аудиторов.

http://www.j-as.com/

Приказ Минфина России от 27 мая 2010 г. ¹ 51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии».

Приказ Минфина России от 19 марта 2013 г. ¹ 32н «Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора и о признании утратившими силу Приказов Министерства Финансов Российской Федерации».

Приказ Минфина России от 06 декабря 2010 г. ¹ 161н «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора».

Приказ Минфина России от 17 ноября 2010 г. ¹ 153н «Об утверждении положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора».

Позиция законодателей по изменению системы аттестации сводилась к необходимости отмены различных типов аттестатов аудита, в целях ведения единого квалификационного аттестата. Так, временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. ¹ 93н были приняты четыре типа квалификационных аттестатов:

 в области общего аудита;

 в области банковского аудита;

 в области страхового аудита;

 в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестици-

онных институтов.

Согласно данным Минфина на начало 2009 г. квалификационные аттестаты имели 39,1 тыс. аудиторов. Структура по типам аттестатов представлена в табл. 1.7.

Таблица 1.7. Структура типов аттестатов аудитора по состоянию

на начало 2009 г. (до изменения порядка аттестации)

В области об-

щего аудита

Количест-

âî, òûñ.

36,1 93 1,2 3 0,9 2 0,9 2

В области бан-

ковского ауди-

òà

% Количест-

âî, òûñ.

В области стра-

хового аудита

% Количество,

òûñ.

В области

аудита бирж,

внебюджетных

фондов и инве-

стиционных ин-

ститутов

% Количе-

ñòâî

В соответствии с Законом ¹ 307-ФЗ и Приказом Минфина России ¹ 51н от 27 мая 2010 г. «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии» 31 августа 2010 г. была создана Автономная некоммерческая организация «Единая аттестационная комиссия» (АНО «ЕАК»). Задачей АНО «ЕАК» является проведение квалификационных экзаменов по проверке квалификации лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата, а также организация и проведение экзамена в упрощенном порядке.

Согласно положениям ст. 23 Закона ¹ 307-ФЗ аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до перехода на систему единого аттестата, имели право до 1 января 2012 г. участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора.

С 1 января 2012 г. аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. ¹ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной ч. 3 ст. 5 Закона ¹ 307-ФЗ (общественно значимые хозяйствующие субъекты, ОЗХС).

Вместе с тем до 1 января 2013 г. был установлен переходный период, в течение которого аудиторы, имеющие квалификационные аттестаты, выданные до перехода на единый аттестат, могли сдать квалификационный экзамен в упрощенном порядке. Порядок организации и проведения упрощенного экзамена регламентирован приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. ¹ 118н «Об утверждении Положения об упрощенном порядке сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора». По официальным данным, в течение установленного переходного периода на сдачу экзамена было зарегистрировано 7511 аудиторов, что составило около 31,3% общего количества аудиторов. Ус-

пешно сдать экзамен смогли 3048 аудиторов, что составляет 40,6%

. В информационном сообщении Минфина России «О прекращении действия упрощенного порядка сдачи квалификационного экзамена

http://www.audit-it.ru/news/audit/527745.html

на получение квалификационного аттестата аудитора» разъясняется порядок участия в аудиторской деятельности ли, являющихся членами саморегулируемых организаций аудиторов и имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные Минфином России до 1 января 2011 г. либо выданные в порядке, установленном частями 1 — 8 ст. 11 и ч. 4 ст. 23 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», с 1 января 2011 г. (Приложение 2).

3. К т р е т ь е м у у р о в н ю законодательного регулирования

относятся стандарты аудиторской деятельности.

Соблюдение требований и положений стандартов является обя-

зательным условием осуществления аудиторской деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности можно разделить на:  международные стандарты аудита (МСА);

 федеральные стандарты аудиторской деятельности  стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой орга-

низации аудиторов;

 внутренние стандарты аудиторских организаций (индивиду-

альных аудиторов).

Международные стандарты по аудиту (МСА) — это принципы аудита, принятые Международным комитетом по аудиторской практике (IAPC), определяющие для всех присоединившихся стран общие подходы к аудиту и сопутствующим услугам.

О применении международных стандартов аудита не территории Российской Федерации.

МСА будут применяться на территории Российской Федерации после признания их в порядке, установленном Правительством Российской Федерации2 По мере признания: МСА станут обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также аудируемых лиц (лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг); утратят силу федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином России, и правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством Российской Федерации.

В процессе формирования аудиторской деятельности менялся порядок приня-

тия стандартов аудита.

Проект порядка признания МСА для применения на территории Российской

Федерации, одобренный Советом по аудиторской деятельности www. minfin.ru

<<< < Предыдущая 1 23 / 343 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]