Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональное суждение бухгалтера. Теория и практика применения. Монография
.pdf
«Бухгалтерская отчетность организации» закрепляет требования к бухгалтерской
(финансовой) отчетности [27].
В ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» обозначены основные
условия подготовки отчетной информации – это достоверность отражаемых
показателей и полнота раскрываемых данных. Причем отдельно подчеркивается, что
при выявлении недостаточности «данных для формирования полного представления
о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении», «в бухгалтерскую отчетность
организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения»
[7].
В случае если при формировании отчетных показателей применение правил
ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» «не позволяет сформировать
достоверное и полное представление» о деятельности субъекта хозяйствования, то
«организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих
правил» [7].
Проанализировав положения, закрепленные в приведенных федеральных
стандартах, можно констатировать, что формально при организации учета,
подготовке и представлении бухгалтерской отчетности приоритетное значение
приобретают принципы, допущения и требования, а не законодательно
закрепленные нормы.
С одной стороны, это приближает отечественные ПБУ к практике МСФО, с
другой, вызывает необходимость формирования профессионального суждения, к
чему большинство ответственных специалистов не готово, прежде всего, морально.
Проблемы учета, предполагающие формирование профессионального
суждения специалиста в области бухгалтерского учета, реализуемые в действующих
учетных стандартах, систематизированы в таблице 3.
61
Таблица 3 – Реализация профессионального суждения бухгалтера в рамках
Проблемы учета, предполагающие
формирование профессионального
суждения
Варианты, предлагаемые действующими
стандартами
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [9]
Определение отдельного договора
строительства (п.3)
строительство ряда объектов
рассматривается отдельный договор;
единый проект рассматривается как
совокупность отдельных договоров.
Принятие к учету (прямых)
ожидаемых неизбежных
(предвиденных) расходов (п.12)
по мере возникновения в процессе
выполнения работ;
путем образования резерва на
покрытие предвиденных расходов.
Распределение косвенных расходов
между договорами строительного
подряда (п.13)
способ определяется организацией
самостоятельно.
Признание выручки и расходов по
договору (п.17, 23)
способ «по мере готовности»;
твердая цена;
смешанный порядок определения
(возмещение всех расходов плюс
фиксированный процент);
в размере понесенных расходов,
которые будут возмещены.
Определение степени завершенности
работы (п.20)
по доле выполненного на отчетную
дату объема работ в общем объеме работ по
договору;
по доле понесенных на отчетную дату
расходов в расчетной величине общих
расходов по договору.
действующих ПБУ
62
Продолжение таблицы 3
Проблемы учета, предполагающие
формирование профессионального
суждения
Варианты, предлагаемые действующими
стандартами
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» [10]
Пересчет стоимости актива и
обязательства, выраженной в
иностранной валюте, в рубли (п.5, 6)
по официальному курсу ЦБ,
действующему на дату совершения
соответствующей операции;
по курсу установленному законом или
соглашением сторон;
по среднему курсу, исчисленному за
месяц.
Пересчет доходов и расходов,
выраженных в иностранной валюте,
при ведении деятельности за
пределами РФ (п.18)
по официальному курсу ЦБ РФ;
по средней величине курсов за
определенный период.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [7]
Достоверность и полнота
представления информации о
финансовом положении организации
(п.6)
формируется исходя из правил,
установленных нормативными актами;
включает соответствующие
дополнительные показатели и пояснения.
Представление дополнительной
информации (п.39)
выбирает организация
самостоятельно.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [11]
Выбор единицы учета МПЗ (п.3)
выбирается организацией
самостоятельно.
Расходы по доставке товаров до
складов (баз) (п.13)
включаются в стоимость товаров;
включаются в состав расходов на
продажу.
Учет товаров в торговых
организациях (п.13)
по продажной стоимости с учетом
наценок (скидок);
по фактической стоимости
приобретения.
63
Продолжение таблицы 3
Проблемы учета, предполагающие
формирование профессионального
суждения
Варианты, предлагаемые действующими
стандартами
Оценка МПЗ при отпуске в
производство и ином выбытии (п. 16)
Оценка применяется к:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени
приобретения МПЗ (способ ФИФО);
группе МПЗ;
виду МПЗ.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [12]
Классификация поступающего
объекта (п.5)
основное средство;
доходные вложения в материальные
ценности;
МПЗ.
Переоценка объектов основных
средств (п.14)
производится;
не производится.
