Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование. Учебное пособие для обучающихся 1 курса образовательной программы магистратуры направления подготовки 38.04.02 «Менеджмен
.pdf
Тема 12. Защита прав налогоплательщиков путем обжалования
решений органов доходов и сборов
12.1. Общие положения по обжалованию решений органов доходов и
сборов.
12.2. Особенности административного задержания и обжалования при
нарушении таможенных правил.
12.3. Источники погашения задолженности.
12.1. Общие положения по обжалованию решений органов доходов
211
и сборов
Обжалование решений органов доходов и сборов – обжалование
налогоплательщиком, налоговым агентом решения об определении сумм
денежного обязательства налогоплательщика, налогового агента или другого
решения органа доходов и сборов в порядке и сроки, установленные ЗНС по
процедурам административного обжалования, или в судебном порядке.
Каждое лицо имеет право обжаловать решение органов доходов и
сборов, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению
этого лица, такие решения, действия или бездействие нарушают его права.
Жалобы на действия (бездействия) должностных лиц органов доходов
и сборов подаются в Министерство доходов и сборов Донецкой Народной
Республики и рассматриваются в течение 30 календарных дней со дня их
фактического поступления, если иное не предусмотрено действующими
законами, постановлениями Совета Министров, указами Главы Донецкой
Народной Республики.
Процедура административного обжалования считается
досудебным порядком разрешения спора.
Порядок обжалования решений органов доходов и сборов не
применяется, если законодательством установлен иной порядок обжалования
212
таких решений, а также при обжаловании постановлений, принятых по делам
об административных правонарушениях.
Не подлежат административному обжалованию денежные
обязательства, самостоятельно определенные налогоплательщиком.
Под решением органа доходов и сборов подразумевается решение об
определении суммы денежного обязательства, в том числе финансовой
(штрафной) санкции, вынесенное в отношении налогоплательщика по
результатам проведения проверки по вопросам соблюдения законодательства
о налогообложении, таможенного законодательства, а также иные решения,
обжалование которых предусмотрено в порядке административного
обжалования (подпункт 35.5 статьи 35 ЗНС).
Если, в соответствии с действующими нормативными правовыми
актами, орган доходов и сборов самостоятельно определяет денежное
обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением
законодательства о налогообложении, такой налогоплательщик имеет право
на административное обжалование в порядке, установленном главой 9-1
«Административное обжалование» ЗНС.
Решение органа доходов и сборов, действия (бездействия) их
должностных лиц могут быть обжалованы судом в установленном
законодательством порядке.
Необходимо отметить, что не может быть привлечен к ответственности
налогоплательщик, действовавший в соответствии с налоговой
консультацией, предоставленной в письменной или электронной форме, а
также обобщающей налоговой консультацией, в частности, на основании
того, что в будущем такая налоговая консультация или обобщающая
налоговая консультация была изменена или отменена.
Налогоплательщик может обжаловать в суде налоговую консультацию,
предоставленную в письменной или электронной форме, которая, по мнению
налогоплательщика, противоречит нормам ЗНС или содержанию
соответствующего налога или сбора. Признание судом такой налоговой
213
консультации недействительной является основанием для предоставления
новой налоговой консультации с учетом выводов суда.
Порядок административного обжалования:
Решения органов доходов и сборов могут быть обжалованы в
Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики в порядке,
предусмотренном главой 9-1 ЗНС.
Жалобой признается обращение лица, предметом которого является
обжалование решения органа доходов и сборов, определенного подпунктом
35.5 статьи 35 ЗНС.
Подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого
решения органа доходов и сборов, за исключением случаев,
предусмотренных действующим законодательством.
В случае обжалования решения органа доходов и сборов, исполнение
обжалуемого решения может быть приостановлено при наличии достаточных
оснований полагать, что указанное решение не соответствует
законодательству.
Для приостановления исполнения решения об определении денежных
обязательств, лицо, которое обжалует решение органа доходов и сборов,
одновременно с жалобой подает заявление с обоснованием причин
необходимости такого приостановления и их документальным
подтверждением.
Решение о приостановлении исполнения обжалуемого решения органа
доходов и сборов либо об отказе в его приостановлении принимается
Министром доходов и сборов (его заместителем) в течение десяти дней со
дня подачи заявления. О принятом решении в письменной форме сообщается
лицу, подавшему жалобу.
Решение о приостановлении исполнения или об отказе в
приостановлении обжалуемого решения обжалованию в административном
порядке не подлежит.
214
Решение органа доходов и сборов, вынесенное по результатам
рассмотрения проверки совместной деятельности объединенной группы
плательщиков и не обжалованное в целом участниками всей группы, может
быть обжаловано участником этой группы в части определения денежного
обязательства в отношении такого участника.
Лицо, подавшее жалобу, до принятия решения по жалобе, может
отозвать ее полностью или в части путем направления письменного
заявления в Министерство доходов и сборов Донецкой Народной
Республики.
Отзыв жалобы лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу,
права на повторное обращение с жалобой по тем же основаниям.
