Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Фи
.pdf
обеспечивать эффективное внутрифирменное управление;
полнее соблюдать требования законодательства и правил
(стандартов) аудиторской деятельности;
сделать технологию и организацию проведения аудита более
рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по
проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и
вопросников, других документов технического характера),
обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов
(помощников) аудитора;
содействовать внедрению в аудиторскую практику научных
достижений и новых технологий, укрепить общественный
престиж профессии;
обеспечить высокое качество аудиторской работы и способст-
вовать снижению аудиторского риска;
детализировать профессиональное поведение аудитора в соот-
ветствии с этическими нормами аудита;
повышать эффективность и качество сопутствующих аудиту
услуг.
3.1.20. Действующие документы СВС ООО «Финаудитсервис»
могут служить основанием для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и руководством Фирмы, между Фирмой и контролирующими органами, между Фирмой
и Клиентом, между Фирмой и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.
Применение стандартов
3.1.21. Требования действующих внутрифирменных регламентов
по каждому из направлений деятельности распространяются на сотрудников и руководителей Фирмы, работающих по соответствующему направлению.
3.1.22. При участии аудиторских организаций-партнеров в проектах, выполняемых совместно с Фирмой, они обязаны соблюдать
внутрифирменные стандарты, относящиеся к реализуемым проектам.
3.1.23. В некоторых случаях отдельные положения внутрифирменных стандартов могут носить рекомендательный характер. При
этом делается соответствующая оговорка, указывающая на условия
применения таких положений. Требования внутрифирменных стандартов не могут носить рекомендательного характера, если в аналогичных положениях, установленных соответствующим федеральным
или международным стандартом, содержатся требования, обязательные к выполнению.
261
3.2. Характеристика элементов СВС и основные принципы их
разработки.
Внутрифирменные стандарты и положения
3.2.1. Внутрифирменные стандарты и положения являются регламентами 1-го уровня СВС ООО «Финаудитсервис». Они определяют базовые требования к организации внутрифирменного управления, к уровню профессиональной подготовки сотрудников, к организации и порядку осуществления основной и вспомогательной
деятельности Фирмы.
3.2.2. Внутрифирменные стандарты и положения группируются
по разделам СВС ООО «Финаудитсервис» в соответствии с п. 3.1.2.
настоящего стандарта.
3.2.3. Внутрифирменные стандарты разрабатываются с учетом
их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:
практической полезности;
преемственности и непротиворечивости - каждый последую-
щий стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
логической стройности — обеспечивать четкость формулиро-
вок, целостность и ясность изложения;
полноты и детализации — полностью охватывать значимые
вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять
излагаемые принципы и положения;
единства терминологической базы — содержать одинаковую
трактовку терминов во всех стандартах и документах.
3.2.4. Разработчики внутрифирменных стандартов обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими деятельность Фирмы в соответствующих областях практики.
Они должны также учитывать рекомендации саморегулируемых организаций аудиторов и иных организаций, в компетенцию которых
входит регулирование подлежащих регламентации вопросов.
3.2.5. Основанием для разработки (переработки, доработки)
внутрифирменных стандартов являются планы работ по обновлению разделов СВС, формируемые в рамках процедуры обновления
СВС (см. п. 3.1.17 — 3.1.18. настоящего стандарта) на основе мониторинга изменений в законодательстве и обобщения внутреннего
опыта применения действующих внутрифирменных стандартов в
практической деятельности. Примерная форма плана работ по об-
262
новлению раздела СВС приводится в разделе «Практические приложения».
3.2.6. Федеральные стандарты, не содержащие прямых указаний
на необходимость дальнейшей детализации содержащихся в них
положений, используются сотрудниками Фирмы непосредственно.
При утверждении на федеральном уровне нового стандарта, требующего введения соответствующего внутрифирменного стандарта,
в период, пока последний еще не разработан, сотрудники Фирмы
также должны руководствоваться непосредственно новым федеральным стандартом.
3.2.7. В целях унификации и удобства использования каждый
стандарт СВС имеет типовой титульный лист, краткое содержание
и единую типовую структуру
:
1. Общие положения.
2. Основные понятия и определения.
3. Содержание стандарта.
4. Практические приложения, в случаях необходимости.
3.2.8. Реквизиты типового титульного листа внутрифирменного
стандарта включают следующую информацию:
дата утверждения (ввода в действие) стандарта Генеральным
директором Фирмы;
идентификационный код (номер) стандарта в СВС;
название стандарта (краткое и четкое изложения того, что ре-
гламентирует стандарт);
место (город) и год разработки стандарта.
В кратком содержании указываются страницы разделов и под-
разделов стандарта, имеющихся приложений.
