Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование. Теория, механизм, региональная практика
.pdf
101
«нулевые» балансы. Результаты проводимых налоговых проверок
Наименование субъекта РФ
Доначислено по
результатам
камеральных проверок
и проверок банков
Доначислено по всем видам
налогов (сборов), включая пени и
налоговые санкции, по
результатам выездных проверок
Количество выездных
налоговых проверок,
организаций
физических лиц
организаций
физических лиц
1. Республика Адыгея
186540
229991
24782
390
191
2. Республика Дагестан
987954
633810
37519
1665
897
3. Республика Ингушетия
245599
225184
Нет данных
4. Кабардино-Балкарская
Республика
1593433
488579
58110
703
528
5. Республика Калмыкия
4015210
10140088
7523
805
438
6. Карачаево-Черкесская
Республика
239314
203161
37756
758
367
7. Республика Северная Осетия
- Алания
665013
657859
9145
782
205
8. Чеченская Республика
Нет данных
свидетельствуют о нарушении почти половиной проверенных организаций
законодательства о налогах и сборах.
Анализ материалов Отчета о результатах проверок соблюдения
законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами
самостоятельно и с участием органов внутренних дел за 2006 год (Форма 2НМ) представлен в Таблице 3.4. Данные налоговой статистики
свидетельствуют о том, что сумма доначислений по итогам контрольных
мероприятий, проведенных территориальными налоговыми органами
субъектов, входящих в ЮФО составила 44137, 2 млн.руб. или 1,4% от
поступлений налогов и сборов.
Таблица 3.4
Результативность камеральных и выездных проверок, проведенных
налоговыми органами субъектов ЮФО в 2006г.
млн.руб.
102
9. Краснодарский край
4953063
3989083
600866
5980
2387
10. Ставропольский край
1694062
2120138
136388
1454
578
11. Астраханская область
591092
380742
35753
951
337
12. Волгоградская область
2707385
1983128
128541
1720
846
13. Ростовская область
2336042
3341519
139679
6350
3864
Всего по Южному
федеральному округу (без
республики Ингушетия и
Чеченской Республики))
19969108
24168098
1216062
25668
10638
Наименование субъекта РФ
Доначислено по всем
видам налогов
(сборов), включая
пени и налоговые
санкции, по
результатам выездных
проверок, млн.руб.
В том числе – по налоговым
проверкам с участием МВД
Количество выездных
налоговых проверок,
всего / результативных
организаций,
млн.руб.
физических лиц,
млн.руб.
организаций
физически
х лиц
1. Республика Адыгея
254773
229991 / 113432
24782 / 7672
390 / 361
191 / 188
2. Республика Дагестан
671329
633810 / 155491
37519 / 4089
1665 / 1633
897 / 897
3. Республика Ингушетия
671329
225184/ 73394
Нет данных
4. Кабардино-Балкарская
Республика
546689
488579 / 34552
58110 / 7564
703 / 693
528 / 522
5. Республика Калмыкия
10147611
10140088 /
9966660
7523 / 959
805 / 731
438 / 399
6. Карачаево-Черкесская
Республика
240917
203161 / 23294
37756 / 9652
758 / 700
367 / 338
7. Республика Северная Осетия Алания
667004
657859 / 401610
9145 / 6420
782 / 681
205 / 195
8. Чеченская Республика
Нет данных
9. Краснодарский край
4589949
3989083 / 2045382
600866 / 430085
5980 / 5632
2387 / 2314
При осуществлении проверок основные результаты получены по итогам
выездных проверок (57,5% от общей суммы доначислений).
В процессе осуществления контрольных мероприятий налоговые органы
обеспечивают, в соответствии с нормами налогового законодательства, тесное
взаимодействие с правоохранительными органами (см. табл. 3.5).
Таблица 3.5
Результаты выездных налоговых проверок по ЮФО за 2006 год
103
10. Ставропольский край
2256526
2120138 / 629196
136388 / 68177
1454 / 1375
578 / 575
11. Астраханская область
416495
380742 / 177769
35753 / 24861
951 / 929
337 / 333
12. Волгоградская область
2111669
1983128 / 660038
128541 / 18444
1720 / 1687
846 / 844
13. Ростовская область
3481198
3341519 / 1478333
139679 / 25323
6350 / 5848
3864 / 3477
Всего по Южному федеральному
округу (без республики Ингушетия
и Чеченской Республики))
25384160
24168098/
15399251
1216062 /
603246
25668 /
20270
10638 /
10082
Регион
Количество
проверок
Количество
результативн
ых проверок
Доля
результативных
проверок, %
Общая сумма
доначислений
тыс. руб.
