Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование. Учебное пособие для обучающихся 1 курса образовательной программы магистратуры направления подготовки 38.04.02 «Менеджмен
.pdf
а) подписания акта проверки;
б) вручения акта налогоплательщику;
в) принятия решения налогового органа по результатам проверки;
г) составления, подписания и вручения налогоплательщику справки о
выездной налоговой проверке.
Темы для написания рефератов
1. Деятельность налоговых органов по разъяснению налогового
законодательства.
2. Постановка на учет и снятие с учета налогоплательщиков в
налоговых органах.
111
3. Формы и методы взыскания недоимок по налогам и сборам.
4. Принятие и введение в действие законов о налогах и сборах.
5. Особенности проведение камеральной проверки.
6. Сущность и значение выездной налоговой проверки.
7. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении
проверок.
8. Особенности проведения налоговых проверок в зарубежных
странах.
6.1. Налоговые правонарушения и виды ответственности
Тема 6. Налоговые правонарушения и ответственность за их
совершение
6.2. Штрафные (финансовые) санкции за налоговые правонарушения
6.3. Пеня за нарушение налогового законодательства
6.1. Налоговые правонарушения и виды ответственности
112
Налоговыми нарушениями являются противоправные деяния
(действие или бездеятельность) налогоплательщиков, которые привели к
неисполнению или ненадлежащему исполнению требований, установленных
ЗНС и другим законодательством, контроль за соблюдением которого
возложен на органы доходов и сборов.
Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение
налогового нарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые
предусмотрены ЗНС, другими законами, постановлениями Совета
Министров, указами Главы Донецкой Народной Республики, контроль за
исполнением которых возложен на органы доходов и сборов.
Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за
совершение одного и того же налогового нарушения.
Состав налогового правонарушения совокупность предусмотренных
законом признаков, характеризующих совершенное деяние в области
налогообложения. Ответственность наступает при совершении одного из
правонарушении, входящих в ту или иную группу предлагаемой ниже
классификации объектов.
В зависимости от направленности противоправных действий
выделяют следующие виды нарушении в налоговой сфере:
1) нарушения в системе налогов;
2) нарушения против исполнения доходной части бюджетов;
3) нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей
налогоплательщика;
4) нарушения против контрольных функций налоговых органов;
5) нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления
отчетности;
6) нарушения обязанностей по уплате налогов;
7) нарушения прав и свобод налогоплательщика.
В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида
налоговой ответственности:
113
1) за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для
налогоплательщиков);
2) за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога
на доходы физических лип (для сборщиков налогов);
3) за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных
документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).
В зависимости от объекта, на который направлены противоправные
действия, выделяются следующие группы составов нарушений:
1) сокрытие или занижение объектов налогообложения;
2) нарушение установленного порядка учета объектов
налогообложения;
3) нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган;
4) нарушение порядка уплаты налогов в бюджеты различного уровня;
5) прочие нарушения.
Сокрытие доходов - как налоговое правонарушение выражается в не
отражении в бухгалтерском учете выручки от реализации, неоприходовании
поступивших денежных средств и др.
Занижение дохода (прибыли) - это неправильный расчет налоговой
базы при правильном отражении выручки в учете. Наиболее
распространенными способами занижения дохода являются: неправомерное
отнесение расходов к обоснованным и документально подтвержденным
затратам; неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям;
неправильное списание убытков; счетные ошибки при расчете прибыли в
сторону ее уменьшения.
Сокрытие или неучет объекта налогообложения - касается всех
объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех
или иных объектах налогообложения.
Неучет объекта - связан либо с неправильным расчетом объекта, либо
с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объектов
114
налогообложения и ведение учета с нарушением установленного порядка,
повлекшие за собой сокрытие или занижения дохода за проверяемый период,
предусматривают применение штрафных санкции.
Отсутствие учета объектов налогообложения - как одно из
налоговых правонарушений может применяться, например, в случае
отсутствии сальдо прибыли за отчетный период на соответствующем
бухгалтерском счете.
Ведение учета с нарушением установленного порядка - обусловлено
отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных
ведомостей; отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к
производству и реализации продукции; отнесением затрат на себестоимость
не в том периоде, в каком оно должно быть, и др.
Непредоставление или несвоевременное предоставление
документов в налоговый орган - влечет за собой взыскание штрафа.
Ответственность по данному правонарушению наступает независимо от
возникшей недоплаты или переплаты по налогу.