3.2.9. В разделе «Общие положения» содержатся пункты, отра-
жающие:
необходимость разработки и использования данного стандарта;
ссылка на федеральные или международные стандарты, дру-
гие нормативные документы, использованные при разработке
данного стандарта;
назначение стандарта и его объект;
основные задачи, решаемые стандартом;
область применения стандарта;
взаимосвязь с другими стандартами СВС;
преемственность с ранее действовавшими нормативными до-
кументами.
Стандарты, инструкции и другие документы раздела «Нормативно-организационная документация Фирмы» могут иметь структуру, отличную от типовой.
263
3.2.10. В разделе «Основные понятия и определения» раскрываются основные термины и понятия, вновь вводимые и используемые в данном стандарте, даются их лаконичные и краткие
определения.
3.2.11. Раздел «Содержание стандарта» включает в себя
пункты положений и требований, раскрывающие подход Фирмы,
методические способы и технические приемы решения задач, рассматриваемых стандартом. Данный раздел может иметь подразделы
по числу таких задач.
3.2.12. В раздел «Практические приложения» включается
дополнительная информация прикладного характера, необходимая
для эффективного использования стандарта:
перечень нормативных актов, которыми должны руково-
дствоваться сотрудники Фирмы при выполнении требований
стандарта (в случае необходимости);
формы документов, составляемых в соответствии со стандар-
òîì;
краткие методики, вопросники, разработочные таблицы,
компьютерные прикладные программы и т.п., играющие
вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные
разъяснения отдельных положений стандарта.
3.2.13. Каждому стандарту в составе СВС ООО «Финаудитсервис» присваивается идентификационный код, имеющий следующую структуру:
ÂÔÑ-X-YYY, где
ВФС — внутрифирменный стандарт;
Х — условное обозначение раздела СВС в соответствии с п.
3.1.2. настоящего стандарта;
YYY — порядковый номер стандарта в соответствующем разделе
СВС ОА по номеру соответствующего Федерального правила (стандарта), в остальных разделах СВК по дате его утверждения Генеральным директором Фирмы.
3.2.14. Образцом для оформления титульного листа и содержания внутрифирменного стандарта является титульный лист и
содержание настоящего стандарта (см. стр. 1-2).
Внутрифирменные инструкции
3.2.15. Внутрифирменные инструкции (далее — инструкции) —
это регламенты 2-го уровня СВС ООО «Финаудитсервис», конкретизирующие применение внутрифирменных стандартов в зависимости от условий деятельности. Отдельная внутрифирменная инструкция представляет собой свод указаний и рекомендаций сотрудникам Фирмы, которые необходимо использовать при выполнении
ими соответствующих стандартных действий.
264
3.2.16. В составе СВС инструкции группируются по своему
назначению аналогично тому, как группируются стандарты, лежащие в их основе (см. п. 3.1.2. настоящего стандарта).
3.2.17. Разработка необходимых для работы новых инструкций осуществляется путем применения процедуры обновления СВС
в установленном порядке (см. п. 3.1.17.-3.1.18. и приложение 1 настоящего стандарта).
3.2.18. Каждая инструкция СВС имеет типовой титульный
лист, краткое содержание и единую типовую структуру:
1. Общие положения.
2. Практические требования к результатам.
3. Содержание инструкции.
4. Приложения.
3.2.19. Титульный лист инструкции имеет реквизиты аналогичные реквизитам титульного листа внутрифирменного стандарта
(см. п.3.2.8. настоящего стандарта).
3.2.20. В разделе «Общие положения» содержатся пункты,
отражающие:
необходимость разработки и использования инструкции;
ссылка на внутрифирменный стандарт, лежащий в основе ин-
струкции;
цели и основные задачи (подзадачи) инструкции;
область применения инструкции и круг исполнителей, для
которых инструкция предназначена;
оговорки, связанные с рекомендательным характером инст-
рукции в целом либо ее отдельных пунктов;
преемственность с ранее действовавшими регламентами.
3.2.21. В разделе «Практические требования к результатам»
описываются результаты стандартизируемых действий и предъявляемые к ним конкретные требования.
3.2.22. Раздел «Содержание инструкции» включает в себя
последовательное описание способов, шагов и особенностей выполнения каждого действия при решении задач (подзадач) инструкции. Данный раздел может иметь подразделы по числу таких задач
(подзадач).
3.2.23. В раздел «Приложения» включается дополнительная
информация прикладного характера, необходимая для эффективного применения инструкции:
требуемые формы документов и примеры их заполнения в за-
висимости от предусмотренных инструкцией условий;
краткие методики, вопросники, разработочные таблицы,
компьютерные прикладные программы и т.п., использование
которых предусмотрено инструкцией;
другие приложения.