Средние
доначисления,
тыс. руб.
Республика
Адыгея
22 907
644
2,8
11 246
17,5
Астраханская
область
60620
3097
5,1
35707
11,5
Волгоградская
область
189 881
7781
4,1
308 628
39,7
Республика
Дагестан
189 881
7781
4,1
308 628
39,7
Республика
Ингушетия
4608
213
4,6
13 800
64,8
Кабардино-
Балкарская
Республика
6056
592
9,8
216 822
366,3
Карачаево-
Черкесская
Республика
23 506
833
3,5
120 356
144,5
Анализ показывает, что уровень результативности налоговых проверок с
участием правоохранительных органов составляет по юридическим лицам
63,7% в общей сумме доначислений по ЮФО, по физическим лицам - 49,6%.
При этом доля результативных проверок по юридическим лицам 79%, по
физическим лицам 95%. Средние доначисления на одну выездную проверку в
2006 году составили 760 т.р.
Таблица 3.6
Итоги камеральных налоговых проверок в первом квартале 2007 года
по субъектам ЮФО
104
Ростовская
область
303 480
10 888
3,6
438 683
40,3
Республика
Северная
Осетия -
Алания
13 825
942
6,8
49 438
52,5
Взимание налогов следует рассматривать как социально-значимое
мероприятие, поскольку от уровня поступивших в казну налоговых доходов
непосредственно зависит степень исполнения государством своих обязательств.
Поэтому каждый налогоплательщик должен исполнять свою конституционную
обязанность по уплате налогов. Если же плательщик уклоняется от этой
обязанности, используя в своей деятельности схемы ухода от налогообложения,
то это свидетельствует о его недобросовестности и отсутствии социальной
ответственности перед обществом. Безусловно, такие попытки должны
решительно пресекаться налоговыми органами, независимо от статуса и
положения налогоплательщика.
Последовательное и полное применение мер принудительного взыскания
налоговой задолженности основывается на проведении анализа сложившейся
задолженности по налоговым платежам и сборам в бюджеты всех уровней и
усилении эффективности работы налоговых органов по ее снижению.
Повышение сбора налоговых поступлений и ликвидация недоимки достигается
за счет полного и эффективного применения мер принудительного взыскания,
усиления мер по укреплению налоговой дисциплины во взаимодействии с
контролирующими, исполнительными и правоохранительными органами, а
также за счет использования имеющихся резервов. Среди основных
направлений взимания налоговых доходов можно выделить следующие:
- принудительное взыскание недоимки в соответствии с Налоговым Кодексом;
- списание безнадежных долгов;
- проведение реструктуризации кредиторской задолженности предприятий -
должников перед бюджетом ;
- контроль за своевременностью реализации решений по доначисленным
105
санкциям, взыскание их в судебном порядке;
- совместная работа по сокращению задолженности, по розыску
налогоплательщиков - должников, во взаимодействии с контролирующими,
исполнительными и правоохранительными органами;
- совершенствование взаимодействия со службой судебных приставов в целях
повышения эффективности взыскания задолженности за счет имущества;
- инициирование производства по делу о несостоятельности
(банкротстве), в том числе - отсутствующих должников.
Целенаправленная работа налоговых органов по снижению
задолженности по платежам в бюджетную систему и во внебюджетные фонды
способствует улучшению взаимоотношений с налогоплательщиками и
позволяет стабилизировать уровень налоговых поступлений.
С целью организации работы по дальнейшему сокращению налоговой
задолженности в налоговых органах создаются рабочие группы по координации
работы инспекций по оперативному контролю за поступлением налогов и
сборов и выполнением заданий по мобилизации налогов и сборов. Работа групп
основывается на аналитическом материале. Ежемесячно отделом анализа и
прогнозирования налоговых поступлений доводится рабочим группам пакет
документов, характеризующий основные направления деятельности инспекций,
в их числе расчеты фактической собираемости налогов, задание, ожидаемая
оценка поступлений в бюджет на предстоящий месяц. На основании
полученной информации рабочие группы оперативно воздействуют на
ситуацию в территориальных инспекциях, в том числе посредством проведения
внезапных рейдовых проверок. Практика зарекомендовала указанную форму
работы с положительной стороны. Ведется ежедневный мониторинг
поступлений налогов и сборов в федеральный и региональные бюджеты в
разрезе видов налогов, что позволяет оперативно влиять на ситуацию с
выполнением заданий и полнотой сбора налогов.
