Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование. Теория, механизм, региональная практика
.pdf
81
администрирования предполагает разработку и утверждение различных
типовых форм документации, используемой в процессе налогообложения, а
именно: налоговое уведомление, требование об уплате налога, заявление
(уведомление, свидетельство) о постановке на учет в налоговом органе,
решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о
проведении выездной налоговой проверки; форму и требования к составлению
акта налоговой проверки; форму акта об обнаружении фактов,
свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися
налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами,
законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых
правонарушений), и требования к его составлению; форму представления
налоговыми агентами в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и
суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период; справку о
полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога;
форму представления в налоговый орган налоговым агентом информации о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов за прошедший отчетный (налоговый) период; заявление о возврате
удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам;
формы представления в налоговый орган органами, выдающими в
установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами
животного мира, на пользование объектами водных биологических ресурсов,
сведений о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей
уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведений о сроках уплаты
сбора; форму представления организациями и индивидуальными
предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного
мира на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами
животного мира, в налоговые органы по месту своего учета сведений о
полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного
мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных
сборов; перечень документов, представляемых организациями и
82
индивидуальными предпринимателями в налоговый орган для зачета или
возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на
пользование объектами животного мира; форму представления в налоговые
органы организациями и индивидуальными предпринимателями,
осуществляющими пользование объектами водных биологических ресурсов на
основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных
биологических ресурсов, сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на
пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора,
подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов; заявление о
постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении
соглашения о разделе продукции; свидетельство о постановке на учет в
налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе
продукции; форму представления органами, осуществляющими
государственную регистрацию транспортных средств, сведений о
транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих
органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства;
форму заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов)
налогообложения налогом на игорный бизнес.
Федеральная налоговая служба также разрабатывает формы и порядок
заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные
документы в случаях, установленных законодательством Российской
Федерации, и направляет их для утверждения в Министерство финансов
Российской Федерации. Нормативное обеспечение налогового
администрирования включает в себя и разработку инструкций и методические
указаний, других документов по применению налогового законодательства,
которые не носят нормативного характера и подлежат применению только в
системе налоговых органов.
Инструменты и процедуры организации взимания налогов занимают
центральное место в функциональной деятельности налоговых органов по
мобилизации налоговых доходов.
83
Взимание налогов и
сборов
Применение способов
обеспечения
исполнения налоговых
обязательств
Взыскание недоимки
Реструктуризация
задолженности по
платежам в
бюджетную систему
Контроль за
соблюдением условий
переноса сроков платежа
Залог имущества
Поручительство
Арест имущества
плательщика
Начисление пеней
Приостановление
операций по счетам
Согласование
решений о
предоставлении
отсрочки, рассрочки,
налогового кредита,
инвестиционного
налогового кредита
Взыскание налогов
(пеней) за счет
денежных средств на
счетах плательщика
Взыскание налогов
(пеней) за счет
имущества
плательщика
Направление
требований об
уплате налога
Применение санкций
(налоговых и
административных)
Поощрение плательщиков
Рис. 2.6. Основные инструменты подсистемы взимания налогов и сборов
функционального модуля механизма налогового администрирования.
Налоговый Кодекс РФ определяет следующие способы обеспечения
исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества,
поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение
ареста на имущество налогоплательщика.
Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и
залогодателем (плательщиком, либо иным лицом) при изменении сроков
уплаты налога. Неисполнение налогового обязательства плательщиком дает
основания для налогового органа обратить взыскание за счет стоимости
заложенного имущества. Предметом залога может быть любое имущество
(вещи и имущественные права), которое в соответствии с договором остается у
залогодателя, либо передается налоговому органу.
Поручительство предполагает обязательство поручителя перед
налоговым органом исполнить в полном объеме налоговое обязательство
84
плательщика, если плательщик не уплатит налог и пени в установленный срок.
Поручительство оформляется договором между поручителем и налоговым
органом в случае изменения сроков уплаты налога. Допускается
поручительство нескольких лиц по одной обязанности (как юридических, так и
физических). При этом поручитель и налогоплательщик несут солидарную
ответственность по обязательствам, обеспеченным поручительством.
Взыскание недоимки с поручителя производится в судебном порядке.