265
3.2.24. Каждой инструкции в составе СВС ООО «Финаудитсервис» присваивается идентификационный код, имеющий следующую структуру:
ÂÔÈ-X-YYY, где
ВФИ — внутрифирменная инструкция;
Х — условное обозначение раздела СВС в соответствии с
п. 3.1.2. настоящего стандарта;
YYY - порядковый номер инструкции в соответствующем разделе СВС ОА по номеру соответствующего внутрифирменного стандарта, или по номеру соответствующего Федерального стандарта, в
остальных разделах СВК по дате его утверждения Генеральным директором Фирмы.
3.2.25. Образец титульного листа и содержания внутрифирменной инструкции представлен в разделе «Практические приложения».
Внутрифирменные методики и иные регламенты
3.2.26. Внутрифирменные методики (далее — методики) —
это регламенты 3-го уровня СВС ООО «Финаудитсервис», предназначенные для аудиторов и специалистов Фирмы в качестве рабочих инструментов аудита и оказания сопутствующих услуг. Конкретная методика может включать в себя (использовать) иные частные регламентирующие документы — способы выполнения отдельных процедур, электронные формы расчетов, таблиц и т.п.
3.2.27. В составе СВС методики группируются по своему
назначению аналогично тому, как группируются стандарты и инструкции, предполагающие их использование (см. п. 3.1.2. настоящего стандарта).
осуществляется путем применения процедуры обновления СВС в
установленном порядке (см. п. 3.1.17-3.1.18).
3.2.29. Каждая внутрифирменная методика СВС имеет типовой титульный лист, краткое содержание и произвольную структуру, отвечающую ее назначению и внутреннему содержанию. При
разработке методики рекомендуется использовать общую структуру
аналогичную типовой структуре внутрифирменной инструкции (см.
п. 3.2.18. настоящего стандарта).
3.2.30. Каждой методике в составе СВС ООО «Финаудитсервис» присваивается идентификационный код, имеющий следующую структуру:
ÂÔÌ-X-YYY, где ВФМ — внутрифирменная методика;
Х — условное обозначение раздела СВС в соответствии с
п. 3.1.2. настоящего стандарта;
266
YYY — порядковый номер методики в соответствующем разделе
СВС АО по номеру соответствующего внутрифирменного стандарта, или по номеру соответствующего Федерального стандарта, в остальных разделах СВК по дате его утверждения Генеральным директором Фирмы.
3.2.31. Применяемые в рамках СВС внутрифирменные методики
постоянно совершенствуются и дорабатываются. Сотрудники Фирмы, применяющие в своей практической работе наряду с обязательными методиками другие приемы и способы проверки (оказания сопутствующих услуг) должны в обязательном порядке отражать их в рабочих документах с тем, чтобы в дальнейшем они могли быть использованы при модернизации действующих методик.
3.2.32. Èíûå внутрифирменные регламенты и разработки
могут иметь произвольную структуру, отвечающую их назначению и
внутреннему содержанию. Вместе с тем, необходимой в них является информация об обязательном или рекомендательном характере
регламента, области и условиях его применения и круге сотрудников Фирмы, использующих его в своей деятельности.
3.3. Порядок регистрации и учета действующих регламентов
в составе СВС.
3.3.1. На Фирме ведется обновляемый регистр (свод) действующих стандартов и иных регламентирующих документов —
«Структура СВС ООО «Финаудитсервис». Регистр ведется по разделам СВС в соответствии с п. 3.1.2. настоящего стандарта.
3.3.3. Типовая форма регистра для разделов СВС, относящихся
к основной деятельности Фирмы, приведена в Приложении к настоящему стандарту на примере раздела ОА (общий аудит).
3.3.3. Структура регистра для разделов СВС, относящихся к
внутрифирменному управлению и вспомогательным видам деятельности Фирмы, приведена в Приложении к настоящему стандарту.
3.3.4. Ответственные за разработку, обновление и применение
стандартов конкретного раздела СВС ООО «Финаудитсервис», а
также за контроль их исполнения назначаются приказом Генерального директора Фирмы.
3.3.5. Регистр по конкретному разделу СВС ведется Директором
департамента, отвечающим за регламентацию данного направления
деятельности или назначенным им ответственным исполнителем.
3.3.6. Один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года составляется сводный регистр «Структура СВС ООО «Финаудитсервис», который утверждается Генеральным директором Фирмы на
следующий за отчетным год. Сводный регистр готовится Директором по аудиту или назначенным им ответственным исполнителем,
на основе приказов о введении в текущем году новых стандартов.
