Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональное суждение бухгалтера. Теория и практика применения. Монография
.pdf
Д. Блейк и О. Амат выделяют следующие отличительные признаки
Степень развития национальной экономики
Государственная налоговая политика
Национальные особенности
Кластеры пользователей бухгалтерской отчетности и цели,
стоящие перед ними
Степень развития правового поля
Традиционные источники финансирования бизнеса
Государственный язык
Степень влияния профессионального суждения иностранных
Общеполитическая атмосфера в стране
Степень влияния профессионального сообщества на организацию
учетной практики
Экономический эффект от использования различных систем учета
Факторы, определяющие национальные особенности
бухгалтерских систем
бухгалтерского дела Соединенного Королевства:
«независимое и влиятельное положение специалистов бухгалтерской
профессии»;
традицию «всестороннего юридического обоснования предъявляемых
требований»;
детальную формулировку профессиональным сообществом приемов и
способов организации бухгалтерского учета;
прочные связи с коллегами из США, единый язык, а также тесные
контакты между офисами международных бухгалтерских фирм, расположенных в
Великобритании и США [73].
Рисунок 3 - Факторы, определяющие национальные особенности
бухгалтерских систем
31
Формирование системы бухгалтерского учета и её внутреннее регулирование
в Великобритании осуществляется Консультативным комитетом бухгалтерских
советов, представляющим собой совместный представительный орган. Основными
учредителями комитета выступают:
1. Институт присяжных бухгалтеров Шотландии;
2. Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса;
3. Институт дипломированных бухгалтеров Ирландии;
4. Ассоциация дипломированных бухгалтеров;
5. Институт бухгалтеров-менеджеров;
6. Институт государственных финансов и бухгалтерского дела.
Несмотря на разногласия, периодически возникающие в профессиональном
сообществе, рассматриваемый комитет достаточно эффективно работает,
координируя деятельность всех своих участников.
Так, в период с 1976 года по 1990 год данной организацией были
сформулированы основные Положения стандартной бухгалтерской практики
(Statements of Standard Accounting Practice) по различным направлениям
бухгалтерского дела. Необходимо отметить, что эти стандарты разрабатывались и
выпускались различными профессиональными организациями, зачастую под их
ответственность.
При этом профессиональное сообщество настаивало на требовании
отражения в аудиторских заключениях фактов применения тех или иных стандартов
[73].
Сложившаяся ситуация была изменена принятием в 1989 году новой
редакции Закона «О деятельности компаний», предусматривающей обязанность
соблюдения всех действующих бухгалтерских стандартов крупными компаниями
или объяснение причин от их отказа в комментариях к отчетам. Игнорирование
данного требования может привести к публикации бухгалтерской отчетности на
основании решения суда, а вся сумма расходов, связанных с этим процессом будет
возложена лично на руководителей компании.
32
Профессиональное суждение специалистов является основой системы
Закон о бухгалтерском деле
(1967г.)
Закон о деятельности компаний
(1989г.)
Нормативные документы,
регламентирующие
организацию бухгалтерского
учета в Великобритании
Закон о групповых
(консолидированных) отчетных
документах (1989г.)
бухгалтерского учета в Великобритании (UK GAAP).
Действовавшие ранее SSAP (Положения о стандартной бухгалтерской
практике) основывались на традиции всестороннего юридического обоснования
требований предъявляемых контрагентам и подробном формулировании
инструментария бухгалтерского учета. Несмотря на преобладание
профессионального суждения в бухгалтерском учете, его правовое поле включает в
себя несколько директивных документов (рисунок 4).
Рисунок 4 – Нормативные документы, регламентирующие организацию
бухгалтерского учета в Великобритании
Законом о бухгалтерском деле предусмотрен перечень специальных сведений,
включаемых в бухгалтерскую отчетность, возможные форматы раскрытия
информации о финансовом состоянии, финансовых результатах и изменениях в
финансовом состоянии английских компаний, а также методы оценки,
используемые при составлении отчетов.
Первый закон о деятельности компаний в Великобритании датируется 1844
годом. Этим документом регламентировалась обязанность аудирования годовой
отчетности всех хозяйствующих субъектов. Впоследствии, в ходе регулярного
пересмотра положений Закона, это требование то отменялось, то вновь вводилось.
Новой редакцией Закона принятой в 1989 году было введено требование,
относящееся к деятельности крупных компаний, о соответствии формируемой
33
отчетности действующим стандартам учета. В случае невозможности следования
стандартным предписаниям фирмы обязаны раскрывать причины отклонений в
пояснительных материалах. Интересно, что ответственность за выполнение данного
требования возложена непосредственно на руководителя.
Принятие Европейским Союзом (ЕС) следующих директив: четвертой - «О
годовой отчетности компаний» от 25 июля 1978 года (78/660), седьмой - «О
консолидированной отчетности» от 13 июня 1983 года (83/349), восьмой - «О
требованиях к лицам, осуществляющим аудит отчетности акционерных обществ» от
10 апреля 1984 года (84/258) вызвало ряд изменений в нормативных правилах учета
и формирования отчетности в Великобритании [56,57,58].
