Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование. Учебное пособие для обучающихся 1 курса образовательной программы магистратуры направления подготовки 38.04.02 «Менеджмен
.pdf
21
1.3. Особенности налоговой системы Донецкой Народной
Республики.
В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей
составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги и сборы,
входящие в налоговую систему Донецкой Народной Республики, можно
условно разделить на: прямые и косвенные налоги; специальные налоговые
режимы; имущественные, ресурсные и другие платежи в бюджет.
Приведем краткую характеристику основных налогов и сборов
Донецкой Народной Республики (далее Донецкая Народная Республика или
ДНР).
К непрямым налогам и сборам в ДНР относятся акцизный налог,
пошлина и таможенные сборы.
Акцизный налог является косвенным налогом, то есть включается в
цену отдельных товаров, определенных законом как подакцизные, и
оплачивается их конечным потребителем. В отличие от налога на
добавленную стоимость (НДС) акциз взимается по дифференцированным
ставкам и уплачивается только один раз, тогда как НДС – по универсальной
ставке на всех этапах движения товаров. Акцизным налогом облагаются
отдельные высокорентабельные и монопольные товары, и не облагаются
работы и услуги.
К подакцизным товарам относятся:
спирт этиловый и другие спиртные дистилляты, алкогольная
продукция, пиво;
табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
нефтепродукты, сжиженный газ;
электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания
табака.
Плательщиками акцизного налога являются субъекты
хозяйствования:
22
1) производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной
территории Донецкой Народной Республики;
2) ввозящие подакцизные товары (продукцию) на таможенную
территорию Донецкой Народной Республики;
3) реализующие или передающие во владение, пользование или
распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на
таможенную территорию Донецкой Народной Республики с освобождением
от налогообложения до окончания срока, определенного ЗНС и др.
Регистрация в органах Минестерства доходов и сборов Донецкой
Народной Республики (далее МДС Донецкая Народная Республика или ДНР)
как плательщика акцизного налога субъекта хозяйствования, который
осуществляет деятельность по производству подакцизных товаров
(продукции) и/или импорту алкогольной продукции и табачных изделий
осуществляется по факту уплаты акцизного налога.
Другие плательщики подлежат обязательной регистрации как
плательщики налога органами МДС Донецкой Народной Республики по
месту государственной регистрации таких субъектов в месячный срок со дня
начала хозяйственной деятельности.
Операции, являющиеся объектами налогообложения представлены на
рисунке 1.3.
Ставки акцизного налога являются едиными на всей территории
ДНР. Существуют следующие виды ставок акцизного налога:
1) специфические – устанавливаются в денежных суммах с единицы
физического измерения товаров;
2) адвалорные – устанавливаются в процентном или кратном
отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения;
3) комбинированные (адвалорные и специфические одновременно).
23
Объекты
налогообложения
реализации
произведенных в ДНР
подакцизных товаров
(продукции)
реализации (передаче)
подакцизных товаров
(продукции) с целью
собственного
потребления,
промышленной
переработки,
ввозу подакцизных
товаров (продукции)
на таможенную
территорию ДНР
объемы и стоимость
утраченных
подакцизных товаров
(продукции),
превышающие
установленные
нормы потерь.
реализ. или передаче
во владен., пользов.
или распоряж-е
подакц. тов.,
которые были
ввезены в ДНР с
освобожд. от
уплаты до окончания
срока.
Рис. 1.3. Объекты налогообложением акцизным налогом
Следует отметить, что производителями табачных изделий акцизный
налог перечисляется в бюджет при приобретении марок акцизного налога на
сумму, рассчитанную с учетом минимального акцизного налогового
обязательства по уплате акцизного налога на табачные изделия и ставок
налога на момент приобретения марок.
Марка акцизного налога - специальный знак, которым маркируются
алкогольные напитки и табачные изделия. Ее наличие на этих товарах
подтверждает уплату акцизного налога, легальность их ввоза и реализации на
территории ДНР.
