Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональное суждение бухгалтера. Теория и практика применения. Монография
.pdf
деятельностью, гарантии, выданные и полученные, налоговые сведения, сделки с
участием руководства.
Содержание отчета руководителей компании, являющегося неотъемлемой
частью отчетности, связано с анализом результатов текущей деятельности и
стратегии развития компании в будущем. Особое внимание в этом отчете должно
уделяться проводимым компанией исследованиям и разработкам.
Характерной особенностью испанского законодательства в области учета
выступает требование о передаче комплекта годовой отчетности в государственный
орган, занимающейся регистрацией юридических лиц, что делает эту отчетность
доступной для всех заинтересованных пользователей.
Бухгалтерское дело в Португалии формировалось под влиянием французской
и британской учетной практики. Действующая система в значительной мере
скорректирована на нормы Директив ЕЭС.
Характерной особенностью португальской системы бухгалтерского учета
является применение в учете только тех принципов, которые заложены в налоговое
и торговое законодательство. Совокупность нормативных документов,
составляющих законодательство в учетной сфере, представлена на рисунке 8.
Первым нормативным документом, регулирующим учет непосредственно,
был принятый в 1977 году Общий план бухгалтерского дела.
Действующая в настоящее время редакция этого документа предписывает
соблюдение следующих принципов учета: разумная осторожность, продолжение
деловой активности, первоначальная стоимость, начисление, неизменность методов
учета, приоритет содержания над формой (применяется добровольно),
материальность.
41
Нормативные документы,
регламентирующие
организацию бухгалтерского
учета в Португалии
Общий план бухгалтерского дела
(1989г.)
Налоговые законы
Торговый кодекс
Рисунок 8 - Нормативные документы, регламентирующие организацию
бухгалтерского учета в Португалии
В то же время, несмотря на наличие бухгалтерских принципов, для
организации учета основных средств и резервов необходимо руководствоваться
нормами налогового законодательства.
Основной целью бухгалтерского учета в Португалии является обеспечение
всех заинтересованных пользователей надежной, сопоставимой и полной
отчетностью. В соответствии с Общим планом в составе отчетности должны
формироваться: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, комментарии к
этим отчетам. Вся отчетность может иметь как полный, так и сокращенный
форматы.
В качестве специфических требований к учету в Португалии можно отнести
обязательность выделения в отчетности отдельной строкой прибылей и убытков
прошлых лет, не нашедших отражения в отчетах предыдущих периодов.
В комментариях к бухгалтерскому балансу и к отчету о прибылях и убытках,
помимо традиционно включаемой в этом отчет информации, раскрываются:
сущность и величина налоговых корректировок;
сомнительные торговые долги;
объем полученных субсидий;
налоговые льготы, предоставляемые компании.
42
Подобное построение системы регулятивов характерно не только для
рассмотренных стран, но и для Франции, Люксембурга, Нидерландов, Италии,
Румынии и Дании.
Система бухгалтерского учета во Франции, одна из немногих в Европе,
развитие которой, практически полностью зависит от регулятивов различных
отраслей права, принимаемых на уровне государства. Данная традиция была
заложена ещё в семнадцатом веке, когда был принят первый Коммерческий кодекс
Франции. Этим нормативным документом впервые были введены унифицированные
правила оформления документов и график документооборота.
Д. Блейк, О. Амат отмечают, что «основное предназначение французской
бухгалтерской системы - обеспечить, чтобы предоставляемые ежегодные отчетные
документы были разумно мотивированными, регулятивными, искренними, давали
истинное и непредвзятое представление об общем состоянии дел в компании, её
финансовом положении, убытках и доходах» [73].
Система нормативных документов, регулирующих порядок организации
бухгалтерского учета во Франции, представлена на рисунке 9.
Как видно, существенное влияние на постановку и ведение бухгалтерского
учета субъектами хозяйствования во Франции оказывают такие акты гражданского
права, как: Торговый кодекс, Закон о производственно-торговых компаниях, Закон
о национальных компаниях, Указ о размерах компаний, а также нормы налогового
законодательства.
43
Торговый кодекс
Закон о производственно-торговых
компаниях (1966г.)
Закон о национальных компаниях (1970г.)
Общий план ведения бухгалтерии
(1982г.,1988г.)
Закон о гармонизации бухгалтерских
обязательств промышленно-торговых
компаний (1983г.)
