Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование. Теория, механизм, региональная практика
.pdf
131
рубль. Государство должно одинаково относиться ко всем, не разделяя бизнес
на «лояльный» и «нелояльный». Все это вместе взятое необходимо для того,
чтобы не было уклонения от исполнения конституционной обязанности по
уплате налогов.
Улучшение налогового администрирования, в свою очередь имеет много
аспектов. В него входит и жесткий контроль налогоплательщиков, наказание за
налоговые нарушения, но для обеспечения эффективности этих мер
необходима хорошо организованная, информированная и некоррумпированная
система налоговых органов. С другой стороны, если посмотреть на опыт
развитых стран, США, Европы, то такая вещь, как оптимизация
налогообложения, естественна для бизнеса. Любой бизнес в любой стране ищет
лазейки в законодательстве для того, чтобы повысить свою эффективность. У
нас сейчас взято направление на то, чтобы перекрыть все лазейки, - бизнес не
должен даже думать об оптимизации. Подобный подход представляется не
вполне оправданным, поскольку закон должен оставлять предпринимателю
легальную возможность оптимизировать уровень налоговых обязательств.
Однако проблема заключается как раз в том, что бизнес может использовать
предоставленную возможность совсем не для тех целей, для которых она
задумывалась. Но это проблема либо нечетких формулировок в
законодательстве, либо неконструктивных отношений между бизнесом и
властью.
Соответственно, практика, при которой налогоплательщик обвиняется в
использовании возможности, установленной законом, является
нецивилизованной и не правовой. Преодоление негативных последствий
видится в дальнейшем совершенствовании законодательства и упорядочении
отношений с налогоплательщиками на взаимной основе. За три последних года
произошло серьезное снижение налоговой нагрузки за счет уменьшения
предельных значений налоговых ставок и отмены ряда налогов, однако
позитивные эффекты от этих важнейших мер были, по существу, фактически
утрачены вследствие активизации налогового администрирования на
132
недифференцированной основе, по формальным признакам
недобросовестности, без учета очевидных фактов, говорящих в пользу
плательщика. Позитивные изменения в практике налогового
администрирования возможны в силу прогресса административных
преобразований, которые должны быть нацелены не столько на структурные
перемещения чиновников из одного ведомства в другое и разделение властных
полномочий, а, прежде всего, – на смещение акцентов функционирования на
обеспечение общественных интересов.
Проверки правильности исчисления и уплаты налогов должны быть
избирательными, но по объективным критериям путем соизмерения величины
продекларированных и исполненных фактически обязательств экономическим
условиям и масштабам деятельности. и это условие рассматривается многими
специалистами как важнейшее условие совершенствования налоговой системы
России.
Сбор налогов - комплексная функция, в процессе реализации которой
взаимодействуют сборщик налогов (налоговая служба) и налогоплательщик,
соответственно, уровень собираемости налогов в стране зависит, в том числе, и
от эффективности этого взаимодействия. До 1992 года налоговая служба не
располагала большой численностью сотрудников, количество
налогоплательщиков было также относительно небольшим, поэтому для
обеспечения собираемости налогов можно было просто проверять всех
налогоплательщиков ежегодно, что и делалось (во всяком случае, на бумаге).
Практика установления налоговым инспекциям заданий (целевых
показателей) по сбору налогов в ряде случаев может стать тормозом на пути
повышения собираемости налогов налоговыми инспекциями, так как тем, кому
удалось выполнить задание по доходам, не остается особой заинтересованности
в том, чтобы продолжать столь же напряженно работать с плательщиками и
недоимщиками, обеспечивая дальнейший рост налоговых поступлений. Кроме
того, практически не используются современные статистические методы для
анализа тенденций изменения налоговых поступлений и прогнозирования.
133
Проведение налоговых проверок - важнейшая мера по обеспечению
собираемости налогов и поддержанию среди налогоплательщиков высокого
уровня налоговой дисциплины. Главной задачей совершенствования налоговых
органов должно стать переключение усилий и ресурсов с дорогостоящих мер
по принуждению соблюдать законы на более эффективные меры не
принудительного характера, способствующие добровольному соблюдению
налоговой дисциплины со стороны плательщиков. Кроме того, усилия
налоговых органов следует направить на программы, которые в других странах
доказали свою эффективность. Например, программа целенаправленного
выбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок.