В настоящее время рекомендуемые форматы финансовых отчетов и методы
бухгалтерских оценок части экономических показателей закреплены в Законах «О
деятельности компаний» и «О групповых (консолидированных) отчетных
документах».
Действующая редакция Закона о бухгалтерском деле регламентирует
минимальный объем информации, раскрываемой в отчетности британских
компаний, многие аспекты учета и бухгалтерских оценок должны основываться на
профессиональном суждении специалистов, подготавливающих отчетность.
В целом, проанализировав бухгалтерское законодательство Великобритании,
можно сделать вывод, что его общая тональность достаточно мягкая, учитывающая
весь вариативный ряд, предлагаемый директивами ЕЭС и основывающаяся на
профессиональном суждении специалистов в области учета.
Второй страной с ярко выраженной англосаксонской моделью бухгалтерского
учета являются Соединенные штаты Америки. Именно в США в тридцатые годы
двадцатого века впервые начала разрабатываться система общепризнанных
национальных стандартов бухгалтерского учета, получившая название
Общепринятые принципы бухгалтерского учета (англ. Generally Accepted
Accounting Principles, GAAP). Разработкой этих стандартов занимается несколько
негосударственных площадок профессиональных бухгалтеров:
34
Американский институт дипломированных бухгалтеров (англ. American
Institute of Certified Public Accountants (AICPA));
Совет по стандартам финансового учета (англ. Financial Accounting
Standards Board (FASB));
Национальная ассоциация бухгалтеров (англ. National Association of
Accountants (NAA));
Американская бухгалтерская ассоциация (англ. American Accounting
Association (AAA)).
Совет по стандартам финансового учета (FASB) разрабатывает и
выпускает целый ряд документов, стандартизирующих практику учета:
Положения о концепциях финансового учета (англ. Statements of
financial accounting concepts, SFAC);
Положения о стандартах финансового учета (англ. Statements of financial
accounting standards, SFAS), замененные с 2009г года;
Кодификацию бухгалтерских стандартов (англ. Accounting Standards
Codification, ASC)
Концепции финансового учета (SFAC) и Общепринятые принципы
бухгалтерского учета (ASC 105, Generally Accepted Accounting Principles),
заложенные в основу национальных стандартов США, представляют собой
совокупность принципов, определяющих подходы к формированию стандартов
учета и практики их применения в конкретных условия ведения бизнеса. Концепции
(SFAC) и принципы (ASC 105) не имеют юридической силы стандартов и
используются для формирования профессионального суждения бухгалтера,
поскольку:
формируют логическую основу используемых стандартов и объясняют
их взаимосвязь;
позволяют своевременно реагировать на изменение экономических
реалий и запросов рынка;
35
имея единую основу, могут использоваться субъектами хозяйствования,
ведущими бизнес в разных секторах экономики.
В противоположность англосаксонской системе права и бухгалтерского учета
(англ. common law), основанной на принципе «что не запрещено – то разрешено»,
континентальная модель учета построена по «романо-германской» системе
хозяйственных правоотношений (англ. codex law), устанавливающей принцип «что
не разрешено – то запрещено».
Положения кодексов, законов, инструкций, иных нормативных актов, должны
соблюдаться неукоснительно в странах, где учет в соответствии с континентальной
моделью. Например, в Австрии, Германии, Греции, Испании, Португалии,
Финляндии и в других странах Европы.
В работе Р. Абеля, посвященной исследованию особенностей учетной
практики в Германии, выделены следующие отличительные черты:
«готовность принять государственное вмешательство в деятельность
компании»;
сильные «традиции антииндивидуализма» [73].
Указанные особенности реализуются на практике в законодательно
закрепленном принципе «обязательственности», назначением которого является
обеспечение предоставления информации о задолженности перед бюджетом
сформированной по тем же правилам, что и бухгалтерская отчетность. Фактически,
это требование о максимальном сближении бухгалтерского и налогового учетов.
Система бухгалтерского учета в Германии формируется под влиянием
налогового законодательства и теоретических положений немецкой школы
бухгалтерского учета. Основные документы, определяющие порядок ведения учета
и формирования отчетности в Германии представлены на рисунке 5.
36
Закрепляет принцип
обязательственности, предполагающий
единство бухгалтерской и налоговой
учетной политики
Закрепляет правила составления
отчетных документов в соответствии с
национальными бухгалтерскими
стандартами
Нормативные документы, регламентирующие
организацию бухгалтерского учета в
Германии
Закон о бухгалтерских директивах
(1985 г.)
Закон о деятельности компаний
(1965г.)
Рисунок 5 - Нормативные документы, регламентирующие организацию
бухгалтерского учета в Германии
Таким образом, можно заключить, что Германия – это страна с ярко
выраженным государственным влиянием на систему бухгалтерского учета, жестко
формализованными и четко прописанными нормами учета и отчетности.
