Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональное суждение бухгалтера. Теория и практика применения. Монография
.pdf
г) проведение консультаций с третьей стороной, например,
с профессиональным контролирующим органом или другим профессиональным
бухгалтером.
Если фирма заключает договор о выполнении задания по значительно более
низкой цене, чем фирма-предшественница или другие фирмы, может возникнуть
угроза личной заинтересованности, которую невозможно свести до приемлемого
уровня, если:
а) фирма не способна продемонстрировать, что для выполнения задания
имеются достаточное время и квалифицированный персонал;
б) не будут соблюдены все необходимые стандарты, рекомендации
и процедуры контроля качества работ.
Условная оплата — это оплата, рассчитываемая по заранее определенной
методике в зависимости от исхода или результата сделки, или результата
выполненных работ. В рамках данной статьи оплата не будет считаться условной,
если она установлена судом или иным компетентным органом.
Получение фирмой условной оплаты за выполнение задания не создает угрозы
личной заинтересованности и заступничества, которые не могут быть сведены
до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности. Соответственно,
фирма не должна заключать договоры, по которым размер оплаты услуг зависит
от результатов работ.
Получение подарков и знаков внимания от клиента может создать угрозы
личной заинтересованности и близкого знакомства. Если фирма или
профессиональный бухгалтер получают подарки или знаки внимания, стоимость
которых не является явно незначительной, то угроза независимости не может быть
сведена до приемлемого уровня никакими мерами предосторожности.
Следовательно, фирма или профессиональный бухгалтер не должны принимать
такие подарки или знаки внимания.
211
4.3 Требования к уровню квалификации специалиста, формирующего
профессиональное суждение в области бухгалтерского учета
Переход к разработке и соблюдению профессиональных стандартов, их учету
в процессе подготовки кадров положительно сказался на позиционировании
профессионального суждения как основополагающей категории в бухгалтерской и
аудиторской деятельности.
По результатам анализа содержания профессиональных стандартов, принятых
Минтруда России можно выделить следующие документы, содержащих требования
в отношении применения профессионального суждения в области бухгалтерского
учета и финансового контроля:
- профессиональный стандарт «Бухгалтер» (далее – ПС «Бухгалтер»,
утвержден приказом Министерства труда и социальной защиты Российской
Федерации от 22 декабря 2014 г. N 1061н);
- профессиональный стандарт «Специалист по внутреннему контролю
(внутренний контролер)», который имеет широкое применение, в том числе в
отношении контроля информации, содержащейся в бухгалтерских регистрах и
бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – ПС «Внутренний контролер»,
утвержден приказом Министерства труда и социальной защиты Российской
Федерации от 22 апреля 2015 г. N 236н);
- профессиональный стандарт «Внутренний аудитор» (далее – ПС
«Внутренний аудитор», утвержден приказом Министерства труда и социальной
защиты Российской Федерации от 24 июня 2015 г. N 398н);
- профессиональный стандарт «Аудитор» (далее – ПС «Аудитор», утвержден
приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 19
октября 2015 г. N 728н).
Профессиональными стандартами предусмотрено применение девяти уровней
квалификации, утвержденных Минтрудом России (приказ от 12 апреля 2013 г. №
148н). При этом характер умений в виде выбора способа действия в условиях
неопределенности, то есть на основе собственных знаний и практического опыта,
212
Уровни
квалификаций
Характеристика деятельности
Уровень
ответственности
Требуемые виды
образования
3
Деятельность под руководством с
проявлением самостоятельности
при решении типовых
практических задач
Планирование собственной
деятельности исходя из
поставленной руководителем
задачи
Индивидуальная
ответственность
Основные
программы
профессионального
обучения программы
профессиональной
подготовки,
переподготовки,
повышения
квалификации
рабочих, служащих
(до одного года)
4
Деятельность под руководством с
проявлением самостоятельности
при решении практических задач,
требующих анализа ситуации и ее
изменений
Планирование собственной
деятельности и/или деятельности
группы работников исходя из
поставленных задач
Ответственность за
решение
поставленных задач
или результат
деятельности группы
работников
Образовательные
программы
среднего
профессионального
образования программы
подготовки
квалифицированны
х рабочих
(служащих)
5
Самостоятельная деятельность по
решению практических задач,
требующих самостоятельного
анализа ситуации и ее изменений
Участие в управлении решением
поставленных задач в рамках
подразделения
Ответственность за
решение
поставленных задач
или результат
деятельности группы
работников или
подразделения
6
Самостоятельная деятельность,
предполагающая определение
задач собственной работы и/или
подчиненных по достижению цели
Обеспечение взаимодействия
сотрудников и смежных
подразделений
Ответственность за
результат выполнения
работ на уровне
подразделения или
организации
Образовательные
программы
высшего
образования программы
бакалавриата
7
Определение стратегии,
управление процессами и
деятельностью, в том числе
инновационной, с принятием
решения на уровне крупных
Ответственность за
результаты
деятельности крупных
организаций или
подразделений
Образовательные
программы
высшего
образования программы
начинается с третьего уровня (таблица 22).