Увеличение налоговых поступлений в условиях недостаточности
налоговой базы и проводимой Правительством политики сокращения
106
налоговой нагрузки за счет понижения налоговых ставок возможно за счет
усиления мер налогового администрирования.
Вместе с тем, следует констатировать, что, несмотря на столь
разноплановую деятельность, уровень задолженности по налоговым
обязательствам продолжает оставаться еще очень высоким. А это означает, что
существующий организационно-правовой механизм нуждается в
совершенствовании. Перспективы улучшения ситуации с мобилизацией
налоговых доходов связываются с необходимостью институционального
изменения условий взимания налогов за счет соответствующего правового
укрепления полномочий налоговых органов. Комплекс мер по
совершенствованию законодательных и нормативно-правовых актов,
регулирующих процедуры взимания налогов, предполагает:
1) предоставление права налоговым органам рассматривать вопрос о списании
недоимки и штрафных санкций в суммах до 1 рубля, которые находятся без
изменений в течение срока исковой давности;
2) предоставление налоговым органам права обращения взыскания на суммы,
причитающиеся налогоплательщику от его дебиторов;
3) определение персональной ответственности учредителей организаций за
неуплату начисленных сумм налогов и обязательных платежей, за отсутствие
хозяйственной деятельности организаций в течение 6 месяцев после
государственной регистрации (без ограничения суммой вклада в уставный
капитал);
4) упрощение процедуры закрытия плательщиков, не ведущих хозяйственную
деятельности и не представляющих налоговую отчетность;
5) разрешение налоговым органам самостоятельно осуществлять зачеты
имеющихся переплат между уровнями бюджетной системы с целью
выравнивания показателя поступивших доходов;
Экономический кризис, который пережила российская экономика в
последнее десятилетие, оказал крайне негативное влияние на финансовое
состояние большинства хозяйствующих субъектов. Этот кризис был
107
предопределен нараставшими структурными диспропорциями, отсутствием
стимулов к техническим и организационным новшествам, ориентацией на
сиюминутные выгоды. Не способствовала предотвращению кризиса,
сглаживанию его последствий и финансовая политика. Допущенные обвальные
просчеты в бюджетной, налоговой, инвестиционной сферах привели к
дисбалансу расчетно-платежной системы, сокращению инвестиционных
вложений, падению уровня рентабельности, снижению оборотных средств.
Одним из негативных последствий кризиса стали накопленные
предприятиями обязательства перед бюджетной системой. Многолетние,
прирастающие ежегодно долги нередко становятся фактором недостаточной
финансовой устойчивости предприятий, их инвестиционной
непривлекательности, отсутствия оборотных средств, неполному освоению
производственных мощностей, сокращению рабочих мест. При подобной
ситуации взыскание задолженности налоговыми органами влечет за собой
банкротство и ликвидацию предприятия, что, в свою очередь, способствует
обострению экономических проблем и социальной напряженности. Данные об
объемах и структуре налоговой задолженности по регионам ЮФО
представлены в Приложении 3.
Вместе с тем, следует учитывать, что значительное число юридических
лиц допускает сознательное манипулирование показателями убытков с целью
уклонения от уплаты налога на прибыль. Контрольная работа в отношении
убыточных организаций, проводится налоговыми органами ЮФО на
постоянной основе с принятием конкретных мер по своевременному
выявлению данной категории налогоплательщиков, сбору необходимой
информации об их деятельности, проведению проверок соблюдения ими
законодательства о налогах и сборах. Указанная работа осуществляется
налоговыми органами во взаимодействии со структурами исполнительной
власти. В результате удается своевременно выявить суммы экономически
необоснованного убытка прошлых налоговых периодов и предотвратить
уменьшение налоговой базы текущего периода на указанные суммы.