Задержка уплаты налога - налоговой ответственностью за это
правонарушение является взыскание пени - денежной суммы, которую
налогоплательщик, плательщик сборов и налоговым агент должны выплатить
за просрочку платежа помимо уплаты налога.
Неудержание налога у источника выплаты - ответственность за
нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы
физических лиц несет налоговый агент. С предприятий в бесспорном порядке
взыскиваются соответствующие суммы и штраф, а также за несвоевременное
перечисление - пени за каждый просроченный день. Ответственность
наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом
получении лицом этого дохода.
В зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и
сборах лежит в основании анализируемой ответственности, она может
115
относиться на счет финансовой, административной или уголовной
ответственности.
Лица, виновные в совершении налоговых правонарушений,
привлекаются к налоговой ответственности, которая в данном случае
является разновидностью финансовой ответственности.
Налоговая ответственность - применение органами налогового
администрирования налоговых санкций в отношении лица, совершившего
налоговое правонарушение, в соответствии с порядком предусмотренным
законодательством о налогах и сборах.
Административная ответственность применяется в отношении лиц.
виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах,
содержащих признаки административных правонарушений. Следует
отметить, что законодательство об административных правонарушениях не
предусматривает применение правовосстановительных санкций в отношении
нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут
применяться только карательные санкции в виде штрафов.
Уголовная ответственность наступает в тех случаях, когда
совершенное физическим лицом нарушение законодательства о налогах и
сборах, характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает
под признаки налогового преступления.
В качестве карательных санкций Уголовным Кодексом Донецкой
Народной Республики (статьи 215-216, 220-223 УК ДНР) предусматриваются
такие меры ответственности, как обязательные работы, лишение права
занимать определённые должности или заниматься определённой
деятельностью, лишение свободы.
Основанием для привлечения к ответственности за нарушение ЗНС,
других законов, постановлений Совета Министров, указов Главы Донецкой
Народной Республики, контроль за исполнением которого возложен на
органы доходов и сборов, является установление факта совершения данного
116
нарушения и принятие по результатам установления такого факта
соответствующего решения.
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение
налогового нарушения не освобождает его должностных лиц от
административной, уголовной или иной ответственности в случаях,
предусмотренных законодательством ДНР.
Привлечение лица к ответственности за совершение налогового
нарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить)
причитающиеся суммы налога (сбора).
Плательщик не может быть привлечен к ответственности за
совершение налогового нарушения, если со дня его совершения либо со
следующего дня после окончания отчетного периода, в течение которого
было совершено это нарушение, и до момента вынесения решений о
наложении налоговых санкций истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового нарушения
применяется в отношении всех налоговых нарушений, кроме нарушения
установленных законодательством сроков хранения документов по вопросам
исчисления и уплаты налогов и сборов, а также:
документов, связанных с выполнением требований иного
законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы
доходов и сборов (статья 212);
осуществления хозяйственной деятельности без государственной
регистрации в качестве субъекта хозяйствования на территории ДНР (статья
221);
осуществления хозяйственной деятельности без постановки на учет в
органах доходов и сборов по месту регистрации (статья 222);
нарушения сроков представления информации об открытии или
закрытии счетов в банках (статья 223);
117
ведения финансово-хозяйственной деятельности без расчетных или
других счетов в Центральном Республиканском Банке ДНР (или его
отделении) или нарушения сроков их открытия (статья 224).
Течение срока давности привлечения к ответственности
приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за
налоговое нарушение, активно противодействовало проведению выездной
проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и
определения органами доходов и сборов сумм налогов, подлежащих уплате в
республиканский и местный бюджеты.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение
налогового нарушения.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде:
1) штрафных (финансовых) санкций;
2) конфискации подакцизной продукции, находящейся в незаконном
обороте.
При совершении одним лицом двух и более налоговых нарушений
налоговые санкции применяются за каждое нарушение в отдельности без
поглощения менее строгой санкции более строгой.
Штрафная (финансовая) санкция – это плата в виде фиксированной
суммы и/или процентов, взимаемая с налогоплательщика в связи с
нарушением им требований законодательства о налогообложении и/или
другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на
органы доходов и сборов.
Штрафные (финансовые) санкции за нарушение законодательства о
налогообложении и/или другого законодательства, контроль за соблюдением
которого возложен на органы доходов и сборов применяются в порядке и в
размерах, установленных ЗНС, постановлениями Совета Министров, указами
Главы Донецкой Народной Республики, контроль за соблюдением которых
возложен на органы доходов и сборов.