Система бухгалтерского законодательства Греции была существенно
скорректирована после вступления страны в Европейский Союз. Основные
документы, регулирующие бухгалтерскую практику в Греции, представлены на
рисунке 6.
Регулирование бухгалтерского учета на государственном уровне в Греции
началось еще в девятнадцатом веке (1872 год), при этом первый закон о
деятельности компаний вступил в силу в 1920 году. Требования греческого
законодательства относительно публикации бухгалтерской отчетности
хозяйствующих субъектов довольно специфичны.
37
Компании, не
подлежащие
обязательному
аудиту, могут
использовать План
лишь частично
Крупными
компаниями
применяется в
полном объеме
Регламентирует порядок
оформления бухгалтерских
документов и предоставления
отчетов
Нормативные документы, регламентирующие
организацию бухгалтерского учета в Греции
Бухгалтерский план
счетов
Закон о деятельности
компаний (1987г.)
Налоговый закон (1989г.)
Рисунок 6 - Нормативные документы, регламентирующие организацию
бухгалтерского учета в Греции
Так, пояснительные материалы к годовой отчетности не публикуются, но хранятся в
министерстве торговли. При этом компании, в которых аудит обязателен,
публикуют комплект отчетности и аудиторское заключение в двух печатных
изданиях и финансовом бюллетене.
Бухгалтерское дело в Греции находится под сильным влиянием налогового
законодательства, поэтому устоявшейся практикой считается признание в качестве
расходов только налогооблагаемых статей. В свою очередь, налоговый Закон
регламентирует ряд вопросов, касающихся организации документооборота и
формирования отчетности.
Бухгалтерский план – это документ обязательный для применения всеми без
исключения хозяйствующими субъектами Греции. Однако форма его использования
зависит в первую очередь от размеров компании.
Теория и практика бухгалтерского учета Испании, до момента её вступления в
Европейский Союз, существенно отличалась от систем европейских государств [73].
38
Однако после присоединения к ЕС, реформирование действовавшей ранее учетной
Закреплены правила
составления
бухгалтерской
отчетности
Обозначены критерии
проведения
обязательного аудита
Закреплены правила
публикации
бухгалтерских отчетов
Форматы
бухгалтерских
отчетов
Базы оценок
Правила
документооборота
Определены
бухгалтерские принципы
Понятийный
аппарат
Бухгалтерские
принципы
Нормативные документы, регламентирующие
организацию бухгалтерского учета в Испании
Торговый
кодекс
Закон о
деятельности
компаний
Общий план
бухгалтерского
дела (1990г.)
Королевский
Указ о
введении 4, 7
Директив ЕЭС
практики проходило стремительно.
В целях конвергенции испанского национального законодательства с
требованиями 4 Директивы ЕЭС многие сферы бухгалтерского дела были
пересмотрены. Сложившаяся после реформы система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Испании представлена на рисунке 7.
Рисунок 7 – Нормативные документы, регламентирующие организацию
бухгалтерского учета в Испании
39
Как видно из схемы, бухгалтерское дело в Испании основывается на нормах
гражданского законодательства. При этом специализированный закон о
бухгалтерском учете и отчетности отсутствует.
Базовые принципы учета, правила формирования и публикации отчетных
документов, а также обязанность подтверждения отчетных показателей
независимыми аудиторами закреплены нормами Торгового кодекса и Законом о
деятельности компаний. Методологические основы применения указанных
принципов и правил на практике раскрываются в Общем плане бухгалтерского дела.
Впервые этот документ появился в Испании в 1973 году и носил
диспозитивный характер. В основу Плана был положен французский Общий план
ведения бухгалтерии.
В соответствии с положениями 4 Директивы ЕЭС основополагающим
принципом бухгалтерского учета является принцип истинного и непредвзятого
представления информации, он также закреплен и в законодательстве Испании. При
этом в Общем плане бухгалтерского дела содержится ряд дополнительных
принципов, в рамках которых организуется бухгалтерское дело: разумная
осторожность, функциональность компании, регистрация всех хозяйственных
операций, первоначальная стоимость, принцип начисления, сопоставимость,
отсутствие взаимопогашения статей отчетности, неизменность методов учета,
материальность.
Пакет годовой отчетности испанских компаний включает: балансовый отчет,
отчет о прибылях и убытках, комментарии к этим отчетам и отчет руководства
компании. Общим планом допускается два формата предоставляемых отчетов:
полный и сокращенный. В особых случаях компании могут отходить от
действующих правил формирования и предоставления отчетности, но это факт
должен быть описан в комментариях, с подробным обоснованием причин. Кроме
того, в комментариях раскрывается масса дополнительных сведений о компании,
например: вид деятельности, используемый метод предоставления бухгалтерской
документации, критерии признания прибыли, используемые методы оценки,
структура управленческих расходов, долги, не связанные с производственной
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]