Приобретение марок акцизного налога осуществляется исключительно
у МДС ДНР. Срок получения марок акцизного налога для каждого контракта
определяется покупателями марок (импортерами) по согласованию с МДС
ДНР в зависимости от объема товаров, которые ввозятся, и составляет не
более пяти рабочих дней с даты представления документов для получения
марок акцизного налога.
24
Пошлина является косвенным налогом, который действует на всей
территории ДНР в соответствии с законами ДНР. Пошлина взимается с
товаров при перемещении товарных грузов (ввоза или вывоза) через
таможенную границу страны. Пошлина увеличивает цену товара, формируя
цену реализации, и уплачивается за счет потребителя. Пошлина была и
остается основным средством торговой политики государства, ограничивает
ввоз иностранных товаров с целью защиты внутреннего рынка страны.
Особенностью взимания пошлины является тот факт, что контроль за
правильностью и своевременностью его уплаты в бюджет осуществляет
таможенная служба ДНР, а не налоговая служба.
В ДНР применяются следующие виды таможенной пошлины:
1) ввозная пошлина. Ввозная пошлина устанавливается на товары и
другие предметы, которые ввозятся на таможенную территорию ДНР.
Ввозная пошлина является дифференцированной относительно того
определена ли страна происхождения товаров. К товарам, страна
происхождения которых определена, применяется льготная ставка ввозной
пошлины. К товарам, страна происхождения которых не определена,
применяется полная ставка ввозной пошлины.
2) вывозная пошлина. Вывозная пошлина устанавливается на
произведённые (выращенные) в ДНР и вывозимые за границу таможенной
территории ДНР товары. Перечень товаров, облагаемых вывозной пошлиной
и размер ставок устанавливается МДС ДНР.
Плательщиками пошлины являются физические и юридические
лица, импортирующих и экспортирующих товары. Объектом
налогообложения пошлиной являются операции по ввозу или вывозу
продукции на территорию или с территории ДНР.
Сумма пошлины, подлежащая уплате, перечисляется плательщиками
на счета таможенных служб, осуществляющих таможенное оформление
грузов, или вносится наличными в кассу таможенной службы, после чего в
установленные сроки перечисляется в бюджет.
25
Документом, который является основанием для внесения пошлины
плательщиком является грузовая таможенная декларация или ее копия. Без
уплаты всех причитающихся сумм пошлины выпуск товаров и имущества
таможенными службами запрещается.
Под таможенными сборами, взимаемыми таможенными органами,
понимаются обязательные платежи, уплата которых является одним из
условий совершения таможенными органами и их сотрудниками в интересах
юридических лиц, физических лиц-предпринимателей и граждан юридически
значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу
разрешений.
Базой налогообложения таможенными сборами является
таможенная стоимость товара, превышающая эквивалент 150 евро.
В ДНР установлены следующие виды таможенных сборов:
таможенный сбор за таможенное оформление товаров;
таможенные сборы за выполнение таможенных процедур
таможенными органами вне мест расположения таможенных органов или вне
рабочего времени, установленного для них;
таможенный сбор за хранение товаров на складе таможни;
единый сбор с транспортных средств, которые въезжают на
таможенную территорию ДНР, во время проведения таможенного контроля
товаров и транспортных средств, в пунктах пропуска через таможенную
границу ДНР.
К прямым налогам и сборам в ДНР относятся: налог на прибыль,
налог с оборота и подоходный налог с физических лиц.
Налог на прибыль.
Плательщиками налога на прибыль являются субъекты
хозяйствования - юридические и физические лица, осуществляющие
хозяйственную деятельность как на территории ДНР, так и за ее пределами
(зарегистрированные на территории ДНР) кроме:
26
- физических лиц − предпринимателей в случае выбора ими патентной
системы налогообложения;
- физических лиц, которые являются гражданами, иностранными
гражданами и лица без гражданства (в том числе нерезиденты), получающие
доход, не связанный с предпринимательской деятельностью;
- плательщиков упрощенного налога;
- субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность
исключительно в сфере обращения с отходами черных и цветных металлов.
