Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет инструмент управления организацией. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки Экономика
.pdf
системе предприятия, называется методом управленческого учета.
Он состоит из следующих элементов: документация, инвентаризация, группировка и оценка, обобщение, контрольные счета, нормирование, планирование, лимитирование, контроль, анализ.
Документация– первичные документы и машинные носители
информации, гарантирующие управленческому учету достаточно
полное отражение производственной деятельности предприятия.
Инвентаризация – способ определения фактического состояния
объекта, а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений.
Группировка и оценка – способ, позволяющий накапливать и
систематизировать информацию об объекте по определенным признакам.
Главными признаками группировки объектов управленческого
учета считаются специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления.
Сгруппированная информация об объекте используется для
оценки результатов деятельности и принятия управленческих решений.
Обобщение – сгруппированные и оцененные данные преобразовываются определенным образом, чтобы на их основе можно было
сделать выводы о результатах деятельности и финансовом положении организации.
Контрольные счета– это итоговые счета, где записи производят
по итоговым суммам операций данного периода.
Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту
и правильность учетных записей. Так, записи, произведенные в карточках складского учета, должны соответствовать хронологическим
записям в журнале регистрации операций, накопительным ведомостям по наименованиям материалов и контрольному счету, куда заносят итог всех операций, систематизированных по определенному
признаку в накопительной ведомости.
Планирование – непрерывный циклический процесс, направлен-
ный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка.
61
Оно связано с решением будущих проблем, использует методы
выбора альтернативных решений, направления которых имеют как
общий, так и частный характер.
Нормирование– процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, который направлен на обеспечение
эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию.
Лимитирование – первая ступень контроля за материальными
издержками, основанная на системе норм запасов и затрат.
Лимит – норма расхода ресурсов на единицу продукции, установленная технологической документацией и планируемая производственной программой каждому производственному подразделению, исходя из конкретного ассортимента выпуска продукции.
Анализ – выявление взаимозависимости и взаимосвязи между
подразделениями по выполнению установленных плановых заданий,
отклонений и причин, вызвавших изменения в результатах производства, для принятия соответствующих управленческих решений.
Контроль – завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий устранять возникающие отклонения.
В практике управленческого учета используются специфические методы, такие как индексный, корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов, элиминирование (прием
цепных подстановок), применение трансфертных (условных) цен,
применение систем «стандарт-кост», «директ-костинг», «таргет-костинг» и др.
Как правило, методы статистики (индексный, корреляции, рядов динамики и т.п.) используют для решения задач, в которых исследуемые факторы носят вероятностный характер.
Методы эконометрики (производственные функции, межотраслевой баланс, факторный анализ и т.п.) применяются для решения
управленческих задач, условия которых можно схематически представить в виде шахматной схемы, отразить взаимосвязи между изучаемыми явлениями.
Методы математического программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование) используют для решения
62
задач оптимизации производственно-хозяйственной деятельности
при ограничениях на производстенные ресурсы.
Специфические методы, характерные для управленческого учета («стандарт-кост», «директ-костинг», «таргет-костинг» и др.), можно классифицировать как методы учета затрат и методы калькулирования.
2.4 Составные части и уровни бухгалтерского
управленческого учета. Взаимосвязь и отличительные
особенности бухгалтерского управленческого и бухгалтерского
финансового учета
Для эффективного управленческого учета необходимо организовать учет затрат по сферам деятельности, поэтому можно выделить следующие составные части управленческого учета:
- учет снабженческой деятельности
- учет производственной деятельности
- учет сбытовой деятельности
- учет организационной деятельности.
Снабженческая деятельность в системе управленческого учета
должна занимать первоначальное положение, так как это первый
передел производства. Управленческий учет снабженческой деятельности решает следующие вопросы:
- увеличение объема оптовых закупок
- выбор метода закупки
- увеличение объема производства отдельных изделий
- составление смет затрат по процессам приобретения, погруз-
ки и разгрузки, оценки качества, хранения и др.
