Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет инструмент управления организацией. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки Экономика
.pdf
ма срочная информация, то для принятия решений используются
приблизительные оценки. Требования к точности в управленческом
учете ослаблены в сторону ускорения получения информации. В то
время как финансовый учет базируется на точности информации,
законом регламентируются не только ограничения, но и требования.
Финансовые отчеты готовятся для внешних потребителей, т.е. людей, не работающих на предприятии. Информация, содержащаяся в
финансовых отчетах, отражает операции, которые уже совершены,
и потому она поддается проверке и оценке надежности.
Управленческий учет, объединяя планирование и принятие
управленческих решений, в большей степени направлен в будущее. Точность прошедшей информации хотя и служит для определения тенденций, заменяется субъективными оценками будущих событий.
Масштабы информации. Финансовые отчеты обобщают информацию о деятельности всего предприятия. В некоторых случаях (когда предприятие или расположено в различных регионах, или имеет
несколько видов деятельности) составляются отдельные финансовые отчеты или расчеты по отраслям, видам деятельности.
Управленческий учет может быть ограничен рамками подразделений предприятия. Информация содержится в отчетах об отдельных изделиях, видах деятельности, результатах организационных
подразделений, центров ответственности.
Цель учета – основополагающий признак отличительной характеристики. Назначение финансового учета – составление финансовой
отчетности внешним пользователям информации. Цель считается достигнутой, если документы составлены и представлены по назначению.
Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информации в целях планирования, управления и контроля.
Пользователи информации определяют основное содержание каждого вида учета. Потребители финансовой информации – акционеры,
кредиторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы власти.
Это юридические и физические лица, которые находятся в определенных отношениях с предприятием, подготовившим отчет. Руководители
предприятия несут ответственность за подготовку финансовых отчетов, но сами этой информацией пользуются в ограниченной степени.
Для сравнения аналитические отчеты, составляемые в бухгалтерии предприятия, используются конкретными лицами – управленцами разных уровней, которые несут ответственность за определенную
71
деятельность. Запросы большинства внешних пользователей информации характеризуются однотипностью. А лица, пользующиеся данными управленческого учета, как правило, известны, и на их специфические запросы будет ориентирована система этого вида учета.
Принципы учета. Финансовый учет строится на основе общепринятых норм и стандартов бухгалтерского учета. Этот принцип
позволяет внешним пользователям информации проводить сравнения и сопоставления. Кроме того, пользователи должны быть уверены, что учет ведется по общепринятому порядку, благодаря чему он
в достаточной степени достоверен.
Безотносительно к нормам и юридическим требованиям организуется управленческий учет. Основной принцип работы управленческого аппарата организации состоит в выборе тех правил, принципов, приемов, которые приносят пользу и являются полезными
при принятии решений. Применяемая практика или техника учета
должна давать полезную информацию.
Структура учета зависит от использования базисных установок.
В финансовом учете применяется следующее базисное равенство:
Активы = Обязательства + Собственный капитал
Управленческий учет не имеет единого сходного равенства. Его
структура определена превалирующими тремя видами объектов:
доходы, издержки, активы. Любая система управленческого учета
оперирует этими понятиями в:
1) учете полной себестоимости;
2) дифференцированном учете;
3) учете по центрам ответственности.
По времени соотношения. Информация, отраженная в финансовых отчетах, показывает результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за определенный период времени. Информация
финансового учета используется в управленческом учете при планировании и прогнозе. Однако в структуру управленческого учета,
кроме того, попадает информация, обращенная и к будущему. Цель
финансового учета – показать, «как это было», а управленческого –
«как это должно быть». При этом наибольшее внимание уделяется
оценкам будущих периодов.
Формы выражения информации. Конечным продуктом финансового учета являются финансовые документы, которые составляются в денежном выражении. Хозяйственные операции уже совершены и объективно измерены в денежных единицах соответствую-
72
щего периода на счетах бухгалтерского учета.
Сальдо всех счетов, включенных в главную книгу, показывают
в финансовой отчетности.
Управленческий учет скорее является средством, чем продуктом. В нем в качестве основы для анализа фигурируют такие понятия, как нормо-час, трудовой час, час работы машины, натуральные
измерители объема производства. При выборе измерителя руководствуются также принципом его полезности в данной ситуации. Например, в управленческом учете отражается количество материалов,
их стоимость по каждой поставке и от каждого поставщика, количество реализованных изделий, их стоимость и т.д.
Частота подачи информации. Для внешних потребителей информации финансовые отчеты подготавливаются на регулярной основе: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. По итогам года составляют полный финансовый отчет, менее детальные отчеты – по итогам квартала, по итогам месяца – отдельные расчеты.