267
3.3.7. Сводный регистр всех внутрифирменных стандартов, положений, инструкций и других регламентирующих документов,
входящих в СВС, после его утверждения размещается для общего
доступа на сервере в папке D: \ Мои документы \ Действующие
внутрифирменные регламенты\ Концепция Фирмы по СВК.
3.3.8. В течение года в сводный регистр по мере утверждения
новых внутрифирменных документов вносятся необходимые изменения. Ответственным за своевременное внесение изменений в
сводный регистр является Директор по аудиту или назначенный им
ответственный исполнитель.
3.4. Общий подход к организации внутрифирменного контроля
за выполнением требований СВС ООО «Финаудитсервис»
в практической деятельности.
3.4.1. Соблюдение требований СВС ООО «Финаудитсервис» в
практической деятельности руководителей и работников Фирмы
обеспечивается за счет построения и функционирования системы
внутрифирменного контроля качества аудита и сопутствующих услуг (СВКК).
3.4.2. Функции контроля качества в рамках СВКК выполняют:
руководители Фирмы в соответствии с их должностными
инструкциями;
Директор по аудиту;
ведущие аудиторы — руководители аудиторских проверок
(руководители проектов по оказанию сопутствующих услуг);
контролеры качества конкретных проверок, назначаемые
приказом руководителя
Фирмы.
3.4.3. Формирование СВКК, внедрение новых подходов и приемов контроля качества аудита и услуг Фирмы. МС планирование
и организация разработок новых (обновленных) внутрифирменных
стандартов, инструкций, методик и т.п. выполняют соответствующие Департаменты.
3.4.4. Руководитель Фирмы рассматривает и утверждает все изменения в СВС и СВКК Фирмы, обеспечивает решение спорных
проблем и ситуаций, в том числе в области контроля качества.
3.4.5. Директор по аудиту обеспечивает мониторинг внешней
нормативной среды Фирмы, инициирует разработку и обновление
всех разделов СВС, проводит процедуры по контролю качества аудита в соответствии с положением об отделе и внутрифирменными
регламентирующими документами по контролю качества.
268
3.4.6. Аудитор, являющийся руководителем аудиторской проверки, обеспечивает контроль за соблюдением требований СВС
членами рабочей группы. Необходимость применения СВС в практической работе, а также контрольные функции аудитора устанавливаются должностной инструкцией.
3.4.7 Контролер качества конкретных проверок, назначенный
приказом руководителя, осуществляет контрольные функции на
этапе завершения работ по проекту и сдачи рабочей документации
в архив. Его контрольные функции устанавливаются положением о
контролере качества
3.4.8. СВКК обеспечивает контроль качества аудита и сопутствующих услуг на всех этапах выполнения работ по договору (контракту): на этапе планирования, проведения работ у клиента и заключительном этапе. Функционирование СВКК при проведении
аудита регламентируется внутрифирменным стандартом «Внутрифирменный контроль качества аудита».
269
Приложение 4
Зарегистрировано в Минюсте России 11 мая 2010 г. ¹ 17158
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 29 декабря 2009 г. ¹ 146н
О СОЗДАНИИ СОВЕТА
ПО АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЕГО РАБОЧЕГО
ОРГАНА
(в ред. Приказов Минфина России от 16.09.2010 ¹ 106н,
îò 23.08.2013 ¹ 87í)
В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 30 декабря
2008 г. ¹ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, ¹ 1, ст. 15) и Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня
2004 г. ¹ 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»
(Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, ¹ 31,
ст. 3258; ¹ 49, ст. 4908; 2005, ¹ 23, ст. 2270; ¹ 52, ст. 5755; 2006,
¹ 32, ст. 3569; ¹ 47, ст. 4900; 2007, ¹ 23, ст. 2801; ¹ 45, ст. 5491;
2008, ¹ 5, ст. 411; ¹ 46, ст. 5337; 2009, ¹ 3, ст. 378; ¹ 6, ст. 738;
¹ 8, ст. 973; ¹ 11, ст. 1312; ¹ 26, ст. 3212; ¹ 31, ст. 3954) приказываю:
1. Создать совет по аудиторской деятельности и рабочий орган
совета по аудиторской деятельности.
2. Утвердить Положение о совете по аудиторской деятельности
согласно приложению ¹ 1 к настоящему Приказу.
3. Утвердить Положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности согласно приложению ¹ 2 к настоящему Приказу.
4. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 3 июня 2002 г. ¹ 47н «О Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской
Федерации» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 21 июня 2002 г., регистрационный ¹ 3521; Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти,
2002, ¹ 27; Российская газета, ¹ 116-117, 29 июня 2002 г.).
270
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]