Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование. Учебное пособие для обучающихся 1 курса образовательной программы магистратуры направления подготовки 38.04.02 «Менеджмен
.pdf
11
мониторинг позволяет принимать управленческие решения, направленные на
поддержание и развитие налоговой системы в целом и налоговых органов как
ее части. Задачи налогового администрирования предопределяются
налоговой политикой. Налоговое администрирование как часть управления
налоговой системой ставит самостоятельные, более конкретные задачи.
Можно выделить следующие основные формы налогового
администрирования:
- регистрация и учет налогоплательщиков;
- прием и обработка отчетности;
- учет поступления налогов и начисленных сумм;
- контроль за своевременным поступлением платежей;
- камеральные налоговые проверки;
- выездные налоговые проверки;
- реализация материалов налоговых проверок;
- контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных
финансовых санкций и административных штрафов.
Налоговый контроль – система мер, принимаемых органами доходов и
сборов с целью контроля правильности начисления, полноты и
своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения
законодательства по вопросам регулирования обращения наличности,
проведения расчетных и кассовых операций, патентования, лицензирования
и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на
органы доходов и сборов.
Налоговый контроль осуществляется путем:
а) ведения учета налогоплательщиков;
б) информационно-аналитического обеспечения деятельности органов
доходов и сборов;
в) проведения проверок в соответствии с требованиями действующего
законодательства;
12
г) получения объяснений налогоплательщика, осмотра помещений и
территорий, используемых для получения дохода, а также в других формах,
предусмотренных настоящим Законом;
д) осуществление комплекса мер при работе с неэффективными
налогоплательщиками (в том числе, предоставление планов стабилизации
финансово-экономических показателей, введение принудительного
налогового мониторинга и прочие).
Принципы налогового администрирования
Налоговое администрирование как вид исполнительнораспорядительной деятельности государственных (налоговых) органов
базируется на определенных принципах. Это своеобразные ориентиры для
деятельности всех субъектов хозяйствования и органов управления
различных уровней власти. Принципы содержат основополагающие идеи,
выражающие объективные закономерности организации государственных
органов, уполномоченных осуществлять налоговое администрирование,
обоснованные направления реализации их компетенции, задач и функций,
отражающих базовые конституционные положения, и лежат в основе
правотворческой деятельности, исполнения налогового долга и деятельности
налоговых органов.
Необходимо отметить, что процесс формирования принципов
налогообложения был сложным, неоднозначным и преодолел несколько
эволюционных этапов. Как известно, важнейшие принципы
налогообложения впервые были сформулированы известным экономистом А.
Смитом еще в XVIII ст. Правила, выработанные А. Смитом, ввели налоговую
практику в определенное русло, ограничивающее произвол правительства,
направленное на создание взаимных прав и обязанностей граждан и
государства. Принципы налогообложения – это направления поиска
компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков
(сохранить сбережения) и государства (сформировать бюджет). А. Смит
сформулировал и обосновал четыре принципа, ставшие впоследствии
13
Налоговые принципы
финансовые принципы организации налогообложения (достаточность
налогообложения; эластичность (подвижность) налогообложения
народохозяйственные принципы (выбор источника налогообложения,
правильная комбинация различных налогов
этические принципы, принцип справедливости (всеобщность и
равномерность налогообложения)
принципы налогового управления (определенность, удобство,
снижение издержек взимания)
основополагающими, в реализации налоговой системы демократического
государства: справедливость, определенность, удобство, эффективность.
После определения А. Смитом общих принципов налогообложения
впоследствии указанные классические принципы были дополнены немецким
экономистом Адольфом Вагнером (1835-1917). По мнению А. Вагнера,
принципы налогообложения представляют собой систему девяти «золотых»
правил, объединенных в четыре группы, представленные на рисунке 1.2.
Рис. 1.2. Классификация принципов налогообложения
(по А.Вагнеру)
Следует отметить, что многие ученые базовыми принципами
налогообложения считают принципы:
определенности – устанавливает порядок, при котором
законодательные акты в сфере налогообложения должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал,
какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен заплатить;
14
справедливости – все граждане обязаны участвовать в формировании
бюджета государства соразмерно получаемым доходам и возможностям;
эффективности – налоговая система должна быть эффективной,
способствовать повышению экономического роста и активности граждан и
организаций. Взимание налогов не должно никоим образом мешать развитию
производства в стране;
удобства – предполагает взимание налога в такое время и таким
образом, которое будет наиболее благоприятно для налогоплательщика.