В отличие от финансового учета и отчетности в управленческом
учете отчеты могут составляться как на регулярной основе, так и по
запросу. Частота подачи информации зависит от требований пользователя и должна подготавливаться в нужное для него время. Поэтому
часть информации собирается и обрабатывается немедленно.
Сроки представления информации пользователям регламентируются в финансовом учете и устанавливаются администрацией для
управленческих отчетов. Поскольку данные финансового учета требуют выверки бухгалтерами финансовой бухгалтерии и проверки
внешними аудиторами, проходит несколько недель (при квартальных сроках) или несколько месяцев (при годовых сроках). К тому
же необходимо время на печатание и распространение отчетности.
Отчеты по управленческому учету могут составляться ежеквартально, ежемесячно, еженедельно, ежедневно, так как содержат информацию, требующую немедленных действий.
Степень ответственности. Нередко налоговые органы накладывают штрафные санкции за нарушение установленных правил ведения финансового учета. В будущем, вероятно, акционеры
и кредиторы за искажение отчетности для внешних пользователей
будут обращаться в суд.
Данные управленческого учета не предназначены для широкой
общественности и часто приблизительны. Поэтому за решения, которые администрацией были признаны неправильными, несет от-
73
ветственность менеджер.
водки
учете
зацией
средств
го средства
ганизацией
Таким образом, несмотря на различия между финансовым и управленческим учетом существует сходство, которое проявляется через
элементы метода, объекты учета и единство исходной информации.
Исходя из этого, одни хозяйственные операции в финансовом и
управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие
требуют различного отражения. При этом альтернативный подход
позволяет получать данные для управленческого учета на основании показателей финансового учета с дополнением или удалением
соответствующих поправочных бухгалтерских записей по тем позициям, по которым принципы отличаются. Операции по дополнению
или удалению поправочных записей могут выполняться управленческим бухгалтером в конце отчетного периода. Примеры таких операций и взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом
приведены в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Взаимосвязь областей бухгалтерского финансового
и бухгалтерского управленческого учета предприятия
Область бухгалтерского финан-
сового учета
Начисление износа
по основным
средствам
Отражение стоимости основных
средств в учете
(по первоначальной, текущей рыночной)
Начисление амортизации
по нематериальным активам
Комментарий
необходимости по-
правки
Методы и нормы
финансового учета
не отражают реального способа
переноса стоимости основных
средств на конечный продукт, производимый органи-
Из-за несоответстия стоимости, по
которой основные
средства отражаются в финансовом
учете, и реальной
стоимоти основных
Методы и нормы
финансового учета
не отражают реального шаблона
переноса стоимости нематериальных активов на конечный продукт,
производимый ор-
Примерная база
поправочной бух-
галтерской про-
Сумма разницы
между износом,
начисленным по
методам и нормам налогового и
управленческого
учета
Сумма разницы
между первоначальной и
его текущей (рыночной) стоимостью приобретенного основно-
Сумма разницы
между износом,
начисленным по
методам и нормам финансового
и управленческого учета
Бухгалтерская про-
водка в бухгалтер-
ском управленческом
Дебет – Кредит «Износ основных
средств»;
Кредит – Дебет
«Накопленный износ
по основным средствам»
Дебет – Кредит «Основные средства»;
Кредит – Дебет «Капитал»
Дебет – Кредит «Износ нематериальных
активов»;
Кредит – Дебет
«Накопленный износ
по нематериальным
активам»
74
Отражение стои-
стью
приобретения
еся запасы»
ния оплаты
та-фактуры
ты поставщика
вой продукции
мости нематериальных активов в
учете (по первоначальной, текущей
рыночной)
Несоответстие стоимости, по которой
нематериальные активы отражаются в
финансовом учете, и
реальной стоимости
нематериальных активов
Продолжение таблицы 2.2
Сумма разницы
между первоначальной стоимостью приобретенного нематериального актива и
его текущей (рыночной) стоимо-
Дебет – Кредит «нематериальные активы»;
Кредит – Дебет «Капитал»
Отражение стоимости запасов (по
наименьшей стоимости приобретения или текущей
рыночной стоимости)
Создание резерва
под медленно движущиеся запасы (в
части материалов,
НЗП, готовой продукции)
Создание резерва
под сомнительную
дебиторскую задолженность
Создание резерва
предстоящих расходов и платежей
Искажение стоимости запасов, находящихся на балансе
организации, если
текущая рыночная
стоимость запаса
ниже стоимости