Основные проблемы механизма налогового администрирования в
современных условиях сводятся к следующим.
Во-первых, совершенствование деятельности налоговых органов,
которую можно рассматривать в четырех направлениях – правовое,
организационное, материально-техническое и социально-психологическое.
Основным условием создания четко организованной системы
деятельности налоговых органов является отлаженная правовая база, поэтому
важное значение имеет правовая поддержка усилий по мобилизации
налогов и сборов, включающая в себя:
- совершенствование нормативно - правовой базы мероприятий
налогового контроля, оперативное перекрытие возможных каналов
возникновения налоговых нарушений.
- обеспечение четкости в построении налоговых законов, исключение
противоречий и неясных формулировок, позволяющих налогоплательщикам
уклоняться от налоговой обязанности
- уточнение положений действующего законодательства для обеспечения
эффективности налогового контроля, в частности, упорядочение проведения
таких мероприятий налогового контроля, как рейды и внезапные проверки.
- ограничение в законодательном порядке возможностей для ухода от
налогообложения путем применения неоправданных льгот
134
К числу основных актуальных мероприятий организационной
направленности можно отнести следующие:
- сосредоточение усилий налоговых органов на тех сферах
экономической деятельности, где особенно велики резервы увеличения
налоговых поступлений (интегрированные экономические структуры промышленно-финансовые группы, транснациональные структуры, крупные
корпорации, предприятия, занимающиеся производством и оборотом
подакцизной продукции; финансово-банковские структуры; крупнейшие по
масштабам своей деятельности предприятия общегосударственной
значимости).
- максимальное расширение комплексных проверок
налогоплательщиков. Использование для проверки комплексной бригады,
рассматривающей практически весь процесс распределения созданной на
предприятии стоимости с налоговой точки зрения в рамках специализации
отдельных работников позволит обеспечить максимально полное выявление
налоговых ошибок и правонарушений, рационализацию труда сотрудников
налоговой службы, и, как следствие, экономию времени на проведение
проверки. Это, в свою очередь, будет способствовать упрощению
взаимоотношений налоговых органов и плательщика, так как позволит
сократить сроки проверки, а с другой стороны оставит меньше возможностей
для сокрытия или занижения объекта обложения.
- обеспечение адресности контрольных мероприятий по отношению к
конкретному плательщику, что предполагает реализацию мер по борьбе с
неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и
перекрытие каналов их перетока в теневой сектор через торговлю и оказание
услуг за наличный расчет и т.п.; осуществление взаимосвязанных
корпоративных проверок "основного" налогоплательщика и подконтрольных
ему юридических лиц; сосредоточение контроля за проверкой
налогоплательщика в инспекции, где зарегистрировано головное предприятие;
проверку всех подразделений компании для выявления нестандартных сделок и
135
способов ухода от налогов
- повышение качества налогового контроля и оформления его результатов
требует разработки единого комплекса четких регламентов, по которым будут
работать все налоговые инспекторы страны, что исключит разночтения и
недоразумения при трактовке налогового законодательства; централизованного
обобщения информации о передовых методах проведения проверки, специфики
отдельных отраслей, методов ухода от налогообложения и т.д.; осуществления
налаженного обмена информацией между разными налоговыми
подразделениями и между налоговыми и другими ведомствами; пересмотра
существующей стратегии налоговых проверок по материалам официального
«белого» бухгалтерского учета, представляемых налогоплательщиком в виде
отчетности в налоговые инспекции и в виде внутренней документации во время
проведения выездной проверки, так как самый тщательный анализ
декларируемых данных в большинстве случаев приводит к результату, не
сопоставимому с величиной реального объекта налогообложения при всех
возможных корректировках последнего.
- осуществление углубленной предпроверочной подготовки в целях
определения перспективных направлений проверки и выработки на этой основе
оптимальной стратегии проверок, обеспечивающей рациональное
комбинированное использование всех форм налогового контроля.
- внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных
систем сопровождения налоговых проверок. Программа позволяет на основе
данных налоговой отчетности и учетных регистров организации выявлять
сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный
размер доначислений и, следовательно, концентрировать внимание
проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки.