Таблица 22 - Показатели уровней квалификации, имеющих отношение к
принятию решений (выбора) в условиях неопределенности и соответствующие им
виды образования*
213
организаций или подразделений
магистратуры или
специалитета
8
Определение стратегии,
управление процессами и
деятельностью (в том числе
инновационной) с принятием
решения на уровне крупных
организаций
Ответственность за
результаты
деятельности крупных
организаций и (или)
отрасли
Программы
подготовки научнопедагогических
кадров в
аспирантуре
(адъюнктуре),
программы
ординатуры,
программы
ассистентурыстажировки
9
Определение стратегии, управление
большими техническими системами,
социальными и экономическими
процессами
Значительный вклад в определенную
область деятельности
Ответственность за
результаты деятельности
на национальном или
международном уровнях
Профессиональный стандарт
Обобщенные трудовые функции
Требова-
ния к
уровню
квалификации
Требования
к
образованию
ПС «Бухгалтер»
А. Ведение бухгалтерского учета
5
СПО*
В. Составление и представление
финансовой отчетности экономического
субъекта
6
ВО **
ПС «Аудитор»
А. Осуществление
вспомогательных функций при
выполнении аудиторского задания и
4
СОО***
* Составлено на основе приказа Минтруда России от 12 апреля 2013 г. № 148н
Анализируя требования Минтруда России к квалификационным уровням и
соответствующим им программам подготовки, следует отметить достаточно четкую
градацию необходимого для выполнения функций и возложения ответственности
вида образования – от программ профессионального обучения до программ
подготовки научно-педагогических кадров, то есть аспирантуры. К сожалению, при
создании стандартов большая часть разработчиков довольно свободно оперировала
этими рекомендациями, что подтверждается информацией, изложенной ниже.
Следствием стало то, что для выполнения трудовых функций практически одного
порядка разработчики представили разные требования к образованию и подготовке
специалистов (таблица 23).
Таблица 23 - Требования к уровню квалификации для выполнения
обобщенных трудовых функций, предусмотренных профессиональными
стандартами
214
оказании прочих услуг, связанных с
аудиторской деятельностью
В. Выполнение аудиторского задания и
оказание прочих услуг, связанных с
аудиторской деятельностью
6
ВО
бакалавриат
С. Руководство выполнением
аудиторского задания и контроль качества
в отношении аудиторских заданий
7
ВО
специалитет,
магистратура
D. Управление рисками и контроль
качества при выполнении аудиторских
заданий и оказании прочих услуг,
связанных с аудиторской деятельностью
7
ВО
специалитет,
магистратура
E. Методическое обеспечение аудиторской
деятельности
7
ВО
специалитет,
магистратура
F. Руководство подразделением
аудиторской организации
7
ВО
специалитет,
магистратура
G. Руководство аудиторской организацией
7
ВО
специалитет,
магистратура
ПС «Внутренний
контролер»
А. Выполнение заданий руководителей
специального подразделения внутреннего
контроля или иных специалистов
внутреннего контроля
5
СПО
В. Руководство группами специалистов по
внутреннему контролю
5
СПО
С. Руководство структурным
подразделением внутреннего контроля
6
ВО
бакалавриат
D. Руководство самостоятельным
специальным подразделением внутреннего
контроля
7
ВО
специалитет,
магистратура
Е. Организация и контроль текущей
деятельности системы внутреннего
контроля экономического субъекта
8
ВО
специалитет,
магистратура
ПС «Внутренний
аудитор»
А. Проведение внутренней аудиторской
проверки и (или) выполнение
консультационного проекта в составе
группы
6
ВО
бакалавриат
В. Проведение внутренней аудиторской
проверки и (или) выполнение
консультационного проекта
самостоятельно или в составе группы
7
ВО
бакалавриат
С. Методическое сопровождение
деятельности группы внутреннего аудита
7
ВО
специалитет,
магистратура
D. Руководство выполнением плана
работы службы внутреннего аудита
7
ВО
специалитет,
магистратура
Е. Управление (руководство) службой
внутреннего аудита
7
ВО
специалитет,
215
магистратура
* Среднее профессиональное образование
** высшее образование
*** среднее общее образование
Судя по данным таблицы 23, для выполнения обобщенных трудовых функций,