- расчет критической точки объема снабжения.
С этой целью собирается и обобщается информация о затратах
по видам работ и складам, о ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам – приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест и контроль за их исполнением.
Результативная итоговая информация о снабженческо-заготовительной деятельности используется для расчета критической точки
объема снабжения.
63
Управленческий учет производственной деятельности – центральное звено системы управленческого учета. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в производственном учете отводится нормированию издержек – материальных, трудовых и накладных, а также способам отражения фактических и нормативных затрат. При этом производственный учет организуется как единый процесс учета затрат
и калькулирования.
Каждое предприятие в зависимости от особенностей технологии, техники, организации производства и труда, сложности и номенклатуры выпускаемой продукции может выбирать свою модель
организации учета производства с применением соответствующих
методов. На этом участке учета определяется себестоимость продуктов для различных целей управления.
В управленческом учете сбытовой деятельности собирается и
обрабатывается информация об ассортименте выпуска продукции,
рентабельности, о составе покупателей, расходах на рекламу, упаковку, количестве изделий на складах готовой продукции, факторах,
влияющих на прибыльность как всего производства, так и отдельных продуктов. Составляются сметы затрат по отделам и сегментам
финансово-сбытовой деятельности и контролируется их исполнение.
На этом участке учета определяются наиболее выгодный для производства продукт, факторы, влияющие на размер материального дохода как от всего объема производства, так и отдельных продуктов.
Руководителям предоставляется информация для принятия решений, позволяющих максимизировать прибыль в краткосрочном
периоде.
В управленческом учете организационной деятельности составляется и контролируется исполнение смет расходов по организационной деятельности, выполняются расчеты критической точки объема производства, собираются данные о постоянных и переменных
затратах, себестоимости продукции, прибыли и другая информация
по центрам ответственности.
Бухгалтеры, осуществляющие управленческий учет, называются бухгалтерами-аналитиками или бухгалтерами-менеджерами, выполняющими свои обязанности в зависимости от функций управления.
64
На стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует в разработке планов (бюджетов) производственных подразделений, которые в дальнейшем сводятся в общий план, предъявляемый на утверждение руководству.
Информация, содержащаяся в планах, должна быть предельно
точной и содержать данные о доходах, расходах.
Планы разрабатываются бухгалтером-аналитиком совместно с
руководителями центров ответственности. Разработка планов осуществляется снизу вверх.
Бухгалтер-аналитик выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта, оптимальные
цены, участвует в обсуждении производственной программы предприятия.
Современный бухгалтер-аналитик должен владеть методами
оперативного бухгалтерского учета, финансового анализа и планирования.
На стадии контроля в каждом центре ответственности бухгалтером-аналитиком проводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов. При этом выявляются расхождения,
определяются их причины.
Таким образом, отчеты, подготовленные бухгалтером-аналитиком в конце отчетного периода, позволяют оценить деятельность
руководителей центров ответственности, а также определить, на
каких участках не удалось достичь плановых показателей.
Эти планы и отчеты стимулируют деятельность всего персонала предприятия. Планы содержат показатели, которые должны быть
достигнуты. Знакомясь с ними, менеджеры определяются с задачами, стоящими перед ними.
Бухгалтер-аналитик, с одной стороны, несет ответственность
перед руководством за достоверность составленных отчетов, а с другой, оказывает помощь управляющим центрами ответственности в
планировании и подведении итогов работы.
Различают следующие уровни бухгалтерского управленческого
учета:
- уровень целей;
- уровень работ;
- уровень использования ресурсов.
65
На уровне целей источником возникновения издержек служат
усилия организации по достижению определенных целей.
При этом:
- во-первых, цели могут быть поставлены неадекватно;
- во-вторых, цели могут быть недостижимы с точки зрения дос-
тупных ресурсов или реалий внешнего окружения;
- в-третьих, система целей организации может быть несогласованной; цели, стоящие перед отдельными подразделениями или процессами могут не обеспечивать достижение общей цели организации или быть избыточными относительно общей цели.
