Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование. Учебное пособие для обучающихся 1 курса образовательной программы магистратуры направления подготовки 38.04.02 «Менеджмен
.pdf
171
Банки и другие финансовые учреждения в течение трех рабочих дней
после дня получения уведомления обязаны сообщить в территориальный
орган доходов и сборов сведения о наличии всех открытых счетов у
налогоплательщика согласно форме, которая устанавливается МДС ДНР.
В случае непогашения или неполного погашения налогоплательщиком
задолженности в установленный срок, территориальный орган доходов и
сборов применяет меры принудительного взыскания к такому
налогоплательщику путем приостановления расходных операций (кроме
операций по уплате заработной платы, единого взноса на общеобязательное
государственное социальное страхование, подоходного налога, а также
операций по перечислению страховых средств соответствующими фондами
социального страхования, аккумулирующими такие средства, на счета
страхователей-работодателей для материального обеспечения
застрахованных лиц и выплате страхователями-работодателями таких
страховых средств застрахованным лицам) на счетах плательщика, обращая
взыскание на денежные средства на этих счетах (за исключением денежных
средств целевого назначения, поступивших на специальные счета
плательщиков, финансируемых из бюджета, а также на счета со специальным
режимом использования).
Списанные денежные средства в счет погашения задолженности такого
налогоплательщика не признаются как ошибочно или неправомерно
списанные и возврату на счет такого налогоплательщика не подлежат, если
по вине налогоплательщика расчетный документ на перечисление
получателю денежных средств, связанных с выплатой заработной платы, или
документ на получение денежных средств в наличной форме для выплаты
заработной платы предоставлены в банк или другое финансовое учреждение
без указания в соответствующем реквизите указанных документов
информации, в соответствии с которой можно идентифицировать содержание
расходной операции как операции по перечислению (получению) денежных
средств для выплаты заработной платы.
172
Решение о приостановлении расходных операций по счетам
налогоплательщика в банках и/или других финансовых учреждениях и
взыскании денежных средств (далее – решение о взыскании денежных
средств) принимается и направляется в банки и/или другие финансовые
учреждения не позднее рабочего дня, следующего за последним днем срока
исполнения налогового требования.
Решение о взыскании денежных средств принимается руководителем
(заместителем) территориального органа доходов и сборов по месту
регистрации (учета) налогоплательщика или учета платежа, по которому
возникла задолженность.
Действие решения о взыскании денежных средств распространяется на
все открытые в банках и других финансовых учреждениях счета, а также на
те счета, которые будут открываться налогоплательщиком в будущем в
период действия решения о взыскании денежных средств.
В случае отсутствия в банках и других финансовых учреждениях
открытых счетов у налогоплательщика, банки и другие финансовые
учреждения при поступлении решения о взыскании денежных средств
обязаны учесть такие решения в счет будущих открытых счетов, при
открытии которых расходные операции на них должны быть приостановлены
без направления органом доходов и сборов дополнительного запроса о
предоставлении соответствующих сведений.
В случае если у налогоплательщика, которому направлено (вручено)
налоговое требование, сумма задолженности увеличивается (уменьшается),
погашению подлежит вся сумма задолженности такого налогоплательщика,
которая возникла после направления (вручения) налогового требования.
Решение о взыскании дополнительно не принимается.
Взыскание задолженности осуществляется на основании решения о
взыскании денежных средств путем направления территориальным органом
доходов и сборов в банки и другие финансовые учреждения, в которых
открыты счета налогоплательщика, платежного требования на списание и
173
перечисление в бюджет денежных средств со счетов налогоплательщика,
форма которого утверждается нормативным правовым актом Донецкой
Народной Республики, определяющего механизм проведения безналичных
расчетов.
9.2. Источники погашения налоговой задолженности
Источниками погашения задолженности налогоплательщика являются
любые собственные средства, в том числе те, которые получены от продажи
товаров (работ, услуг), активов и из других источников, а также суммы
излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты.