Способ начисления амортизации по
объектам основных средств и
доходных вложений в материальные
ценности (п. 18)
линейный;
уменьшаемого остатка;
по сумме чисел лет срока полезного
использования;
пропорционально объему продукции
(работ).
Коэффициент для расчета
амортизационных отчислений при
способе уменьшаемого остатка (п.19)
устанавливается организацией
самостоятельно, но не должен превышать
3.
Срок полезного использования
объектов основных средств (п.20)
определяется организацией
самостоятельно.
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» [13]
Существенность событий после
отчетной даты (п.6)
определяется организацией
самостоятельно.
Последствия событий после отчетной
даты (п.8)
определяются организацией
самостоятельно.
64
Продолжение таблицы 3
Проблемы учета, предполагающие
формирование профессионального
суждения
Варианты, предлагаемые действующими
стандартами
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы» [14]
Учет признанного оценочного
обязательства (п.8)
в качестве расходов по обычным
видам деятельности;
в качестве прочих расходов;
включается в стоимость актива.
Величина оценочного обязательства
(п.17)
исходя из набора значений;
исходя из интервала значений.
Срок исполнения оценочного
обязательства (п.20)
меньше 12 месяцев;
равен 12 месяцам;
больше 12 месяцев.
Ставка дисконтирования для
определения величины оценочного
обязательства (п.20)
рассчитывается организацией
самостоятельно.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» [15]
Идентификация доходов (выручки)
(п.4)
от обычных видов деятельности;
прочие доходы.
Признание выручки от выполнения
работ, оказания услуг, продажи
продукции с длительным циклом
изготовления (п. 13)
о мере готовности работы, услуги,
продукции;
по завершении выполнения работы,
оказания услуги, изготовления продукции
в целом.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» [16]
Идентификация расходов (п.4)
по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Признание коммерческих и
управленческих расходов (п. 9)
в качестве расходов по обычным
видам деятельности;
включаются в себестоимость
проданной продукции, товаров, работ,
услуг.
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» [17]
Классификация хозяйственных
операций (п. 5)
операции со связанными сторонами;
операции с несвязанными
сторонами.
Перечень связанных сторон (п.9)
определяется организацией
самостоятельно.
65
Продолжение таблицы 3
Проблемы учета, предполагающие
формирование профессионального
суждения
Варианты, предлагаемые действующими
стандартами
ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» [18]
Перечень сегментов, отражаемых в
отчетности (п. 6)
определяется организацией
самостоятельно.
Способ распределения доходов,
расходов, активов и обязательств,
между отчетными сегментами (п. 13)
определяется организацией
самостоятельно.
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» [19]
Признание бюджетных средств (п.7)
как целевое финансирование и
задолженность по этим средствам;
по мере фактического получения
ресурсов.
Выполнение условий получения
бюджетных средств (п.12-14)
определяется организаций
самостоятельно.
Раскрытие информации о прочих
формах государственной помощи
(п.19)
определяется организацией
самостоятельно.
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [20]
Переоценка объектов нематериальных
активов (п.17)
производится;
не производится.
Проверка на обесценение объектов
нематериальных активов (п.22)
производится;
не производится.
Способ начисления амортизации по
объектам нематериальных активов
(п.28)
линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости
пропорционально объему продукции
(работ).
Коэффициент для расчета
амортизационных отчислений при
способе уменьшаемого остатка (п. 29)
устанавливается организацией
самостоятельно, но не должен превышать
3.
66
Продолжение таблицы 3
Проблемы учета, предполагающие
формирование профессионального
суждения
Варианты, предлагаемые действующими
стандартами
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [21]
Признание процентов (п.8)
в стоимости инвестиционного актива;
в составе прочих расходов.
Признание дополнительных
расходов по займам (п.8)
равномерно;
единовременно.
Признание процентов /дисконта по
облигациям (п. 15, 16)
в тех отчетных периодах, к которым
они относятся;
равномерно в течение срока договора
займа.
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» [22]
Формирование резерва для
урегулирования обязательств (п.8)
при продаже предприятия как
имущественного комплекса;
при продаже части активов;
при увольнении работников и выплате
штрафных санкций.
Снижение стоимости активов (п.9)
определяется организацией
самостоятельно.
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы» [23]
Перечень расходов, включаемых в
стоимость НИОКР (п.7)
расходы на НИОКР и технологические
работы;
прочие расходы, связанные с
выполнением данных работ.
Способ списания расходов на
НИОКТР (п. 11)
линейный;
списания пропорционально объему
продукции (работ, услуг).