Реализация принципа определенности является обязательным условием
создания современной эффективно функционирующей системы
налогообложения. Это обусловлено тем, что именно указанный принцип в
наибольшей степени отражает правовую сущность обязательных платежей.
Рассматривая важнейшие принципы налогообложения, А. Смит в
работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776)
писал, что налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо,
должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ
платежа, сумма платежа - все это должно быть понятным и для плательщика,
и для любого другого лица. Впоследствии именно эта идея легла в основу
принципа определенности налогообложения.
Эффективное налоговое администрирование способствует повышению
уровня поступлений налогов в бюджет, уменьшению числа налоговых
правонарушений, улучшению инвестиционного климата и является залогом
соблюдения прав и законных интересов граждан и юридических лиц.
Администрирование налогов должно проходить в соответствии со
следующими принципами:
1) законности – администрирование налогов как подсистема
управления налоговой системы должно осуществляться на основании и в
рамках налогового законодательства. Контрольные мероприятия, которые
совершаются в рамках администрирования налогов, должны проводиться
исключительно в установленном законом порядке;
15
2) эффективности – результаты администрирования налогов в
абсолютной денежной и относительной оценке (например, сбор налогов в
бюджет) должны быть выше затрат на его проведение;
3) доступности и открытости информации по налогообложению;
4) организации работы по оперативному доведению до
налогоплательщиков информации о действующем законодательстве и
разъяснению порядка его применения;
5) объективности – проведение мероприятий администрирования
налогов со стороны налоговых органов как субъекта, обладающего
властными полномочиями, должно основываться на строгом соблюдении
прав и законных интересов налогоплательщиков, уважении их чести и
достоинства, устранении любых проявлений дискриминации или
предвзятости в отношении налогоплательщиков;
6) презумпции правомерности налогоплательщика;
7) неотвратимости наступления определенной законом
ответственности.
Принципы налогового администрирования можно сгруппировать и
классифицировать в зависимости от сферы их функционирования на общие и
специальные. Под общими принципами следует понимать такие основные
положения, руководящие идеи, которые присущи системе налогового
администрирования в целом. Специальные принципы налогового
администрирования как формы управления налоговыми отношениями
включают в себя всю совокупность функциональных принципов и методов
налогового планирования, прогнозирования, налогового регулирования,
налогового контроля, налогового учета и анализа.
1.2. Правовое обеспечение налогового администрирование
Концептуальной основой правового обеспечения налогового
администрирования в Донецкой Народной Республике является
16
законодательство Донецкой Народной Республики о налогообложении (далее
– законодательство о налогообложении), которое состоит из Закона
Донецкой Народной Республики «О налоговой системе», утвержденного
Постановлением Народного Совета от 25.12.2015 г. № 99 – IНС (в редакции
по состоянию на 30.06.2021 г.) (далее – ЗНС или Закон), и принятых в
соответствии с ним законов, нормативных правовых актов Совета
Министров, Главы Донецкой Народной Республики.
Акты законодательства о налогообложении вступают в силу со дня их
официального опубликования, если иное не предусмотрено самим актом.
Изменения и дополнения в действующий Закон «О налоговой системе»
Донецкой Народной Республики могут вноситься только путем внесения
изменений в ЗНС в соответствии с действующим законодательством, если
иное не предусмотрено Законом. Акты законодательства о налогообложении,
устанавливающие новые налоги и/или сборы, повышающие налоговые
ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность
за нарушение законодательства о налогообложении, обратной силы не
имеют. Акты законодательства о налогообложении, устраняющие или
смягчающие ответственность за нарушение законодательства о
налогообложении либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты
прав налогоплательщиков, налоговых агентов, имеют обратную силу. Акты
законодательства о налогообложении, отменяющие налоги и/или сборы,
снижающие размеры ставок налогов (сборов), имеют обратную силу, если
прямо предусматривают это.