Погашение задолженности налогоплательщика по соответствующему
платежу может быть осуществлено также:
а) за счет излишне уплаченных сумм такого платежа – без заявления
налогоплательщика;
б) за счет ошибочно и/или излишне уплаченных сумм по другим
платежам – по заявлению налогоплательщика в порядке, определенном
действующим законодательством Донецкой Народной Республики.
Источниками погашения задолженности налогоплательщика являются
активы такого налогоплательщика с учетом ограничений, определенных
ЗНС, а также другими законами Донецкой Народной Республики.
В случае отсутствия активов для погашения задолженности
налогоплательщика или недостаточности средств, вырученных за счет
применения процедуры продажи залоговых активов в счет погашения
задолженности, орган доходов и сборов имеет право определить
ответственным за погашение задолженности такого налогоплательщика
третье лицо – дебитора, который в течение одного года до последнего дня
предельного срока погашения суммы денежного обязательства такого
налогоплательщика приобрел у него активы и имеет непогашенную
бесспорную дебиторскую задолженность или получило их в собственность
174
на безвозмездной основе или как безвозвратную финансовую помощь (кроме
благотворительных взносов или пожертвований неприбыльным
организациям или другим приобретателям благотворительной помощи в
соответствии с законодательством). Порядок такого взыскания утверждается
Советом Министров ДНР или Главой ДНР.
Не могут быть использованы в качестве источников погашения
задолженности налогоплательщика:
- активы, которые принадлежат на правах собственности другим лицам
и находятся во владении или распоряжении налогоплательщика, в том числе
активы, переданные налогоплательщику в аренду, лизинг, на ответственное
хранение, ломбардное хранение, активы других лиц, принятые
налогоплательщиком в залог, а также национальные, культурные и
исторические ценности, которые находятся в государственной собственности
Донецкой Народной Республики. Исключением являются случаи, когда такие
активы ранее принадлежали налогоплательщику на правах собственности и
на которые распространяются нормы, предусмотренные пунктом 44.2 статьи
44 главы 10-2 ЗНС (см. предыдущий абзац);
- имущество, свободное обращение которого запрещено согласно
законодательству Донецкой Народной Республики;
- личное имущество физических лиц-предпринимателей.
В случае отсутствия у налогоплательщика, являющегося филиалом,
отделением, другим обособленным подразделением юридического лица,
активов, достаточных для погашения его задолженности, источником
погашения задолженности являются активы такого юридического лица
(головного предприятия), на которые может быть обращено взыскание в
соответствии с нормами ЗНС.
В случае наличия у налогоплательщика задолженности,
территориальный орган доходов и сборов обязан зачесть средства,
уплаченные таким налогоплательщиком, в счет погашения задолженности
175
согласно очередности ее возникновения, независимо от назначения платежа,
определенного налогоплательщиком.
В случае если задолженность возникла по операциям,
осуществлявшимся в рамках договоров о совместной деятельности,
источником погашения такой задолженности являются активы, которые
внесены в совместную деятельность и/или являются результатом совместной
деятельности участников такого договора и/или активы участника такого
договора, который, согласно условиям договора, был ответственным за
перечисление денежных обязательств. В случае недостаточности таких
активов, источником погашения задолженности по операциям в рамках
договоров о совместной деятельности являются активы участников таких
договоров в размерах пропорциональных их участию в совместной
деятельности.
Взыскание задолженности физических лиц (без учета физических лицпредпринимателей) после применения норм, связанных с налоговым
требованием и налоговым залогом, осуществляется путем обращения
территориального органа доходов и сборов с соответствующим иском в суд.
Взыскание задолженности за счет реализации личного имущества
физических лиц-предпринимателей осуществляется путем обращения
территориального органа доходов и сборов с соответствующим иском в суд.
Взыскание задолженности по решению суда осуществляется
уполномоченным органом Министерства юстиции Донецкой Народной
Республики в соответствии с действующим законодательством.
При возникновении у налогоплательщика задолженности вследствие:
- принятого органом доходов и сборов решения, относительно которого
налогоплательщиком проводится процедура обжалования в
административном или судебном порядке (в случае наличия
соответствующего судебного решения о приостановлении мероприятий
взыскания) – взыскание осуществляется в соответствии с требованиями в
части направления налогового требования (статья 46 главы 10-2) и
176
обеспечения задолженности налоговым залогом (статьи 47, 49 главы 10-2).