108
Кроме того, у значительного количества налогоплательщиков основная
доля убытков сформировалась за счет внереализационных расходов и убытков
по операциям, в отношении которых Налоговым кодексом Российской
Федерации предусмотрен особый порядок учета (проценты по полученным
кредитам, убытки, связанные с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, убытки по операциям уступки права требования, по
операциям реализации (выбытия) амортизируемого имущества и др.). По таким
фактам налоговые органы проводят углубленные проверки, подвергая анализу
причинно-следственные связи между результативностью деятельности,
реальностью и обоснованностью признанных расходов и
продекларированными убытками.
Оценивая итоги проведенной работы, следует отметить, что налоговым
органам удалось добиться определенных результатов в деле повышения
эффективности налогового контроля, следствием чего стало увеличение
платежей, дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам
контрольных мероприятий. Однако общий уровень налоговой дисциплины в
стране, характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем
уклонения от уплаты налогов заставляют всерьез задуматься о необходимости
использования новых методов для повышения эффективности налогового
контроля. Использование всей имеющейся информации о налогоплательщике,
глубокий предпроверочный анализ, целенаправленный отбор
налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, углубленный
камеральный междокументальный контроль - вот неполный перечень методов,
используемых налоговыми органами при проведении контрольной работы по
организациям, получающим по результатам финансово-хозяйственной
деятельности убытки. От эффективности проводимой работы в определяющей
степени зависит обеспечение полного и своевременного поступления налогов и
других обязательных платежей в бюджет.
Целью налогового контроля должна стать неотвратимость привлечения к
ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство. Одновременно
109
необходимо обеспечить такие условия для работы добросовестных
налогоплательщиков, при которых уплата налогов в полном объеме станет
нормой. Внедрение в практику налогового контроля комплексного системного
анализа финансово - хозяйственной деятельности проверяемых объектов
позволит обеспечить:
- принятия объективных, аргументированных решений по результатам
проведенных проверок;
- повышения качества работы с жалобами налогоплательщиков;
- снижения количества рассматриваемых споров в судах.
3.2. ОСНОВНЫЕ ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЛЬНОЭКОНОМИЧЕСКОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Реформирование налоговой системы должно сопровождаться
улучшением контрольных функций специализированных органов, сведением к
необходимому минимуму мер текущего налогового контроля, сосредоточением
ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением
возможного дублирования контрольных полномочий различными
государственными органами. Основным видом налогового контроля являются
налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно проследить за
своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Остальные разновидности налогового
контроля используются в качестве вспомогательных методов выявления
налоговых правонарушений или могут применяться для сбора доказательств по
выводам, которые содержатся в акте проверки. В частности, такими
вспомогательными видами налогового контроля могут быть: истребование
документов, получение пояснений налогоплательщика или показаний
свидетелей, осмотр помещений (территорий) и предметов, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах и доходах физических лиц,
110
экспертиза, учет налогоплательщиков, а также другие, предусмотренные
Налоговым кодексом. В НК РФ также установлены составы налоговых
правонарушений и санкции за незаконное воспрепятствование проведению
налогового контроля со стороны налогоплательщика
Очевидно, что основной путь совершенствования системы налогового
контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью
автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее
характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных
отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих
отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых
обязательств налогоплательщика. Налоговые органы проводят работу по
подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения
экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения
потенциальной суммы его налоговых обязательств. Далее, исходя из размера
отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной
суммы уплачиваемых в бюджет налогов, будет определяться перечень объектов
для проведения выездной проверки. Разработка и внедрение такой системы
позволят поднять на качественно новый уровень эффективность системы
налогового контроля.
В современных условиях перед налоговыми органами поставлена задача
усиления правового обеспечения налогового контроля, так как от него во
многом зависит результативность контрольной работы. Контрольная работа
должна строиться на взаимодействии с юридическими службами, поскольку
невыполнение обязательных требований к организации налоговых проверок,
соблюдению установленных процедур их проведения, качеству оформления
результатов, а также недостаточность сформированной доказательной базы в
отношении совершенного налогоплательщиком нарушения, могут стать
причинами отказа налоговым органам в исках о взыскании санкций и отмены
решений по результатам проверок. Поэтому первостепенное значение
приобретают вопросы четкой правовой проработки материалов проверок,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]