Объектом налогообложения является чистая прибыль (Пр),
рассчитанная как разница валовых доходов (ВД) и валовых расходов (ВР)
налогоплательщика за отчетный период.
Базой налогообложения является денежное выражение объекта
налогообложения.
Базовая (основная) ставка налога составляет 20% от прибыли.
Для субъектов хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю
горюче-смазочными материалами и сжиженным газом (пропан-бутан)
конечному потребителю, ставка налога на прибыль составляет:
1) при торговой наценке, не превышающей 20 процентов, на горюче-
смазочные материалы – 20% от прибыли;
2) при торговой наценке, превышающей 20 процентов, на горюче-
смазочные материалы – 100% на сумму превышения.
Ставка налога на прибыль на доход, выплаченный нерезиденту,
осуществляющему деятельность на территории ДНР, составляет 20% от
суммы такого дохода. Для страховых организаций (страховщиков) ставка
налога на прибыль составляет 0 %.
Порядок исчисления налога на прибыль предприятий следующий.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется как разница
между валовыми доходами и валовыми расходами плательщика за отчетный
период.
27
Первичная документация, подтверждающая получение плательщиком
налога доходов и понесенные плательщиком налога расходы, подлежит
обязательному хранению (до принятия соответствующего нормативноправового документа, устанавливающего сроки ее хранения, включая сроки,
которые будут им установлены).
Ведение бухгалтерского учета осуществляется следующими
плательщиками налога на прибыль:
1) юридическими лицами;
2) физическими лицами-предпринимателями, валовый доход которых
составляет 10 000 000 российских рублей и более за календарный год и/или
которые используют труд 50 и более наемных работников;
3) физическими лицами-предпринимателями, не подпадающими под
критерии, указанные в пункте 2, но самостоятельно принявшими решение о
необходимости ведения бухгалтерского учета.
Субъекты хозяйствования, для которых ведение бухгалтерского учета
является обязательным, на первичных документах, подтверждающих
хозяйственную операцию и влияющих на декларирование и уплату налога на
прибыль, обязаны отражать оттиск печати (штампа).
Физические лица-предприниматели обязаны вести Книгу учета
доходов и расходов, кроме физических лиц-предпринимателей, которые
ведут бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством.
Форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения
утверждается приказом МДС ДНР.
Налог с оборота
Плательщиками налога с оборота являются находящиеся на общей
системе налогообложения юридические лица и физические лицапредприниматели, на которых в соответствии с ЗНС возложена обязанность
уплачивать налоги и/или сборы.
Не являются плательщиками налога с оборота:
28
а) финансовые учреждения, осуществляющие в установленном
законодательством порядке валютно-обменные операции;
б) плательщики сельскохозяйственного налога;
в) некоммерческие организации – в части полученных доходов,
подлежащих обложению налогом на прибыль;
г) плательщики упрощенного налога;
д) субъекты хозяйствования, осуществляющие добычу и переработку
угля и угольной продукции; осуществляющие деятельность исключительно в
сфере обращения с отходами черных и цветных металлов;
ж) субъекты хозяйствования, которые в установленном
законодательством порядке получили статус платежного агента (субагента),
оператора по приему платежей, осуществляющие на территории Донецкой
Народной Республики хозяйственную деятельность по приему платежей от
физических лиц при помощи платежных терминалов;
з) предприятия, получающие денежные средства за выполненные
работы исключительно из республиканского и/или местного бюджетов
Донецкой Народной Республики в соответствии с функциональной
классификацией расходов бюджета 150120 «Строительство и развитие сети
метрополитенов»;
и) жилищно-коммунальные предприятия государственной или
муниципальной форм собственности, предприятия городского авто-,
электротранспорта, дорожно-эксплуатационные (содержание дорог),
зеленого хозяйства (благоустройства), наружного освещения
государственной или муниципальной формы собственности;
к) предприятия государственной формы собственности (доля
государственной собственности в которых составляет 75% и более).