Пеня – это денежная сума, которую плательщик (налоговый агент)
должен выплатить в случае нарушения установленных сроков уплаты налога.
Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся сумм налоговых платежей
и независимо от применения других способов обеспечения уплаты и мер
ответственности. Начисление пени производится за каждый календарный день
просрочки исполнения налогового обязательства (начиная со следующего после
установленного законом срока) в размере одной трехсотой действующей ставки
рефинансирования Центрального банка РФ. Подача заявления о переносе срока
уплаты не приостанавливает начисления пеней. Не начисляются пени на
величину недоимки, не погашенной по причине приостановления операций
плательщика по банковским счетам по решению суда либо налогового органа, а
также наложения ареста на имущество плательщика. НК предусматривает
возможность принудительного взыскания пеней за счет денежных средств и
имущества плательщика: с юридических лиц – в бесспорном порядке, с
физических лиц – в судебном.
Приостановление операций по счетам в банке производится по решению
руководителя (заместителя руководителя) налогового органа: в отношении
организаций – при неисполнении налогового обязательства в установленный
срок; в отношении индивидуальных предпринимателей – при непредставлении
налоговой декларации в течение 2 недель после установленного срока.
Приостановление операций означает прекращение по данному счету всех
расходных операций (за исключением платежей 1 и 2 очереди). Решение о
приостановлении операций направляется банку для безусловного исполнения с
85
одновременным извещением плательщика. Отмена вынесенного решения и
возобновление операций по счетам возможны не позднее одного
операционного дня после представления документов, свидетельствующих о
погашении недоимки.
Арест имущества налогоплательщика-организации (налогового агента –
организации) производится с санкции прокурора при неисполнении налоговой
обязанности в установленный срок и при наличии достаточных оснований для
предположения о том, что плательщик может скрыться либо скрыть
имущество. Арест может быть полным (запрет на распоряжение имуществом)
либо частичным. Аресту подлежит только имущество, необходимое для
исполнения налогового обязательства. Производится арест с участием понятых,
с обязательным предъявлением необходимых документов (решения, санкции
прокурора, удостоверительных документов), с составлением протокола,
исключительно в дневное время. Отчуждение, растрата или сокрытие
арестованного имущества не допускаются. Отмена решения об аресте возможна
при выполнении налоговой обязанности плательщиком.
Отсрочка представляет собой перенос срока платежа на более позднюю
дату – от одного месяца до одного года (по решению правительства РФ –до
трех лет). По истечении установленного срока налог уплачивается
единовременно (в отличие от рассрочки, которая предполагает поэтапную
уплату задолженности). Условием предоставления отсрочки является платность
(кроме отсрочки, предоставленной по основаниям задержки финансирования и
действия непреодолимой силы). Проценты начисляются в размере половины
учетной ставки Центрального Банка РФ. Отсрочка не предоставляется по
обстоятельствам, исключающим изменение срока уплаты налога (налоговое,
уголовное, административное производство, подозрения в сокрытии объектов
обложения, предполагаемый выезд плательщика за пределы РФ).
Проведение налогового администрирования и общение с
налогоплательщиком требуют подтверждения того, что действия
экономического субъекта законны и справедливы, поэтому при организации
86
механизма, позволявшего бы налоговым органам эффективно выполнять свои
Права и обязанности налоговых органов
ПРАВА
1. Требовать от плательщика (налогового
агента) документов по установленным
формам для проверки исчисления и уплаты
налогов, а также необходимые пояснения
2. Проводить налоговые проверки
3. Проводить выемку документов
4. Вызывать на основании письменного
уведомления плательщиков, налоговых
агентов для дачи необходимых пояснений
5. приостанавливать операции по счетам и
налагать арест на имущество плательщиков
6. Обследовать используемые плательщиком
помещения и территории, проводить
инвентаризацию имущества.