связанных с принятием решений, профессиональными стандартами предусмотрен
большой диапазон квалификационных уровней (с 4 по 8). Нетрудно заметить
несогласованность значимости различных обобщенных трудовых функций, что
объясняется тем, что разработчиками профессиональных стандартов были разные
организации. Разработчики ПС «Бухгалтер», например, приняли во внимание только
действительно профессиональные функции (ведение учета, составление
отчетности), не уделяя внимание руководящим полномочиям, в отличие от
разработчиков других профессиональных стандартов. Вследствие этого получилось,
что контроль текущей деятельности системы внутреннего контроля требует от
исполнителя большей квалификации, чем, руководство аудиторской организацией
или управление службой внутреннего аудита. Сложилась ситуация, когда
фактически отраженные в профессиональных стандартах обобщенные трудовые
функции имеют отношение к двум областям профессиональной деятельности –
непосредственно связанной с объектом приложения профессиональных знаний и
умений (учетной или контрольной) и руководящей. Представляется более
правильным установить для руководящих работников финансовой сферы
одинаковые требования к их уровню квалификации в зависимости от размера
подразделения и объема ответственности, а требования к непосредственно
профессиональной деятельности градуировать в соотношении с ее реальной
сложностью и значимостью.
Еще один нонсенс, выявленный по результатам анализа таблицы 23 – это
указание разных уровней образования для одного и того же уровня квалификации –
например, ПС «Внутренний аудитор» предусмотрел для выполнения обобщенных
трудовых функций 7 уровня квалификации разные виды высшего образования –
бакалавриат и специалитет (магистратуру). Кроме того, разработчики ПС
«Внутренний контролер» предусмотрели для 8 уровня квалификации образование
216
не выше специалитета (магистратуры), тогда как Минтруд России рекомендует в
данном случае устанавливать требования на уровне аспирантуры, то есть
подготовки научно-педагогических кадров. Такие несоответствия препятствуют
формированию единого подхода при осуществлении кадровой политики, поэтому,
на наш взгляд, необходимо внести поправки в профессиональные стандарты,
обеспечивающие унификацию требований к уровню квалификации и его
соотнесению с программами обучения.
Содержание образования, обеспечивающего выполнение трудовых функций,
регламентируется образовательными стандартами. Для целей данного исследования
предлагается рассмотреть положения образовательных стандартов среднего
профессионального и высшего образования экономической направленности,
нацеленные на выработку профессионального суждения будущего выпускника.
Отдельные трудовые функции бухгалтера и внутреннего контролера
предусмотрено выполнять специалистам, получившим среднее профессиональное
образование. Наиболее подходящим является среднее профессиональное
образование по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по
отраслям), федеральный государственный образовательный стандарт по которой
утвержден приказом Министерства образования и науки России от 28 июля 2014
года № 832 (далее – ФГОС СПО). Компетенции, нацеленные на формирование
профессионального суждения, которыми должен обладать выпускник, содержатся
во всех группах, предусмотренных образовательным стандартом:
- общие: ОК-2 (организовывать собственную деятельность, выбирать типовые
методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их
эффективность и качество); ОК-3 (принимать решения в стандартных и
нестандартных ситуациях и нести за них ответственность);
- профессиональные: ПК-1.2 (разрабатывать и согласовывать с руководством
организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации), ПК-5.5
(проводить налоговое планирование деятельности организации).
Перечисленные компетенции ориентированы на применение
профессионального суждения в условиях, когда требуется выбор из многих
217
вариантов, опирающийся не только на нормативную базу, но и опыт (собственный
или других сотрудников, руководителей) в области профессиональной
деятельности.