Уплата налога с оборота не освобождает плательщика, находящегося
на общей системе налогообложения, от уплаты налогов, установленных ЗНС,
в том числе налога на прибыль.
29
База налогообложения
Ставка
от суммы месячного дохода
13%
при выплате дивидендов физическим лицам (участникам,
учредителям) резидентам и нерезидентам
Объектом налогообложения сбором является выручка –
товарооборот, предоплаты, авансы, полученные субъектом хозяйствования в
отчетном периоде.
Базой налогообложения является стоимостное выражение объекта
налогообложения.
Плательщики уплачивают налог с оборота по ставке 1,5% от объекта
налогообложения. Субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность
исключительно в сфере обращения с твердыми бытовыми отходами,
уплачивают налог с оборота в размере 1 % от объекта налогообложения.
Страховые организации (страховщики) уплачивают налог с оборота в
размере 3 % от объекта налогообложения.
Уплата налога с оборота производится ежемесячно в течение 10
календарных дней с момента установленного граничного срока подачи
отчетности.
Подоходный налог с физических лиц
Подоходный налог – это разновидность прямого налога. Подоходный
налог взимается с доходов физических лиц согласно главе 18 ЗНС ДНР.
Подоходным налогом облагается любой доход, полученный
налогоплательщиками от источников доходов в ДНР или за её пределами.
Плательщиком налога с доходов физических лиц считается:
резидент, который получает доходы с источником происхождения как в ДНР,
так и за ее пределами; нерезидент, который получает доходы с источником
происхождения в ДНР; налоговый агент.
Базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход.
Ставки налогообложения представлены в таблице 1.
Ставки по подоходному налогу
Таблица 1
30
стоимость наследства или подарков не от лиц первой степени
родства (родителей, детей, супругов)
5%
стоимость наследства или подарков полученного нерезидентом от
лиц не первой степени родства
10%
суммы от продажи (обмена) объектов недвижимого или движимого
имущества, кроме сумм выплат, не подлежащих налогообложению
подоходным налогом
5%
суммы от продажи (обмена) нерезидентом объектов недвижимого
или движимого имущества
10%
суммы от сдачи имущества в лизинг, аренду (субаренду), сдачи
жилой и нежилой недвижимости в аренду
20%
суммы от сдачи нерезидентом имущества в лизинг, аренду
(субаренду), сдачи жилой и нежилой недвижимости в аренду
30%
суммы от сдачи в аренду земельных частей (паев)
13 %
суммы дохода, выплаченные физическому лицу за сданное
(проданное) вторичное сырье, полимеры, бытовые отходы, лом
черных и цветных металлов
5 %
суммы дохода, выплаченные физическому лицу за сданную
(проданную) молочную продукцию и мясо
стоимость имущества, полученного в дар физическим лицом от
юридического лица – нерезидента
20 %
Продолжение табл. 1.
Не подлежат налогообложению подоходным налогом суммы:
помощи по государственному социальному страхованию и
государственному социальному обеспечению (кроме помощи по временной
нетрудоспособности) в том числе: пособия по беременности и родам;
пособия по уходу за ребенком до достижения им 3-го возраста; пособия
одиноким матерям; пособия на погребение и организацию похорон;
получаемых алиментов; пенсий, в том числе по добровольному страхованию;
денежных выплат от профсоюзов; стоимости путевок на лечение,
оздоровление, реабилитацию, отдых и т.д.
страховых выплат, полученных по договорам обязательного
страхования;
выплаты полученные в качестве наследства или подарка от лиц первой
степени родства (родителей, детей, супругов), а также полученные в качестве
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]