7. Определять суммы налогов расчетным
путем по имеющимся данным в случаях
отказа плательщика в допуске к проверке,
отсутствия учета, непредоставления
необходимых документов (свыше 2 месяцев)
8. Требовать устранения выявленных
нарушений
9. Взыскивать недоимки и пени
10. Контролировать соответствие крупных
расходов доходам
11. Требовать от банков документы,
подтверждающие исполнение платежных и
инкассовых поручений на уплату налогов
12. Привлекать специалистов, экспертов и
переводчиков
13. Вызывать свидетелей
14. Ходатайствовать о приостановлении или
аннулировании лицензий
15. Создавать налоговые посты
16. Предъявлять иски в суды: о взыскании
штрафов, о признании недействительной
государственной регистрации, о ликвидации
организации, о расторжении договора
налогового кредита, о взыскании
задолженности плательщика с его
зависимых лиц (и наоборот)
ОБЯЗАННОСТИ
1. Соблюдать законодательство о налогах и
сборах
2. Осуществлять контроль за соблюдением
налогового законодательства
3. Вести учет налогоплательщиков
4. Бесплатно информировать (в том числе в
письменной форме) налогоплательщиков о
действующих налогах и сборах,
законодательстве о налогах и сборах и
принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актах, порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях
налогоплательщиков, полномочиях
налоговых органов и их должностных лиц, а
также предоставлять формы налоговой
отчетности и разъяснять порядок их
заполнения
5. Осуществлять зачет или возврат излишне
уплаченных (взысканных) налогов, пеней,
штрафов
6. Соблюдать налоговую тайну
7. Направлять налогоплательщику или
налоговому агенту копии акта налоговой
проверки, решения налогового органа,
налоговое уведомление и требование об
уплате налога и сбора
8. Направлять в десятидневный срок
материалы в органы внутренних дел при
выявлении признаков уголовного
преступления
функции по мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему особое
внимание уделяется его нормативно-правовому обеспечению.
2.7. Система прав и обязанностей налоговых органов, установленных законом
проблемы рациональной организации деятельности налоговых органов,
Реализация предусмотренных прав и обязанностей актуализирует
87
которые в настоящее время работают, опираясь на функциональный принцип
структурного построения.
Функциональная схема внутренней структуры налоговой инспекции
явилась результатом проводимой в стране модернизации налоговых органов. В
90-е годы система налогового администрирования была направлена на учет и
контроль налогоплательщиков по отдельным видам налогов. Такая
специализация позволяла охватить налоговыми проверками максимальное
число налогоплательщиков и выполнить законодательно установленную
норму о проверке каждого плательщика не реже, чем один раз в два года.
Однако экстенсивный подход к контрольным действиям приводил к
распылению усилий, значительной нагрузке на инспектора, ограничивал
применение аналитических методов, систематического мониторинга и оценки
финансового состояния, не позволял отслеживать различные схемы ухода от
налогообложения. При этом в территориальных налоговых органах
существовали разнообразные организационные схемы, зачастую с
дублированием однотипных функций и процедур, затрудняющие унификацию
и стандартизацию налогового администрирования, не позволяющие внедрять
единообразные управленческие технологии, создать единое информационное
пространство. В низовых инспекциях действовал принцип закрепления за
инспекторами группы налогоплательщиков, по которой силами одного
сотрудника производился полный круг контрольных процедур при отсутствии
полноценных систем автоматизированной поддержки – электронного ввода
информации, комплексного анализа деятельности, информационных баз данных,
критериев отбора для проведения углубленного контроля. Все это не могло не
сказываться на качестве работы.
Возрастающие требования государства к налоговым органам по
своевременному и во все больших объемах поступлению налогов и платежей
значительно увеличивали нагрузку на сотрудников налоговых органов.
Полноценно решать все поставленные задачи при использовании имеющихся
технологий и ресурсов стало невозможно. Выходом из сложившейся ситуации
88
стала модернизация системы налоговых органов Российской Федерации при
участии представителей Международного валютного фонда и Всемирного
банка. Первый этап модернизации был основан на заимствовании принципов
построения и функционирования налоговой службы США – Службы
Внутренних Доходов Министерства Финансов США. При финансовой и
консультационной поддержке Международного банка реконструкции и
развития (МБРР) основные положения этого проекта были апробированы на
территории 2-х субъектов Российской Федерации (Нижегородской и
Волгоградской областей).
На втором этапе (1996 - 2000 гг.) были предприняты попытки реализовать
несколько фундаментальных организационных концепций: функциональной
организации налоговых органов, «самоначисления налогов»,
централизованной обработки информации, сервиса налогоплательщиков.