Порядок и сроки подачи жалобы:
Жалоба подается лично или через законных (уполномоченных)
представителей в Министерство доходов и сборов Донецкой Народной
Республики через орган доходов и сборов, принявший обжалуемое решение.
Копия жалобы одновременно направляется лицом, которое ее подает, в
Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики.
Орган доходов и сборов, решение которого обжалуется, обязан в
течение трех рабочих дней со дня поступления жалобы направить ее со всеми
материалами в Министерство доходов и сборов Донецкой Народной
Республики.
Регистрация жалобы происходит в день ее поступления в орган
доходов и сборов, принявший обжалуемое решение. Отказ в принятии
жалобы запрещается.
Жалоба может быть подана в орган доходов и сборов в течение 30
календарных дней со дня, когда лицо узнало или могло узнать о вынесении
соответствующего решения.
Днем подачи жалобы является день фактического получения жалобы
органом доходов и сборов или день отправки жалобы через органы почтовой
связи. Подтверждением фактического получения жалобы органом доходов и
215
сборов является отметка на почтовом уведомлении о вручении, в случае, если
жалоба была направлена средствами почтовой связи или отметка о
получении на жалобе, в случае, если жалоба подана нарочно.
В случае пропуска срока подачи жалобы по уважительной причине
этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен
МДС ДНР Донецкой Народной Республики.
В случае если последний день срока подачи жалобы выпадает на
праздничный, выходной или иной нерабочий день, последним днем
считается следующий рабочий день.
Форма и содержание жалобы:
Жалоба подается в письменной форме, подписывается лицом, ее
подавшим, или его представителем. Если жалоба подписывается
представителем лица, подающего жалобу, к ней прилагается оригинал или
надлежащим образом заверенная копия документа, удостоверяющего
полномочия такого представителя.
В жалобе указываются:
а) фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица или
наименование и адрес предприятия, учреждения или организации, подающих
жалобу;
б) наименование органа доходов и сборов, которым принято
обжалуемое решение. В случае если плательщиком получена копия решения,
в жалобе указывается дата и номер такого решения, а также обжалуемая
сумма;
в) обоснованные причины, по которым обжалуется решение, со
ссылкой на нормы законодательства;
г) обстоятельства, которые, по мнению заявителя, установлены органом
доходов и сборов неправильно или не установлены вообще;
д) суть требований и ходатайств лица, подающего жалобу;
е) перечень документов, прилагаемых к жалобе;
216
ж) номер телефона, факса, адрес электронной почты, иные сведения,
необходимые для своевременного рассмотрения жалобы.
К жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы
лица, подающего жалобу. Копии документов, прилагаемых к жалобе, должны
быть надлежащим образом заверены.
Документы, не предоставленные в ходе проведения проверки, не
принимаются во внимание в качестве доказательства при рассмотрении
жалобы.
Оставление жалобы без рассмотрения:
Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики
оставляет жалобу без рассмотрения полностью или в части, если установит,
что:
а) жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его
представителем либо не представлены оформленные в установленном
порядке документы, подтверждающие полномочия представителя;
б) жалоба подана после истечения срока, установленного настоящим
Законом для подачи жалобы, и не содержит ходатайства о его
восстановлении;
в) жалоба подана после истечения срока, установленного для подачи
жалобы и в восстановлении такого срока отказано;
г) до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило
заявление об отзыве жалобы полностью или в части;
д) ранее подана жалоба по тем же основаниям.
Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики
принимает решение об оставлении жалобы без рассмотрения полностью или
в части в течение пяти рабочих дней со дня получения жалобы или заявления
об отзыве жалобы полностью или в части. Решение об оставлении жалобы
без рассмотрения в течение трех рабочих дней со дня его принятия
направляется лицу, подавшему жалобу.
217
Оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному
обращению лица с жалобой в сроки, установленные ЗНС, за исключением
случаев, предусмотренных подпунктами в), г), д), перечисленными выше.
Рассмотрение жалобы:
Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики
рассматривает жалобу без участия лица, подавшего жалобу. По итогам
рассмотрения жалобы Министерство доходов и сборов Донецкой Народной
Республики:
а) оставляет решение органа доходов и сборов без изменений, а жалобу
без удовлетворения;
б) отменяет решение органа доходов и сборов полностью или в части, и
удовлетворяет жалобу полностью или в части.
Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики по
заявлению лица, подавшего жалобу, может исправить допущенные при
оформлении решения о результатах рассмотрения жалобы описки или
арифметические ошибки, не изменяя при этом суть такого решения.
Исправление производится путем предоставления письма, в котором
отмечается суть исправленных ошибок.
Решение по жалобе принимается МДС ДНР в течение 30 календарных
дней, следующих за днем получения жалобы органом доходов и сборов,
принявшим обжалуемое решение.
Указанный срок может быть продлен Министром доходов и сборов
(его заместителем) в случае необходимости получения от органа доходов и
сборов, принявшего обжалуемое решение, дополнительных документов
(информации), необходимых для всестороннего рассмотрения жалобы, или в
случае предоставления в ходе рассмотрения жалобы дополнительных
документов лицом, подавшим жалобу, но не более чем на 30 календарных
дней.