Нормативный правовой акт о налогообложении признается не
соответствующим ЗНС, если такой акт:
1) издан органом, не имеющим в соответствии с ЗНС права издавать
подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка
издания таких актов;
2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, налоговых
агентов, установленные ЗНС;
17
3) вводит обязанности, не предусмотренные ЗНС, или изменяет
определенное ЗНС содержание обязанностей участников отношений,
регулируемых законодательством о налогообложении, иных лиц,
обязанности которых установлены Законом;
4) запрещает действия налогоплательщиков, налоговых агентов,
разрешенные ЗНС;
5) запрещает действия органов доходов и сборов, их должностных лиц,
разрешенные или предписанные ЗНС;
6) разрешает или допускает действия, запрещенные ЗНС;
7) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в Законе,
либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они
используются в ЗНС;
8) изменяет установленные Законом основания, условия,
последовательность или порядок действий участников отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности
которых установлены ЗНС;
9) иным образом противоречит общим началам и/или буквальному
смыслу конкретных положений ЗНС.
В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок
взимания таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Донецкой Народной
Республики, применяются положения, установленные действующим
таможенным законодательством.
Закон Донецкой Народной Республики «О налоговой системе»
устанавливает систему налогов, сборов и обязательных платежей, а также
общие принципы налогообложения в Донецкой Народной Республике, в том
числе:
1) виды и элементы налогов, сборов и обязательных платежей,
взимаемых в Донецкой Народной Республике (далее – налоги и сборы);
18
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок
исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) права и обязанности налогоплательщиков и других участников
отношений, регулируемых законодательством о налогообложении;
4) формы и методы налогового контроля;
5) ответственность за совершение налоговых нарушений;
6) порядок обжалования решений органов доходов и сборов, действий
(бездействий) их должностных лиц;
7) ставки налогообложения, порядок и сроки подачи налоговой
отчетности.
Кроме того, законодательство о налогообложении регулирует
отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов и других
обязательных платежей в Донецкой Народной Республике, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования решений органов доходов и сборов, действий (бездействий) их
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение
налогового нарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных
платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления
контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных
органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к
ответственности виновных лиц, ЗНС не применяется, если иное не
предусмотрено настоящим ЗНС.
В соответствии с п. 12.1 ст. 12 ЗНС под налогом понимается
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в
соответствующий бюджет с плательщиков налогов в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности Донецкой Народной Республики.
19
Сбором является обязательный платеж, взимаемый в соответствующий
бюджет с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной
выгоды, в том числе в результате совершения в интересах таких лиц
государственными органами, органами местного самоуправления, другими
уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий (п.
12.2 ст. 12 ЗНС).
Налоги являются одним из основных инструментов перераспределения
национального дохода и обеспечивают мобилизацию преобладающей части
финансовых ресурсов при формировании единого экономического
пространства государства, связанных региональными, хозяйственными и
политическими интересами. Поэтому в основу классификации налогов,
прежде всего, положен признак бюджетного устройства государства.
В зависимости от этого налоги подразделяются на республиканские и
местные. Данное разделение используется в налоговых системах многих
стран мира и устанавливает в законодательном порядке перечень указанных
налогов или механизм распределения бюджетных средств между бюджетами
различных уровней.
Совокупность республиканских и местных налогов (сборов), которые
взимаются в установленном ЗНС порядке, составляет налоговую систему
Донецкой Народной Республики.
К налогам и сборам в Донецкой Народной Республике относятся:
1) налог на прибыль;
2) акцизный налог;
3) экологический налог;
4) сбор за транзит, продажу и вывоз отдельных видов товаров;
5) плата за пользование недрами;
6) сбор за специальное использование воды;
7) налог с оборота;
8) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;
9) подоходный налог;
20
10) плата за землю;
11) упрощенный налог;
12) плата за патент;
13) сельскохозяйственный налог;
14) транспортный налог;
15) сбор за специальное использование водных биоресурсов;
16) сбор за осуществление валютно-обменных операций;
17) фиксированный сельскохозяйственный налог.
Большинство представленных налогов и сборов взимается в общем
порядке, но для некоторых из них установлен специальный налоговый
режим, то есть особый порядок определения элементов налогообложения, а
также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
В частности, к специальным налоговым режимам относятся (ст. 14
ЗНС):
1) упрощенный налог;
2) патент;
3) сбор за осуществление валютно-обменных операций;
4) сельскохозяйственный налог;
5) налогообложение субъектов хозяйствования, осуществляющих
транспортировку и поставку природного газа и энергоносителей на
территорию и по территории Донецкой Народной Республики;
6) патент на добычу угля (угольной продукции) артелями;
7) система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, осуществляющих деятельность в сфере
растениеводства;
8) система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, осуществляющих деятельность в сфере
животноводства.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]