118
В случае применения органами доходов и сборов к
налогоплательщикам штрафных (финансовых) санкций за нарушение
налогового законодательства и другого законодательства, контроль за
соблюдением которого возложен на органы доходов и сборов, такому
налогоплательщику направляются (вручаются) соответствующие решения,
принятые руководителем (его заместителем) органа доходов и сборов.
Форма и порядок принятия решений, устанавливается приказом МДС
ДНР, зарегистрированным в Министерстве юстиции ДНР.
Суммы штрафных (финансовых) санкций зачисляются в бюджеты, в
которые зачисляются соответствующие налоги и сборы.
Конфискация подакцизной продукции, находящейся в незаконном
обороте, – это безвозмездное изъятие подакцизной продукции за нарушение
законодательства о налогообложении и/или других законов, постановлений
Совета Министров, указов Главы Донецкой Народной Республики, контроль
за соблюдением которого возложен на органы доходов и сборов.
В случае применения органами доходов и сборов налоговой санкции в
виде конфискации подакцизной продукции, находящейся в незаконном
обороте, такому лицу направляется (вручается) соответствующие решение,
принятое Министром доходов и сборов или его заместителями.
Форма и порядок принятия таких решений, устанавливается приказом
республиканского органа исполнительной власти, реализующего
государственную политику в сфере налогообложения и таможенного дела,
зарегистрированным в республиканском органе исполнительной власти,
реализующим государственную политику в юстиции.
6.2. Штрафные (финансовые) санкции за налоговые
правонарушения
Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) применяются в отношении
налогоплательщиков, допустивших следующие нарушения:
119
Налоговое правонарушение
Размер штрафа
Размер
повторного
штрафа в
течение года
Непредставление или
несвоевременное представление
налоговой отчетности
500 российских рублей
за каждое
непредставление или
задержку
2600 российских
рублей за каждое
непредставление
или задержку
Непредставление
налогоплательщиком – физическим
лицом декларации или включение в
нее искаженных (недостоверных)
данных о суммах полученных
доходов, понесенных расходов, и если
такие действия плательщика привели
к занижению суммы
налогооблагаемого дохода
25 % от разницы
между заниженной
суммой налогового
обязательства и
суммой, определенной
органом доходов и
сборов
Неведение книги учета доходов и
расходов
3000 российских
рублей.
1) непредставление или несвоевременное представление налоговой
отчетности, неведение книги учета доходов и расходов (суммы штрафов
представлены в табл. 6.1.)
Таблица 6.1.
Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) за непредставление
или несвоевременное представление налоговой отчетности, неведение
книги учета доходов и расходов
2) неисполнение требований при внесении изменений в налоговую
отчетность (штраф - 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения
налогового обязательства (недоплаты));
3) нарушение установленных законодательством сроков хранения
документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также
документов, связанных с выполнением требований иного законодательства,
контроль за соблюдением которого возложен на органы доходов и сборов
120
Налоговое правонарушение
Размер штрафа
Несвоевременный самостоятельный переход
плательщика упрощенного налога на общую
систему налогообложения и невыполнение
требований при переходе на соответствующую
группу упрощенного налога
к сумме превышения:
а) для плательщиков налога I
группы − в размере 12 %;
б) для плательщиков налога II
группы − в размере 18 %;
в) для плательщиков налога
III группы − в размере 9 %.
Выявление несвоевременного перехода
(неперехода) на соответствующую группу
упрощенного налога, либо на общую систему
налогообложения, органами доходов и сборов
при проведении контрольно-проверочных
мероприятий
20 % суммы валового дохода,
полученного за каждый
налоговый (отчетный) период,
в котором был установлен
такой несвоевременный
переход (непереход)
Неведение плательщиками упрощенного налога
книги учета доходов (кроме субъектов
хозяйствования, которые ведут бухгалтерский
учет в соответствии с действующим
законодательством)
2000 российских рублей.
(штраф в размере 1400 российских рублей; при повторном нарушении - 3000
российских рублей);
4) невыполнение законных требований должностных лиц органов
доходов и сборов (штраф - 3000 российских рублей, а при повторном
нарушении - 4 500 российских рублей);
5) нарушение правил применения упрощенной системы
налогообложения (штрафные санкции представлены в табл. 6.2.)
Таблица 6.2.
Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) за нарушение правил
применения упрощенной системы налогообложения
6) определение органом доходов и сборов суммы налогового
обязательства по налогу (сбору) и/или уменьшения отрицательного значения
объекта налогообложения налогом на прибыль влечет за собой штраф:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]