Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое администрирование. Теория, механизм, региональная практика
.pdf
141
протезирование зубов и коррекция близорукости, поскольку с точки зрения
налоговой классификации они приравниваются к косметическим. Только в
2007г., в период декларационной компании 2006 года, Федеральная налоговая
служба признала справедливость предъявления к налоговому вычету расходов
на протезирование.
Учитывая неудовлетворенность населения качеством медицинской
помощи в России и рост обращений граждан к услугам зарубежных
учреждений, следует отметить нарушение запретительного принципа на
налоговые ограничения свободы законных действий при лечении в других
странах. Социальный вычет на лечение предоставляется только в случае, если
налогоплательщик прибегнул к помощи отечественной медицины, даже по
дорогостоящим видам лечения и операциям, которые в России не производятся
в принципе. Следует указать и на тот факт, что добиться документального
подтверждения оплаты расходов на лечение в условиях, когда большинство
медицинских учреждений оказывают услуги через систему добровольного
медицинского страхования, выдавая в качестве документа на принятые деньги
соответствующий полис, налогоплательщик до 2007 года также не мог, что
также не позволяло истребовать налоговый вычет.
Кроме того, вычет на лечение в связи с приобретением медикаментов
становится для большинства плательщиков фактически недоступным из-за
бюрократизированной системы предоставления, предполагающей его
применение только по узко очерченному перечню недорогих лекарственных
средств, как правило, отечественного производства, обоснованность
приобретения которых плательщику надлежит подтвердить рецептом
специальной формы, выписанным лечащим врачом и подлежащим заверению
главным врачом медицинского учреждения. Если при этом налогоплательщик
не забудет потребовать в аптечном учреждении кассовый чек и документ,
подтверждающий, что он приобрел именно то лекарство, которое прописал
врач, то вычет можно будет признать состоявшимся. Однако на стадии
предоставления подтверждающих первичных документов для получения
142
вычета в налоговый орган возникает еще одна проблема – инспектор требует,
чтобы на товарном чеке (документ, подтверждающий приобретение) были
проставлены фамилия, имя и отчество налогоплательщика. А этого фактически
не делает ни один розничный продавец, в том числе – и аптека, поскольку
установленная унифицированная форма товарного чека вообще не
предполагает такого реквизита, как личность покупателя. Это полностью
согласуется с нормами гражданского законодательства, регулирующими
осуществление розничной торговли. Договор розничной купли-продажи, по
определению ст.492 Гражданского кодекса РФ, является публичным договором,
который обращен к неопределенному кругу лиц, соответственно установление
личности покупателя в обязанность продавца входить не может.
Как результат действия подобных законодательных ограничений
количество плательщиков, претендующих на получение социального вычета в
связи с осуществлением расходов на лечение значительно сокращается, что
отмечается и налоговыми органами. По оценке результатов декларационных
кампаний нескольких последних лет, фактически за вычетом обращается
только четверть налогоплательщиков. В таких условиях говорить о возможной
эффективности административных усилий по контролю подоходного
обложения и сопряженной с этим проблемы уклонения от уплаты налога, к
сожалению, не приходится.
4. Эффективное предоставление государственных услуг на региональном
и местном уровнях власти требует наличия фискальной автономии субъектов
Федерации и муниципальных образований и пересмотра сложившихся
механизмов администрирования имущественных налогов. Для этих целей
необходимо в ближайшее время создать условия для взимания налога на жилую
и коммерческую недвижимость как основной элемент фискальной автономии,
соответственно, местных и региональных властей. В целях совершенствования
администрирования имущественных налогов необходимо обеспечить
постепенный переход от раздельного налогообложения земли и иных объектов
недвижимости к налогообложению единого объекта недвижимости, используя
143
при этом оценку рыночной стоимости объектов недвижимости. При этом
переход на использование кадастровой оценки земли и иных объектов
недвижимости в целях налогообложения земельных участков и иных объектов
недвижимости следует провести как можно раньше, поскольку реализация
указанного подхода к налогообложению недвижимости позволит значительно
увеличить налогооблагаемую базу за счет ее приближения к реальной
рыночной стоимости объекта налогообложения. Развитие института оценки в
части разработки и совершенствования правового регулирования массовой
оценки для целей налогообложения должно предусматривать внесение
изменений и дополнений в гражданское, земельное, налоговое
законодательство, а также законодательство об оценочной деятельности с
целью создания эффективного механизма государственного учета и
государственного управления объектами недвижимости. В указанных целях
необходимо совершенствование законодательства в части определения общих
принципов и требований к проведению массовой оценки, на базе которых
необходимо обеспечить разработку порядка формирования оценочных зон,
методов расчета удельных показателей стоимости, а также порядка доведения
результатов такой оценки до налогоплательщиков, порядков их утверждения,
обжалования и корректировки. Кроме того, необходимо обеспечить разработку
и совершенствование методик проведения кадастровой оценки в целях
налогообложения, обеспечивающих уменьшение финансовых издержек и
сокращение сроков получения результатов оценки. Реализация указанных
мероприятий в комплексе позволит создать универсальный механизм оценки
объектов недвижимости, обеспечит прозрачность процесса определения
налогооблагаемой базы.