Концепция «самоначисления» предполагала, с одной стороны,
самостоятельное декларирование налогооблагаемой базы налогоплательщиком,
упрощение контроля при приеме деклараций и других документов от
налогоплательщиков с акцентом только на четкость и полноту заполнения
документа, полное информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов
с бюджетной системой, направление напоминаний и уведомлений по фактам
выявленной недоимки и не сданной отчетности и т. д. С другой стороны,
обеспечивалась организация эффективной системы камеральных и выездных
налоговых проверок, работа с нарушителями налоговой дисциплины. В 1998
году налоговые органы Волгоградской области впервые отказались
технических проверок налоговых деклараций. В городе Волжский были
разработаны упрощенные формы деклараций и инструкции по их заполнению,
был открыт первый в стране «операционный зал» - специализированное
помещение для сдачи налогоплательщиком налоговой отчетности, а также
консультация. В результате значительно возросло число налогоплательщиков,
впервые вставших на налоговый учет. Однако волгоградский опыт не
продемонстрировал устойчивых результатов, так как в отличие от принципа
89
«самоначисления», применяемого в странах с развитой системой налогового
администрирования не предполагал широкого обучения, информирования и
консультирования плательщиков и все-таки предусматривал контроль при
приеме налоговых документов, хотя и упрощенный.
Кроме того, результатом второго этапа модернизации налоговых органов
стало качественное преобразование их информационно-технического
обеспечения за счет создания системы централизованной обработки данных
(ЦОД) и создания специализированных инспекций, призванных решать задачи
ввода, обработки, хранения и использования большого объема информации
налоговых органов всех уровней. Позитивным эффектом стало избавление
основного инспекторского состава от наиболее трудоемких операций ввода
информации, повышение оперативности, своевременное и более полное
информирование налогоплательщиков. ЦОД также обеспечивают обработку и
накопления данных иных источников, в том числе государственных и
негосударственных структур, создания электронного и бумажного архивов,
формирования и печати документов, их рассылки налогоплательщикам и
организациям, подготовки аналитических материалов и статистических данных.
Одним из важнейших направлений в работе инспекций по
централизованной обработке данных является контроль за соблюдением
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, обеспечение работ
по сбору и обработке всей потенциально доступной информации о
хозяйственной деятельности налогоплательщиков, влияющей на уплату
налогов и сборов. Такая централизация позволит осуществить комплексный
анализ имеющейся информации о налогоплательщиках, контроль за
соблюдением ими законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,
обеспечить с максимальной эффективностью планирование проведения
выездных налоговых проверок, минимизировать возможности уклонения от
налогообложения.
Концепция «сервиса плательщиков» предполагала предоставление
налоговыми администрациями от лица государства специфических услуг
90
налогоплательщику, максимально упрощая ему исполнение конституционной
обязанности по уплате налогов. В этот период налоговыми органами были
приложены значительные усилия по формированию атмосферы
доброжелательности во взаимоотношениях налогового ведомства и
налогоплательщиков, максимальной информационной открытости, пропаганде
и разъяснению базовых положений законодательства о налогах.
Дальнейшее развитие и закрепление результатов, полученных на втором
этапе модернизации структуры и деятельности налоговых органов, связывается
со структурной перестройка системы территориальных органов МНС РФ
(2000 г.-2001 г.), которую можно считать третьим этапом модернизации. Цель
данного этапа – удешевление административных процедур. В соответствии с
распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.07.2000 г. N 1072р, в 2000 - 2001 гг. проведена перестройка системы территориальных налоговых
органов путем сокращения числа инспекций за счет укрупнения территорий
обслуживания и создания межрайонных инспекций.
В целях повышения эффективности функционирования налоговой
системы, обеспечения стабильного поступления налогов и сборов в бюджеты
всех уровней и государственные внебюджетные фонды Правительство
Российской Федерации постановлением от 21 декабря 2001 года № 888
утвердило федеральную целевую программу «Развитие налоговых органов
(2002-2004 годы)», реализация поэтому реализация которой рассматривается
как важный этап административной реформы в РФ. В качестве целей этой
программы определены:
- совершенствование контроля за соблюдением законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах с целью обеспечения стабильного
поступления налогов и сборов, сокращения размеров потерь, связанных с
уклонением налогоплательщиков от выполнения ими налоговых обязанностей;
- изменение приоритетов в работе налоговых органов всех уровней с целью
улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы
предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]