Мероприятия, предусмотренные статьями 48 «Приостановление расходных
операций по счетам в банках и других финансовых учреждениях и взыскание
с них денежных средств в счет погашения существующей задолженности»,
50 «Взыскание за счет изъятия наличных денежных средств», 51 «Продажа
активов, находящихся в налоговом залоге», приостанавливаются до принятия
решения по результатам такого обжалования;
- ошибочного перечисления налогоплательщиком денежных средств на
счета, отличные от счета платежа, для уплаты которого они были
предназначены – взыскание такой задолженности осуществляется в
соответствии с требованиями настоящей главы, за исключением случаев,
когда плательщиком в соответствии с требованиями действующего
законодательства, предусматривающими возврат таких сумм, подано
заявление в территориальный орган доходов и сборов. Мероприятия по
взысканию задолженности, предусмотренные статьями 48, 50, 51 (за
исключением налогового требования, налогового залога и согласования
операций с активами), приостанавливаются не позже третьего рабочего дня
после дня регистрации заявления в территориальном органе доходов и
сборов.
При наличии у территориального органа доходов и сборов
подтверждения об осуществлении фактического зачисления указанных в
настоящем подпункте денежных средств на счет соответствующего платежа
– мероприятия по взысканию задолженности отменяются при условии
отсутствия у плательщика задолженности по другим видам платежей и
полном погашении задолженности по платежу, по которому образовалась
задолженность вследствие ошибочного перечисления плательщиком
денежных средств.
В случае взыскания территориальным органом денежных средств в
счет погашения задолженности до приостановления мероприятий по
взысканию в случаях, ошибочного перечисления налогоплательщиком
177
денежных средств на счета, отличные от счета платежа, для уплаты которого
они были предназначены, – такие денежные средства плательщику не
возвращаются, а учитываются в лицевом счете как денежные средства,
поступившие в счет уплаты начислений, которые будут осуществляться в
будущих периодах.
В случае если осуществление мер по взысканию задолженности
налогоплательщика путем приостановления расходных операций по его
счетам в банке и взыскания денежных средств с них, а также путем изъятия
наличных денежных средств налогоплательщика не привело к погашению
суммы задолженности в течение 30 календарных дней с момента
направления (вручения) такому налогоплательщику налогового требования,
орган доходов и сборов может определить источником погашения такой
задолженности бесспорную дебиторскую задолженность налогоплательщика,
о наличии которой свидетельствует письменное подтверждение ее
бесспорности, и право требования которой переведено на органы доходов и
сборов. Перевод на орган доходов и сборов права требования уплаты
дебиторской задолженности не приостанавливает применение в отношении
такого налогоплательщика мероприятий по взысканию задолженности,
предусмотренных нормами главы 10-2 ЗНС до момента погашения
задолженности в бюджет в полном объеме.
В случае проведения органом доходов и сборов мероприятий по
взысканию дебиторской задолженности, решение о продаже залоговых
активов налогоплательщика в счет погашения задолженности принимается в
порядке, определенным настоящей статьей, если иное не предусмотрено
настоящим Законом.
Орган доходов и сборов информирует дебитора(ов) такого
налогоплательщика о переуступке права требования погашения дебиторской
задолженности путем формирования и направления (вручения)
соответствующего уведомления-решения такому(им) дебитору(ам) в
порядке, определенном для налогового требования.
178
В случае непогашения дебитором бесспорной задолженности в течение
10 календарных дней после получения соответствующего уведомлениярешения, к нему применяются меры взыскания, предусмотренные нормами
главы 10-2 ЗНС.
Если меры принудительного взыскания, предусмотренные ст. 48
«Приостановление расходных операций по счетам в банках и других
финансовых учреждениях и взыскание с них денежных средств в счет
погашения существующей задолженности», 50 «Взыскание за счет изъятия
наличных денежных средств», в течение 30 календарных дней после срока,
установленного дебитору(ам) для самостоятельного погашения
задолженности, не приводят к погашению такой бесспорной дебиторской
задолженности (отсутствие/недостаточность денежных средств на
банковских счетах, в кассе, сейфе, ящике регистратора расчетных операций и
в прочих местах хранения средств дебитора; отсутствие открытых
банковских счетов и др.) – орган доходов и сборов обращает взыскание на
активы налогоплательщика-должника, которые находятся в налоговом
залоге.