Закон о сводной (консолидированной)
бухгалтерской отчетности в соответствии
с 7 директивой ЕЭС (1985г.)
Указ о размерах компаний (1986г.)
Определяет порядок
формирования и
представления
консолидированных
отчетов
Применяется компаниями,
входящими в листинг
Закон о поведении компаний в
затруднительных финансовых ситуациях
(1984г.)
Регламентирует поведение
компаний в условиях
финансового кризиса
3. Правила оценки
5. Сводные документы для
групп компаний
6. Порядок ведения
бухгалтерских документов
7. Годовая отчетность
8. Расчет себестоимости
2. Терминология
4. Правила расчета
прибылей и убытков
1.Общие принципы
Нормативные документы, регламентирующие организ
ацию
бухгалтерского учета во Франции
Рисунок 9 – Нормативные документы, регламентирующие организацию
бухгалтерского учета во Франции
Базовым элементом правового поля бухгалтерского дела во Франции является
Общий план ведения бухгалтерии, ставший основой подобных документов во
многих европейских государствах.
44
К общим принципам ведения бухгалтерского учета во Франции, относятся
принципы начисления, единообразия, использование стоимости приобретения,
недопустимости взаимозачета активов и пассивов, сопоставимости, независимости
финансовых лет, разумной осторожности, продолжающегося функционирования,
материальности.
В состав годового отчета французских компаний входят: бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках, комментарии к отчетности. Все указанные
отчеты могут быть представлены одним из трех способов: сокращенным, основным
или подробным.
Сокращенный вариант используется индивидуальными предпринимателями и
мелкими компаниями и представляет собой раскрытие в отчетности наиболее
значимых показателей и событий.
При использовании основного способа к стандартному пакету отчетности
компания прикладывает дополнительные таблицы, в которых содержится
информация о последствия полученных финансовых результатов, сведения об
инвестиционном портфеле и иные важные данные, характеризующие
эффективность её деятельности за последние пять лет.
Подробный способ используется компаниями инициативно и предполагает
включение в состав годовой отчетности дополнительного отчета о способности
компании к самофинансированию и график динамики её финансового состояния.
Характерной особенностью французской бухгалтерской отчетности является
требование предоставления большого объема информации, характеризующей
финансовые результаты и изменения финансового положения фирмы в виде
графиков и диаграмм.
В самой маленькой стране Европейского Союза, в Люксембурге традиционно
сложилась практика минимального вмешательства государства в регулирование
бухгалтерского дела и, даже, несмотря на корректировку законодательства в
соответствии с Директивами ЕЭС, компаниям предоставлен широкий вариативный
ряд действий.
45
До появления в правовом поле норм, предусмотренных 4,7 Директивами ЕЭС,
единственным документом, регулирующим организацию учета в компаниях
Люксембурга, был Закон о деятельности компаний от 1915 года, с поправками,
внесенными в 1933 году.
В настоящее время национальным компаниям при составлении отчетности
разрешается использовать все форматы, предусмотренные 4 Директивой ЕЭС. При
этом степень аналитичности раскрываемых показателей может варьироваться в
зависимости от размеров фирмы.
Система бухгалтерского учета в Нидерландах характеризуется рядом
особенностей, к которым относятся:
гибкое нормативное регулирование учетных правил и процедур;
эффективное сочетание национальных и международных подходов к
организации бухгалтерского дела;
существенное влияние специалистов компании на содержание
локальных документов по бухгалтерскому учету;
разработанная система учета влияния инфляционных процессов на
финансовое состояние компании.
Нормативное регулирование учета в Нидерландах в схематичной форме
представлено на рисунке 10.
46
Нормативные документы, регламентирующие
организацию бухгалтерского учета в
Нидерландах
Закон о бухгалтерском учете и
отчетности (1970г.)
Закон о квалификации
бухгалтеров (1962г.)
Применяется компаниями с
ограниченной ответственностью,
ассоциациями с взаимной
гарантией
Устанавливает общие правила
подготовки бухгалтерской
отчетности
Рисунок 10 – Нормативные документы, регламентирующие организацию
бухгалтерского учета в Нидерландах
Впервые закон, определяющий границы и нормы бухгалтерского учета, а
также порядок раскрытия информации в балансовом отчете голландских компаний
появился в 1928 году. Действующий Закон о бухгалтерском учете и отчетности,
принятый в 1970 году, распространяется на компании с ограниченной
ответственностью, кооперативы и ассоциации с взаимной гарантией, устанавливает
правила формирования бухгалтерской отчетности. При этом закон разрешает
использование любого формата, предусмотренного 4 Директивой ЕЭС.