Искажение стоимости запасов, находящихся на балансе
организации, в случае медленного продвижения запасов
Искажение реальной
стоимости дебиторской задолженности,
находящейся на балансе организации,
в случае наличия
просроченной дебиторской задолженности, по которой
есть риск неполуче-
Искажение реальной
кредиторской задолженности и расходов отчетного периода в случае отражения кредиторской
задолженности только при наличии сче-
Сумма разницы
между стоимостью приобретения запасов и их
текущей рыночной стоимостью
Процент от балансовой стоимости запасов
Процент от суммы дебиторской
задолженности
Сумма реально
полученных товарноматериальных
ценностей и
услуг, по которым
отсутствуют расчетные докумен-
Дебет – Кредит «Запасы»;
Кредит – Дебет «Капитал»
Дебет – Кредит «Создание резерва под медленно движущиеся запасы»;
Кредит – Дебет «Расходы по созданию резерва
под медленно движущи-
Дебет – Кредит «Создание резерва по сомнительной дебиторской
задолженности»;
Кредит – Дебет «Расходы по созданию резерва
по сомнительной дебиторской задолженности»
Дебет – Кредит «Создание резерва под предстоящие расходы и платежи»;
Кредит – Дебет «Расходы по созданию резерва
под предстоящие расходы и платежи»
Создание резерва
по гарантийному
обслуживанию
Расходы по гарантийному обслуживанию готовой продукции относятся не
к периоду, в котором
они фактически возникают, то есть
предъявляются покупателем, а в момент выпуска гото-
Определенная
сумма на единицу
готовой продукции, умноженная
на количество
выпущенных единиц готовой продукции
75
Дебет – Кредит «Создание резерва под гарантийное обслуживание»;
Кредит – Дебет «Расходы по созданию резерва
под гарантийное обслуживание»
2.5 Принципы, цели и задачи бухгалтерского управленческого
учета
Принцип (от лат. principium – основа, начало) – это основное,
исходное положение какой-либо теории, учения. Исследовать принципы бухгалтерского управленческого учета необходимо принимать
во внимание два обстоятельства:
1) место, занимаемое управленческим учетом в общей бухгал-
терской системе;
2) цель, реализуемую системой бухгалтерского управленческо-
го учета.
Поскольку бухгалтерский управленческий учет представляет
собой подсистему бухгалтерского учета, им объективно используется ряд важнейших бухгалтерский принципов (требований, допущений). Это создает предпосылки к:
• более эффективной реализации бухгалтерских принципов в
системе бухгалтерского управленческого учета;
• использованию бухгалтерским управленческим учетом ряда
собственных принципов, не свойственных бухгалтерскому финансовому учету.
Бухгалтерские принципы применительно к бухгалтерскому уп-
равленческому учету интерпретируются следующим образом.
Принцип обособленности предусматривает рассмотрение каждого экономического субъекта (подразделения) отдельно от других.
В управленческом учете при решении специфических задач обособленно рассматривается не только предприятие в целом, но и отдельные его подразделения или сегменты (центры ответственности), которые в некотором приближении тоже можно считать экономическими субъектами, а также отдельные управленческие проблемы.
Принцип непрерывности подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных на постоянной основе, а не время от времени.
Принцип полноты предполагает, что информация должна быть
максимально полной для того, чтобы решения, принятые на основе
этой информации, были максимально эффективными.
Принцип надежности означает, что информация, используемая
при принятии решений, должна быть обоснованной. В условиях
неустойчивой бизнес-среды зачастую трудно бывает собрать надежные данные, но на информации, взятой «с потолка», эффективную
деятельность не построишь.
76
Принцип своевременности означает, что информация должна
Название принципа
Содержание принципа
ления информации
в пользу ее оперативности
ставляемой информации
галтерии
управленческих задач
ции
ходов и расходов
необходимы для целей управления
способствующих их мотивации
нить их причины
ней отчетн
ости
лем сегмента предпринимательской деятельности
быть представлена тогда, когда она необходима.
Принцип сопоставимости предполагает, что одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в
соответствии с одними и теми же принципами.
Принцип понятности раскрывается в том, что информация, подготовленная для менеджера, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер понял, что содержит в себе документ.
Принцип периодичности означает регулярное ведение и предоставление информации заинтересованным пользователям.
Принцип экономичности означает, что затраты на поддержание
системы управленческого учета должны быть существенно меньше
затрат на ее функционирование.