При отсутствии активов для погашения задолженности
налогоплательщика или недостаточности средств, вырученных за счет
применения процедуры продажи залоговых активов в счет погашения
задолженности, орган доходов и сборов имеет право определить
ответственным за погашение задолженности такого плательщика его
дебитора(ов) путем обращения взыскания на активы такого(их) дебитора(ов)
при условии действия ранее направленного (врученного) такому(им)
дебитору(ам) уведомления-решения о продаже залоговых активов
налогоплательщика в счет погашения задолженности.
Бесспорная дебиторская задолженность, право требования по которой
переведено на орган доходов и сборов, продолжает оставаться активом
налогоплательщика, имеющего задолженность, до поступления средств в
бюджет за счет взыскания такой дебиторской задолженности. Орган доходов
179
и сборов сообщает налогоплательщику о таком поступлении средств в
пятидневный срок со дня получения соответствующей информации.
Сумма средств, которая поступает в результате взыскания бесспорной
дебиторской задолженности на открытые банковские счета
налогоплательщика или путем внесения дебитором(ами) суммы
задолженности на соответствующий счет платежа, по которому у
плательщика образовалась задолженность, в полном объеме (но в пределах
суммы задолженности) засчитывается в счет погашения задолженности
плательщика.
Порядок использования дебиторской задолженности как источника
погашения задолженности налогоплательщика утверждается Советом
Министров ДНР или Главой ДНР.
9.3. Налоговый залог
Налоговый залог (залог) – способ обеспечения задолженности
налогоплательщика. Право налогового залога возникает на основаниях,
установленных ЗНС, и распространяется на все активы налогоплательщика, а
также на любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет
право собственности в будущем.
С целью обеспечения своевременного и полного поступления платежей
в бюджеты и фонды, укрепления налоговой и платежной дисциплины,
повышения ответственности налогоплательщика за выполнение своих
обязательств перед бюджетами и фондами, все активы налогоплательщика,
которые находятся в его собственности (хозяйственном ведении или
оперативном управлении), а также любые другие активы, на которые
налогоплательщик приобретет право собственности в будущем, передаются в
налоговый залог.
Право налогового залога возникает в соответствии с ЗНС и не
требует письменного оформления.
180
Право налогового залога возникает со дня возникновения
задолженности и действует до полного ее погашения.
В случае возникновения задолженности у налогоплательщика,
являющегося филиалом, отделением, другим обособленным подразделением
юридического лица, право налогового залога распространяется также на
активы юридического лица (головного предприятия), филиалом, отделением,
обособленным подразделением которого является налогоплательщик.
Для регистрации налогового залога территориальный орган доходов и
сборов в трехдневный срок со дня возникновения права налогового залога
обращается в соответствующий государственный орган, который на
основании действующего законодательства донецкой народной республики
осуществляет регистрацию отягощений (обременений) активов (далее –
орган государственной регистрации), с соответствующим заявлением.
Государственная регистрация отягощений (обременений) в виде налогового
залога проводится по субъекту права в любом органе государственной
регистрации.
Налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом
залоге, обязан:
- сообщить каждому из возможных залогодержателей о налоговом
залоге;
- в течение 10 рабочих дней с даты направления (вручения) налогового
требования предоставить территориальному органу ведомости (заверенные
налогоплательщиком копии) относительно всех активов, которые находятся в
его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) с
указанием остаточной балансовой стоимости, стоимости согласно текущим
отпускным ценам налогоплательщика.
Активы, которые находятся в налоговом залоге, не могут
предоставляться в залог третьим лицам, использоваться для выполнения
текущих и будущих обязательств перед третьими лицами. Налоговый залог
имеет приоритет перед любыми видами отягощений (обременений)
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]