Необходимо отметить, что, несмотря на определенную степень
императивности закрепленных в законодательстве норм учета, решение ряда
проблем, основывается на профессиональном суждении специалиста,
подготавливающего отчетность.
47
На становление бухгалтерского дела в Дании оказали влияние две основные
Нормативные документы,
регламентирующие организацию
бухгалтерского учета в Дании
Закон о деятельности
компаний (1973г.)
Закон о бухгалтерском учете
и отчетности (1990г.)
Закон о ведении
бухгалтерской документации
(1912г.)
Закрепляет
требования в
отношении
бухгалтерского
учета и отчетности
Определяет
правила
«внутренней
бухгалтерии»
причины:
инкорпорация групповых интересов в механизм управления
государством;
традиция организации бизнеса в виде небольших и
узкоспециализированных компаний.
Система нормативного регулирования учета и отчетности Дании
представлена на рисунке 11.
Рисунок 11 – Нормативные документы, регламентирующие организацию
бухгалтерского учета в Дании
Законом о деятельности компаний, в редакции 1930 года, бухгалтерская
отчетность предоставлялась только в случае наличия у компании более чем десяти
инвесторов. В настоящее время требования в отношении форматов отчетности и
раскрываемых в них показателях существенно детализированы, в том числе под
влиянием 4 и 7 директив ЕЭС.
Принципы бухгалтерского учета закреплены в соответствующем Законе. При
этом декларируется разумная осторожность, непрерывность деятельности,
48
неизменность применяемых методов учета, материальность и преобладание
Закон о бухгалтерском деле
(1975г.)
Королевский Указ о формах
бухгалтерской отчетности (1978г.)
Нормативные документы, регламентирующие организацию
бухгалтерского учета в Бельгии
Королевский Указ о приведении
национального законодательства в
соответствие с 7 Директивой ЕЭС
(1990г.)
Королевский Указ об обязательности
информирования пользователей и
правилах оценки стоимостей (1976г.)
Королевский Указ о приведении
национального законодательства в
соответствие с 4 Директивой ЕЭС
(1983г.)
Определяет
критерии
бухгалтерской
отчетности
Закрепляет
перечень
штрафных санкций
за несоблюдение
законодательства
Закрепляет
формы
бухгалтерских
отчетов
Определяет
форматы
представления
бухгалтерских
отчетов
сущности над формой.
Исторически бельгийская система бухгалтерского учета развивалась под
влиянием французской школы. Серьезные перемены в бухгалтерской практике
Бельгии произошли после принятия 4,7,8 директив ЕЭС.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в
настоящее время представлена документами, приведенными на рисунке 12.
Бельгийская система учета имеет две отличительные особенности.
Рисунок 12 – Нормативные документы, регламентирующие организацию
бухгалтерского учета в Бельгии
49
Во-первых, это тесная связь с нормами налогового учета и сформировавшаяся
Закон о деятельности компаний
(1975г.)
Закон о бухгалтерском деле
(1976г.)
Законодательное регулирование бухгалтерского
учета в Швеции
в последнее время тенденция превалирования фискальных требований над
требованиями бухгалтерского учета.
Во-вторых, требование законодательства о предоставлении бухгалтерских
отчетов рабочим комитетом, если численность работников компании превышает 100
человек.
Система бухгалтерского учета в Швеции во многом сформировалась под
влиянием немецкой и американской национальных систем учета. Однако, по
результатам исследований П. Стилинга, Р. Нортона и Л. Хопкинса,
проанализировавших работу 175 компаний из 19 стран, шведские компании
занимают второе место по степени соответствия раскрываемых показателей
международным стандартам финансовой отчетности [73]. Это позволяет сделать
вывод о том, что учетная система Швеции гибко сочетает в себе нормы
национального законодательства и требования, предъявляемые международными
рынками капитала.
Законодательная база шведского бухгалтерского учета складывается из двух
основных нормативных документов, представленных на рисунке 13.
Закон о деятельности компаний определяет основные требования,
предъявляемые к бухгалтерскому учету и к консолидации отчетности.
Рисунок 13 – Нормативные документы, регламентирующие организацию
бухгалтерского учета в Швеции
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]