Срок списания расходов (п.11)
определяется организацией
самостоятельно, но не более пяти лет.
Существенность расходов на
НИОКТР (п.16)
определяется организацией
самостоятельно.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [24]
Формирование информации о
постоянных и временных разницах
(п.3)
на основании первичных документов
по счетам бухгалтерского учета;
порядок определяется организацией
самостоятельно.
Отражение сумм отложенных
налогов в отчетности (п.19)
развернуто;
сальдировано.
67
Продолжение таблицы 3
Проблемы учета,
предполагающие формирование
профессионального суждения
Варианты, предлагаемые действующими
стандартами
Определение величины текущего
налога на прибыль (п. 22)
на основе данных, сформированных в
бухгалтерском учете;
на основе налоговой декларации по
налогу на прибыль.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [25]
Существенность величины расходов
на приобретение ценных бумаг
(п.11)
определяется организацией
самостоятельно.
Несущественные затраты на
приобретение финансовых
вложений (п. 11)
включаются в первоначальную
стоимость актива;
признаются прочими расходами.
Корректировка оценки финансовых
вложений, по которым определяется
текущая рыночная стоимость (п.20)
осуществляется ежемесячно;
осуществляется ежеквартально.
Оценка долговых ценных бумаг и
предоставленных займов (п. 23)
может производиться по
дисконтированной стоимости.
Способ оценки при выбытии
финансовых вложений (п.26):
по первоначальной стоимости каждой
единицы;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых
по времени приобретения финансовых
вложений (способ ФИФО).
ПБУ 20/03 «Информация о совместной деятельности» [26]
Порядок ведения учета по договору
о совместной деятельности (п.12)
определяется участниками
самостоятельно.
Существенность вклада в
совместную деятельность (п.16)
определяется организацией
самостоятельно.
Отражение вклада в совместную
деятельность в бухгалтерском
балансе (п.16)
в составе финансовых вложений;
отдельной статьей.
ПБУ 21/08 «Изменение оценочных значений» [27]
Признание изменений в
бухгалтерском учете (п.3)
изменение учетной политики;
изменение оценочного значения.
68
Продолжение таблицы 3
Проблемы учета, предполагающие
формирование профессионального
суждения
Варианты, предлагаемые действующими
стандартами
ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» [28]
Классификация неправильного
отражения фактов хозяйственной
жизни (п.2)
ошибки;
неточности или пропуски.
Существенность ошибки (п.3)
определяется организацией
самостоятельно.
ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» [29]
Объекты, классифицируемые в
качестве денежных эквивалентов
(п.5)
определяется организацией
самостоятельно.
Существенность видов поступлений
денежных средств (п.15)
определяется организацией
самостоятельно.
Раскрытие денежных потоков в
отчете
развернуто;
свернуто.
ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов: положение по
бухгалтерскому учету» [30]
Виды поисковых затрат
- признаваемые внеоборотными активами;
- признаваемые расходами по обычным
видам деятельности.
Поисковые затраты, признаваемые
внеоборотными активами
- признаются материальными поисковыми
активами;
- признаются нематериальными
поисковыми активами.
Единица бухгалтерского учета
материальных и нематериальных
поисковых активов
- определяется организацией
самостоятельно.
Состав фактических затрат на
приобретение (создание) поисковых
активов
- определяется организацией
самостоятельно.
Затраты, понесенные организацией
до момента получения лицензии,
дающей право на выполнение работ
по поиску и оценке месторождений
полезных ископаемых
- определяется организацией
самостоятельно.
Порядок начисления амортизации по
поисковым активам
- определяется организацией
самостоятельно, исходя их способов
установленных для основных средств и
нематериальных активов.
69
Продолжение таблицы 3
Проблемы учета, предполагающие
формирование профессионального
суждения
Варианты, предлагаемые действующими
стандартами
Переоценка объектов поисковых
активов
- производится;
- не производится.
Процедура проверки на обесценение
- определяется организацией
самостоятельно.
Прекращение признания поисковых
активов
- момент и целесообразность определяется
организацией самостоятельно.
Степень раскрытия информации в
бухгалтерской (финансовой)
отчетности
- определяется организацией
самостоятельно, исходя из минимальных
требований стандарта.
Кроме рассмотренных выше ПБУ, к документам, предполагающим
формирование профессионального суждения специалистом в области
бухгалтерского учета относятся: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по
его применению, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности от 29.07.1998г. №34н, а также документы, регламентирующие
отраслевые правила учета.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]