Бухгалтерскому управленческому учету свойственен ряд собственных принципов, не используемых системой бухгалтерского финансового учета. Их перечень и содержание представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Принципы бухгалтерского управленческого учета
Оперативность представ-
Конфиденциальность пред-
Полезность представляемой информации
Гибкость системы бухгалтерского управленческого
учета
Прогнозность системы
бухгалтерского управленческого учета
Экономичность представляемой информации
Принцип делегирования
ответственности и мотивации исполнителей
Принцип управления
по отклонениям
Принцип контролируемости показателей внутрен-
предполагает ослабление требований к полноте информации
предполагает обособленное ведение управленческой бух-
предполагает применение тех методик планирования, учета
и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых
означает приспособленность системы бухгалтерского
управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организа-
означает направленность системы бухгалтерского управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности
сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих до-
состоит в том, что бухгалтерским управленческим учетом
формируется лишь та информация и отчетность, которые
предполагает перераспределение ответственности между
руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально
означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устра-
предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и неконтролируемым руководите-
77
Принципы, свойственные бухгалтерскому управленческому уче-
ту, позволяют ему решать комплекс взаимосвязанных задач:
оперативного учета, анализа, контроля, планирования и прогнозирования деятельности снгментов предпринимательской деятельности;
создание мотивационных механизмов, позволяющих гармонизировать интересы и цели сегментов предпринимательской деятельности с тактическими и стратегическими целями организации.
В процессе хозяйственной деятельности перед управленческим
учетом ставятся цели и задачи.
Основной целью постановки управленческого учета является
удовлетворение информационных потребностей специалистов организации различных уровней управления, разработка перечня и содержания форм управленческой (внутренней) отчетности.
Отсюда, главные цели управленческого учета должны сводиться к целям управления:
1) создание интегрированной системы учета затрат и результа-
тов;
2) планирование, контроль, нормирование и анализ затрат;
3) бюджетирование;
4) обеспечение базы для ценообразования;
5) оказание информационной помощи управляющим;
6) прогнозирование расходов;
7) выбор наиболее эффективных путей развития организации.
Из целей управленческого учета вытекает главная его задача,
которая заключается в составлении аналитических справок и отчетов для целей периодического планирования, анализа и контроля, а
также для принятия решений в нестандартных ситуациях.
В соответствии с вышеизложенным в задачи управленческого
учета входит:
1) учет наличия и движения материальных, финансовых и тру-
довых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;
2) учет затрат, доходов и отклонений по ним от установленных
норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям;
3) исчисление фактической себестоимости продукции и откло-
78
нений от нормативной и плановой себестоимости;
4) определение Финансовых Результатов Хозяйственной Деятельности Отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным
изделиям, выполненным работам и услугам;
5) контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации, ее структурных подразделений и центров ответственности;
6) планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и центров ответственности;
7) прогнозирование и оценка прогноза;
8) составление управленческой отчетности и представление ее
управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.
Из всего вышеизложенного следует, что управленческий учет
следует рассматривать как интегрированную структуру, которая
включает в себя учет, анализ затрат и результатов, нормирование,
планирование и контроль.
Все они обеспечивают возможность принятия оперативных управленческих решений и способствуют координации деятельности
организации в будущем.
Контрольные вопросы
1. Сущность бухгалтерского управленческого учета и его значе-
ние в информационной системе предприятия
2. Структура бухгалтерского управленческого учета
3. Виды информации, используемой бухгалтерским управлен-
ческим учетом.
4. Содержание учетной информации, используемой бухгалтер-
ским управленческим учетом.
5. Содержание плановой информации, используемой бухгалтер-
ским управленческим учетом.
6. Содержание нормативно-справочной информации, использу-
емой бухгалтерским управленческим учетом.
7. Содержание прочей информации, используемой бухгалтерс-
ким управленческим учетом.
79
8. Принципы формирования и предоставления внутренних от-
четов.
9. Классификационные признаки, характеризующие виды отчет-
ности.
10. Характерные черты бухгалтерского управленческого учета.
11. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому управленчес-
кому учету.
12. Предмет и объекты бухгалтерского управленческого учета.
13. Характеристика объектов бухгалтерского управленческого
учета 1 группы.
14. Характеристика объектов бухгалтерского управленческого
учета 2 группы.
15. Характеристика объектов бухгалтерского управленческого
учета 3 группы.
16. Характеристика объектов бухгалтерского управленческого
учета 4 группы.
17. Цели и задачи бухгалтерского управленческого учета.
18. Функции бухгалтерского управленческого учета.
19. Метод бухгалтерского управленческого учета и его элементы.
20. Составные части бухгалтерского управленческого учета.
21. Уровни бухгалтерского управленческого учета.
22. Методологические основы взаимосвязи бухгалтерского уп-
равленческого и бухгалтерского финансового учета.
23. Отличительные особенности бухгалтерского управленчес-
кого и бухгалтерского финансового учета.
24. Взаимосвязь областей бухгалтерского управленческого и бух-
галтерского финансового учета.
25. Общие принципы бухгалтерского управленческого учета.
26. Специфические принципы бухгалтерского управленческого
учета.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]