Материально-техническое направление включает в себя следующие
задачи:
А) Стимулирование труда налоговых работников. Ни одна из мер по
собираемости налогов и обязательных платежей не приведет к адекватному
136
результату, если их основной исполнитель - рядовой налоговый инспектор
будет получать заработную плату ниже среднестатистического плательщика.
Снижению уровня налоговых поступлений в известной мере способствовала
ликвидация фонда социального развития налоговой службы, так как это
повлекло за собой текучесть кадров, сокращение программ по повышению
квалификации, осложнения в материальном и компьютерном обеспечении. В
странах с высокоразвитой экономикой должность налогового инспектора
считается весьма престижной и солидной (и, разумеется, высоко оплачивается).
В России пока этого не достигнуто, что ведет к переходу специалистов из
налоговой службы на работу во внебюджетные фонды, коммерческие
структуры, а также способствует коррупции.
Б) Ускоренное развитие информационных технологий в налоговой
системе, одним из направлений которого является образование центров
обработки данных, в которых создается единый информационный массив
данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности
налогоплательщика, позволит производить полный и всесторонний анализ
информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового
законодательства всеми категориями налогоплательщиков. Упрощению
документооборота и разгрузке работников будет способствовать внедрение
компьютерной технологии подачи деклараций и внесения налоговых платежей.
В) Развитие действенной системы регулярного повышения квалификации
работников налоговых органов. Значительная нагрузка, структурные изменения в
организации деятельности налоговых органов привели к тому, что работникам
налоговых инспекций трудно отслеживать постоянные изменения в налоговом
законодательстве. Поэтому уровень квалификации работников налоговой
службы должен систематически поддерживаться.
Социально-психологическое направление требует разрешения
накопившихся проблем неадекватного восприятия налоговых органов, среди
которых:
- выработка принципиально нового стиля работы налоговых инспекций и
137
других органов налоговой системы, обеспечение их доступными для граждан,
изменение благоприятным образом имиджа налогового инспектора;
формирования благоприятного по отношению к налоговой службе
общественного мнения.
- создание эффективной системы профессионального консультирования
налогоплательщиков;
- использовать все возможные средства для постоянного и повсеместного
разъяснения гражданам положений налоговой политики государства и
убеждения их в необходимости и выгодности добровольного и сознательного
налогового законодательства.
Во-вторых, в качестве базового направления развития налогового
администрирования следует выделить совершенствование взаимоотношений
государства и плательщиков. В России в настоящее время накопились серьезные
проблемы, обостряющие объективный конфликт интересов в сфере
налогообложения. Среди них можно выделить следующие.
1. Современная налоговая система не отвечает критериям
справедливости, эффективности и доступности для понимания.
2. Усложнение налогового законодательства, распространение затратных
и малоэффективных мер налогового администрирования привело к тому, что
неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых
налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то
время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами
высококвалифицированных консультантов представители финансово банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных
международных валютных и кредитно - финансовых операций криминального
бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм
налогообложения. Следует учитывать, что впечатление относительно
множественности фактов обмана государства ведет к тому, что те плательщики,
кто в принципе желал быть законопослушным, тоже могут склоняться к обходу
требований закона.
138
3. Существенным недостатком современного механизма
налогообложения является отсутствие единообразного подхода к порядку
исчисления и уплаты налогов, усложнение методики расчета основных налогов.
В России сильно искажено значение подзаконных актов и разъяснений
компетентных органов, поскольку не все содержательные вопросы решаются
непосредственно в законодательном акте.
4. Налогоплательщики предъявляют претензии в отношении обеспечения
конфиденциальности представляемых им на магнитных носителях
персональных данных о доходах, имуществе и других сторонах частной жизни,
а также в законной обоснованности необходимости такого предоставления.
5. Улучшению взаимоотношений налогоплательщиков с бюджетом не
способствует и нестабильность налогового законодательства. Сложность и
противоречивость налоговых законов, значительный уровень налоговой
нагрузки при том, что государством не обеспечивается качественное
выполнение социальных функций, приводит к тому, что у налогоплательщиков
появляется стимул перевести свою деятельность под формальные признаки и
условия, позволяющие им претендовать на получение незаслуженных или
избыточных налоговых льгот.