При реализации всех направлений модернизации налоговой системы
России основной целью является не только создание оптимальных условий для
процесса налогового администрирования и повышения эффективности работы
налоговых органов, но и в немалой степени - формирование принципиально
нового типа взаимоотношений с налогоплательщиками. Решение проблемы
144
уклонения от налогообложения лежит по большей части в области
совершенствования налогового администрирования и деятельности
правоохранительной системы, а не изменения норм, регулирующих взимание
отдельных налогов. В частности, необходима более четкая координация
деятельности и информационное взаимодействие налоговых органов и органов
внутренних дел, совершенствование процедур регистрации
налогоплательщиков и мониторинга их деятельности с целью своевременного
выявления случаев уклонения от налогообложения.
Помимо этого необходимо совершенствование налогового
законодательства по следующим направлениям:
- предотвращение манипулирования ценами сделок между
взаимозависимыми и контролируемыми лицами в целях уклонения от
налогообложения, для чего необходимо уточнение положений об определении
взаимозависимых и контролируемых лиц, определении цен товаров, работ и
услуг в целях налогообложения;
- создание условий для стимулирования налоговых органов к
наиболее эффективному сбору платежей не только в федеральный, но и
территориальные бюджеты;
- создание единой базы данных по утраченным паспортам;
- введение системы электронной обработки информации, содержащейся в
счетах-фактурах;
- не только разработка, но и соблюдение стандартов обслуживания
налогоплательщиков налоговыми органами;
- снижение затрат на формирование налоговой отчетности путем
существенного приближения правил налогового учета к правилам
бухгалтерского учета.
Вместе с тем, реализация предлагаемых мероприятий не является
самодостаточной. Необходимо отметить, что повышение уровня налоговых
поступлений и сокращение недоимки – это комплексная проблема, требующая
не только и даже не столько организационных форм поддержки, сколько
145
изменения смысла политики налогообложения, ее переориентации на формы
стимулирования экономической активности субъектов хозяйствования и
граждан.
146
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование особенностей организации и осуществления налогового
администрирования и контрольной деятельности налоговых органов в процессе
осуществления ими функций по мобилизации налогов, сборов, обязательных
платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, привело к
следующим результатам.
Актуальность научного анализа и теоретического обоснования процесса
управления налогами обусловлена перераспределением компетенции
федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять
управление налогообложением. Расширение полномочий налоговых органов в
ходе административной реформы требует пересмотра сложившейся
теоретической позиции о налоговом контроле как системе исполнения
налогового законодательства, что побудило автора диссертационной работы к
обоснованию принципиально нового подхода к концепции деятельности
налоговых органов.
Комплексная теоретическая оценка содержания контрольноэкономической работы налоговых органов опирается на функциональные
требования к организации деятельности ФНС РФ и предполагает оценку ее
результативности по показателю полноты взыскания налогов. Достижение
качественного показателя собираемости требует проведения в процессе
налогового контроля экономического анализа количественных результатов
финансово-хозяйственной деятельности плательщика, ее законности,
целесообразности, а также финансовой устойчивости плательщика как основы
для повышения налогового потенциала экономики.
Преобразование организационной структуры налоговых администраций и
изменения содержания их деятельности в направлении развития аналитических
приемов в сфере осуществления контрольных мероприятий с учетом мирового
опыта может быть поставлено в зависимость от вида налога, административной
функции или типа налогоплательщика. Среди актуальных направлений
147
аналитической деятельности налоговых органов выделены следующие: анализ
состояния и тенденций изменения налоговой базы, имеющий цель
экономически обосновать перспективные прогнозы уровня налоговых
поступлений; анализ финансового положения налогоплательщиков,
позволяющий не только дать заключение относительно налогового потенциала
хозяйствующего субъекта, но и применить систематически получаемые
результаты такого анализа для целей выявления налоговых правонарушений,
предотвращения деятельности по уклонению от уплаты налогов, а также
прогнозирования уровня собираемости налогов; анализ экономических условий
деятельности плательщика, обеспечивающий обоснованность выводов о
правильности произведенных расчетов по определению уровня налоговых
обязательств и доказательства добросовестности действий плательщика по
исполнению требований налогового законодательства.