Решение о продлении срока рассмотрения жалобы, решение по
результатам рассмотрения жалобы вручаются лицу, подавшему жалобу, под
218
расписку или направляются иными средствами связи (почтой с
уведомлением о вручении, факсом или электронной почтой с
подтверждением даты отправки), указанными в жалобе, в течение трех
рабочих дней со дня его принятия.
В случае направления решения по результатам рассмотрения жалобы,
лицу, подавшему жалобу, иными средствами связи, а именно, факсом или
электронной почтой, такое решение дополнительно выдается лицу,
подавшему жалобу, по его обращению.
В случае если решение по результатам рассмотрения жалобы не
принято МДС ДНР в течение 30 календарных дней, следующих за днем
получения жалобы органом доходов и сборов, жалоба считается полностью
удовлетворенной в пользу лица, подавшего жалобу, со дня, следующего за
последним днем срока рассмотрения жалобы.
12.2. Особенности административного задержания и обжалования
при нарушении таможенных правил
В целях пресечения нарушения таможенных правил (в случае, когда
исчерпаны другие меры воздействия), обеспечения своевременного и
правильного рассмотрения дела и исполнения постановления по нему
допускается административное задержание физического лица или
должностного лица, в отношении которого имеются данные, указывающие на
то, что правонарушение совершено этим лицом, на срок до трех часов.
В случаях, если имеются достаточные данные о перемещении
физическим лицом или должностным лицом через таможенную границу
Донецкой Народной Республики товаров путем сокрытия их в своем теле,
если лицо оказывает сопротивление должностным лицам таможенного
органа Донецкой Народной Республики в проведении ими личного досмотра,
либо, будучи уличенным в совершении нарушения таможенных правил,
пытается скрыться с места совершения правонарушения, а также при
219
воспрепятствовании установлению его личности, лицо, совершившее
нарушение таможенных правил, может быть задержано на срок до 24 часов.
По истечении указанного срока задержанное лицо обязано быть
освобождено при условии отсутствия возбужденного уголовного дела и
нового задержания в порядке, определенном уголовным процессуальным
законодательством Донецкой Народной Республики. При этом срок, в
течение которого лицо было задержано в порядке настоящего Закона,
засчитывается при исчислении срока задержания (ареста), осуществленного в
рамках уголовного дела.
Административное задержание физического лица или должностного
лица за нарушение таможенных правил производится должностными лицами
таможенного органа Донецкой Народной Республики по решению
руководителя этого органа или его заместителя.
Должностное лицо таможенного органа Донецкой Народной
Республики, производящее административное задержание, вправе обратится
к находящимся при исполнении служебных обязанностей сотрудникам
органов внутренних дел Донецкой Народной Республики и сотрудникам
службы пограничной охраны республиканского органа исполнительной
власти, реализующего государственную политику в сфере государственной
безопасности, для оказания содействия в проведении задержания.
Указанное требование для сотрудников органов внутренних дел
Донецкой Народной Республики и сотрудников службы пограничной охраны
республиканского органа исполнительной власти, реализующего
государственную политику в сфере государственной безопасности, является
обязательным.
Срок административного задержания физического лица или
должностного лица исчисляется с момента доставления в служебное
помещение таможенного органа Донецкой Народной Республики (или иное
помещение, где проведение необходимых действий окажется возможным), а
лица, находящегося в состоянии опьянения, – со времени его вытрезвления.
220
В отношении лица, находящегося в указанном помещении в связи с
проведением таможенного контроля или производством таможенного
оформления, срок административного задержания исчисляется с момента
окончания таможенного контроля или таможенного оформления.
Об административном задержании составляется протокол, в котором
указывается время задержания и делается отметка о применении
специальных средств, если они применялись.
После освобождения лица в протоколе об административном
задержании указывается время освобождения. Задержанное или
освобожденное лицо имеет право в протокол замечания, дополнения,
жалобы.
Решение об административном задержании может быть обжаловано
задержанным лицом в таможенный орган.
Задержанное лицо имеет право лично или через уполномоченного
представителя подать жалобу на решение об административном задержании
в таможенный орган.
Жалоба на решение об административном задержании должна быть
рассмотрена уполномоченным должностным лицом таможенного органа в
течение 24 часов с момента ее подачи. В случае удовлетворения жалобы лицо
подлежит немедленному освобождению.
В делах о нарушении таможенных правил процессуальные действия
проводятся с целью получения доказательств, необходимых для правильного
разрешения этого дела.
К процессуальным действиям относятся:
1) составление протокола о нарушении таможенных правил;
2) опрос лиц, которые привлекаются к ответственности за нарушение
таможенных правил, опрос свидетелей, других лиц;
3) истребование документов, необходимых для производства по делу о
нарушении таможенных правил, или надлежащим образом заверенных их
копий или выписок из них у физических лиц, физических лиц-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]