В числе умений, отраженных во ФГОС СПО относительно практики выработки
профессионального суждения, числятся способность понимать и анализировать
план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций; а также обосновывать необходимость его разработки на основе
типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности. Стандарт отмечает, что для этого обучающемуся необходимо знание
двух подходов к проблеме оптимальной организации рабочего плана счетов автономии финансового и управленческого учета и их объединения. Помимо этого,
выпускнику необходимо получить навыки участия в разработке учетной политики в
целях налогообложения.
Следующий уровень образования – высшее. В настоящее время в этой области
реализуются уровни: бакалавриат, специалитет, магистратура, подготовка кадров
высшей квалификации, регулируемые федеральными государственными
образовательными стандартами высшего образования (ФГОС ВО).
На уровне бакалавриата и магистратуры самое уместное и широко
распространенное направление для целей подготовки выпускников в сфере
бухгалтерского учета, аудита, контроля и анализа – экономика. ФГОС ВО по
направлению бакалавриата 38.03.01 Экономика, утвержденный приказом
Минобрнауки России от 12 ноября 2015 года № 1327, предусматривает среди видов
деятельности, к которым готовятся выпускники, учетную и аналитическую.
Профессиональные компетенции, обеспечиваемые в процессе обучения и
опирающиеся на навыки применения профессионального суждения, прописаны в
стандарте:
- ПК-5 - анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и
иную информацию, содержащуюся в отчетности экономических субъектов и
использовать полученные сведения для принятия управленческих решений;
218
- ПК-14 - разрабатывать рабочий план счетов бухгалтерского учета
организации и формировать на его основе бухгалтерские проводки;
- ПК-18 - организовывать и осуществлять налоговый учет и налоговое
планирование организации.
Высшее образование на уровне специалитета ранее реализовывалось по
многим направлениям, среди которых выделялась специальность «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит». В настоящее время из экономических специальностей для
сферы бухгалтерского учета и контроля наиболее подходящей является 38.05.01
Экономическая безопасность. В числе видов деятельности будущего выпускника –
контрольно-ревизионная, информационно-аналитическая и экспертноконсультационная. Профессиональные задачи, которые потребуется решить с
применением профессионального суждения – это оценка факторов риска, способных
создавать социально-экономические ситуации критического характера; оценка
возможных экономических потерь в случае нарушения экономической и
финансовой безопасности и определение необходимых компенсационных резервов.
Согласно стандарту, выпускник должен обладать способностью анализировать и
интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся
в учетно-отчетной документации, использовать полученные сведения для принятия
решений по предупреждению, локализации и нейтрализации угроз экономической
безопасности (ПК-33).
Уровень магистратуры, согласно профессиональным стандартам, необходим
для осуществления трудовых функций, связанных в первую очередь со
стратегическим руководством. Во ФГОС ВО по направлению магистратуры 38.04.01
Экономика в числе компетенций, которыми должен обладать выпускник,
выделяются способность самостоятельно осуществлять подготовку заданий и
разрабатывать проектные решения с учетом фактора неопределенности,
разрабатывать соответствующие методические и нормативные документы, а также
предложения и мероприятия по реализации разработанных проектов и программ
(ПК-5); способность оценивать эффективность проектов с учетом фактора
неопределенности (ПК-6); способность разрабатывать стратегии поведения
219
экономических агентов на различных рынках (ПК-7); способность руководить
экономическими службами и подразделениями (ПК-11); способность разрабатывать
варианты управленческих решений и обосновывать их выбор на основе критериев
социально-экономической эффективности (ПК-12). Как видим, все они опираются
на выработку решений в условиях неопределенности, то есть требуют
профессионального суждения.
Наконец, при подготовке кадров высшей квалификации (обучение в
аспирантуре) ФГОС ВО по направлению 38.06.01 Экономика в числе видов
профессиональной деятельности упоминает разработку и совершенствование
математических и инструментальных методов экономического анализа и
бухгалтерского учета, а в качестве универсальной компетенции - способность к
генерированию новых идей при решении исследовательских и практических задач,
которую невозможно реализовать без профессионального суждения.
Таким образом, по результатам исследования можно сделать вывод, что
профессиональное суждение учитывается в требованиях профессиональных
стандартов работников в области бухгалтерского учета, контроля и аудита, а
обеспечение овладения методами выработки профессионального суждения в
процессе многоуровневой подготовки кадров выполняется согласно требованиям
государственных образовательных стандартов.
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]