Укрепление системы налогового администрирования требует активного
использования наиболее эффективных форм налогового контроля, прежде всего
камеральных проверок налоговой отчетности. Деятельность по контролю за
соблюдением налогового законодательства крупными налогоплательщиками
предполагает сочетание нескольких типов контроля: комплексного,
операционного и предметно-ориентированного, а также решение проблемы
трансфертного ценообразования.
Анализ структуры налогового потенциала и факторов, оказывающих
влияние на его формирование, позволил обозначить пути увеличения налоговой
базы регионов, входящих в Южный федеральный округ, в том числе стабилизация деятельности и оздоровление финансового положения
предприятий – налогоплательщиков; систематический и всесторонний анализ
необходимости и возможности совершенствования элементов региональных и
местных налогов; ужесточение государственного контроля за финансовыми
потоками экономических агентов и ответственности за нарушение
законодательства; оптимизация налоговых льгот за счет предъявления более
жестких требований к лицам, претендующим на получение преференциального
148
режима; ограничение и последующее исключение неденежных форм расчетов в
расчетах между экономическими агентами; сокращение до минимума наличных
расчетов; создание условий для развития и укрепления малого бизнеса;
формирование позитивного отношения общества к уплате налогов.
Перспективы улучшения ситуации с мобилизацией налоговых доходов
связываются с необходимостью институционального изменения условий
взимания налогов за счет соответствующего правового укрепления полномочий
налоговых органов. Реализация выводов и предложений по совершенствованию
организации работы налоговых администраций, будет способствовать,
укреплению налогового потенциала и доходной базы территориальных
бюджетов, обеспечению результативности налогового контроля.
149
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации. - М.: Юридическая литература, 1993.
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Юрайт,
2006.
2. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть
первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в
отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»
3. Положение о Федеральной налоговой службе (утв. постановлением
Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506, в ред. от 25 августа 2005 г. №
522)
4. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве
финансов Российской Федерации», Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О
налоговых органах Российской Федерации»
5. Федеральная целевая программа "Развитие налоговых органов (2002-2004
годы)" Утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от
21 декабря 2001 г. № 888
6. Приказ Федеральной налоговой службы от 16 ноября 2005 г. N САЭ-312/588@
7. "О порядке проведения тематических аудиторских проверок внутреннего
аудита налоговых органов и рассмотрения материалов по их результатам"
8. Александрова И.Ю. Становление налогового администрирования в России /
Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук –
Ростов-на-Дону, 2003.
9. Алехин В.В. Институционализация системы налогообложения в переходной
экономике/Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических
наук – Ростов-на-Дону, 2000.
10. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика /
А.Б.Паскачев, Ф.К.Садыгов, В.И.Мишин, Р.А.Саакян и др.; Под ред.
Ф.К.Садыгова. – М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.
150
11. Андрющенко А. Налоговая служба начала охоту на крупнейших //
Консультант. 2005. № 21.
12. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.:
Финансы и статистика, 1994.
13. Банхаева Ф.Х. Концептуальные положения налогового процесса //
Налоговый вестник. – 1999. - № 12.
14. Белокрылова О.С., Бережной И.В., Вольчик В.В. Эволюция
институциональных ограничений конкуренции в переходной экономике. Ростов-на-Дону: издательство Ростовского университета, 2003.
15. Белокрылова О.С., Вольчик В.В., Мурадов А.А. Институциональные
особенности распределения доходов в переходной экономике. - Ростов-наДону: издательство Ростовского университета, 2000.
16. Березова О.А., Зайцев Д.А. Налоговые проверки. – М., Главбух, 2000.
17. Бреннан Дж., Бьюкенен Дж. М. К налоговой конституции для Левиафана //
18 . Вехи экономической мысли. Экономика благосостояния и общественный
выбор. Т. 4. Под общ. Ред. А.П. Заостровцева. - Спб.: Экономическая школа,
2004.
19. Буздалина О.Б. Усиление налогового администрирования // Налоговед.
2004. № 5.
20. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях
модернизации налоговых органов//Налоговый вестник. 2002. № 1.
21. Быстрова А.С., Сильвестрос М.В. Феномен коррупции: некоторые
исследовательские подходы//Журнал социологии и социальной антропологии.
Том Ш. № 1. с. 83-101.
22. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учебное
пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2000.
23. Вольчик В.В. Эволюционная парадигма и институциональная
трансформация экономики. - Ростов-на-Дону: издательство Ростовского
университета, 2004.
24. Воробьева В.Н. О деятельности МНС России в области государственного
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]