6. Неурегулированность системы возврата и зачета излишне уплаченных
налогов
Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение
налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов
(ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой
стороны - большую "прозрачность" налогоплательщиков для государства,
улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для
уклонения от налогообложения.
Среди наиболее важных направлений дальнейшего совершенствования
российской налоговой системы необходимо отметить следующие:
1. Завершение работы над Налоговым кодексом Российской Федерации.
Прежде всего, это касается регулирования ряда налогов, взимание которых в
139
настоящее время регламентируется иными законодательными актами, в
частности, некоторых имущественных налогов.
2. Изменение принципов взимания налога на добавленную стоимость.
Основные направления совершенствования НДС лежат в плоскости
приближения к международным стандартам, т.к. это позволит повысить
эффективность и нейтральность налога, снизить административные издержки и
издержки налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства.
Для этих целей предстоит:
- осуществить переход к единой ставке НДС;
- сократить срок возврата налога на добавленную стоимость по
экспортным операциям, упростить механизм применения нулевой ставки
налога на добавленную стоимость;
- произвести модернизацию информационных технологий и процедур,
используемых налоговыми органами для мониторинга деятельности
налогоплательщиков, с целью оперативного выявления фактов уклонения от
уплаты НДС;
3. Направления совершенствования администрирования налога на доходы
физических лиц во многом связываются с сохранением в среднесрочной
перспективе плоской шкалы. В силу того, что данный налог является основным
доходным источником региональных и местных бюджетов, предлагается
принять меры по обеспечению зачисления доходов от этого налога в бюджет по
месту жительства налогоплательщика. Однако данное предложение не
обеспечено в современных условиях необходимыми организационными
механизмами и повлечет за собой необоснованные обременения налоговых
агентов, вынужденных представлять отчеты о произведенных выплатах в
каждое муниципальное образование, в котором зарегистрированы получатели
выплачиваемых доходов.
Кроме того, применяемый механизм налоговых вычетов нуждается в
большей экономической обоснованности и учете реальных тенденций развития
российского общества. Безусловно, ориентирование налоговой политики на то,
140
что льготы следует давать реально нуждающимся в них лицам, является
правильным и возражений вызывать не может. Однако доступ к налоговым
льготам в настоящее время неоправданно затруднен, что провоцирует у
налогоплательщиков реакцию отторжения цивилизованных отношений по
уплате налога. Так, стандартный вычет на налогоплательщика, не подлежащего
особым льготам предоставляется до уровня годового дохода 20000 рублей, при
средней заработной плате в стране около 10000 рублей выгода от его
применения для большинства налогоплательщиков, получающих доходы
легально, прекратится уже в марте, составив 104 рубля. В таких условиях не
приходится ожидать от физических лиц заинтересованности в легализации
получаемых доходов. Мировой опыт свидетельствует о том, что
налогооблагаемый минимум, к которому сводится по сути стандартный вычет,
в большинстве развитых государств находится на уровне статистического
прожиточного минимума.
Перспектива постепенного увеличения вычетов на образование и
здравоохранение (в т.ч. медицинское страхование), а также пенсионное
страхование в ближайшие годы может только приветствоваться, однако на
сегодняшний день доступ к налоговым вычетам для большинства физических
лиц представляется неоправданно усложненным. В частности, расходы на
лечение не будут приняты, если медицинские манипуляции не входят в
установленный Правительством перечень, содержание которого часто не
выдерживает критики. Так, налогоплательщик был не вправе до 2007г. учесть в
уменьшение налоговой базы произведенные расходы по операцию по
искусственному оплодотворению (соответствующие изменения внесены в
нормативные документы только в июле 2007г.). Правительство, видимо,
полагало, что беременность – это не болезнь, хотя подобная позиция весьма
плохо согласовывалась с провозглашенным в 2006 году национальным
приоритетом повышения рождаемости в стране. Недоумение у плательщиков
вызывает и фактический запрет на налоговый вычет по таким весьма
дорогостоящим, но необходимым для нормальной жизни процедурам, как
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]