Усилия организации по достижению таких целей являются непродуктивными. Ресурсы, потраченные на достижение цели, формируют избыточные затраты.
Методом управления на этом уровне является оптимизация целей организации.
При этом инструментами оптимизации выступают:
- анализ / разработка стратегии развития
- анализ / разработка стратегии маркетинга
- бизнес-планирование.
На уровне работ (функций) объектом управления издержками
является структура работ или функций организации.
При этом:
- достижение адекватно поставленных целей может идти неэф-
фективными путями;
- необходимые функции или работы могут не выполняться или
дублироваться;
- последовательность и согласованность выполнения работ мо-
жет быть разбалансирована;
- набор локальных результатов одних работ может не соответствовать требованиям, предъявляемым работами, для которых эти
результаты формируются.
Методом управления на этом уровне является оптимизация ра-
бот и функций организации в цепочке выполнения работ.
В качестве инструментов оптимизации выступают:
- разработка требований к КИС;
- постановка системы управления организацией, холдингом;
- разработка системы производственного планирования;
66
- система управления надежностью оборудования;
- управление персоналом, оценка персонала.
При оптимизации работ и функций организации в цепочке вы-
полнения работ инструментами оптимизации выступают:
- система маркетинга и продаж, разработка новой продукции;
- система управления запасами, материально-техническое обес-
печение;
- аудит системы менеджмента качества;
- постановка системы менеджмента качества (ISO);
- система управления запасами на качество.
На уровне использования ресурсов выполнение каждой работы
требует определенного количества ресурсов. Объектом управления
издержками является оптимизация объемов использования ресурсов.
Методом управления на этом уровне является реализация системных решений, обеспечивающих использование инструментов
оптимизации:
- система управленческого учета;
- система нормирования.
Управленческий учет оказывает помощь в:
- планировании (планирование производства, как наилучшим
образом использовать ресурсы, производить или покупать);
- контроле (поддержание уровня запасов, контроль затрат труда
и материалов);
- оценке (помощь в оценке, анализ расходов, оценка эффектив-
ности руководства).
Современное предприятие со своей сложной структурой производства выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и
представляет законченную систему с определенными внутренними
и внешними целями. Они определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии.
Взаимодействие бухгалтерского управленческого и бухгалтерского финансового учета достигается на основе преемственности и
комплексного использования первичной информации, единства норм
и нормативов, а также единства нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета данными
другого, однократной фиксации всей исходной переменной инфор-
67
мации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их
элементов, приближения учетной информации к местам принятия
решений, единого подхода к разработке задач управленческого и
финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем автоматизированного управления производством.
Оба вида учета играли и играют регулирующую роль и несут в
себе элементы такой системы, которая предусматривает прямые и
обратные связи при выполнении функций наблюдения, измерения
различных характеристик производства или его отдельных частей,
обработки информации по данным первичной документации. Подтверждением тому служит движение отчетной документации между подразделениями и службами предприятия и бухгалтерией (рисунок 2.4).
Рисунок 2.4. Методологические основы взаимосвязи бухгалтерского
финансового и бухгалтерского управленческого учета
В связи с этим возникают два аспекта проблемы построения учетной информационной системы производства. Первый аспект – интегрированная система должна обеспечить информацией управление
производством внутри предприятия, соответствовать построению
68
внутрихозяйственного механизма. Эти позиции определяют развитие
методологии интегрированного учета в направлении расширения не
столько информационной, сколько регулирующей функции учета.
Разработка новой системы учетно-отчетной информации должна предусматривать в своем составе элементы нормирования и планирования. Они создают возможность решить второй аспект проблемы – расширить регулирующую функцию учета, обеспечить необходимую связь между производственными, технологическими и
экономическими службами предприятия, выполняющими планирование, контроль, диспетчеризацию и другие подобные работы. Включая в систему учета плановые и нормативные данные, в ходе обработки информации можно проводить анализ экономических показателей, оценку и характеристику результатов деятельности отдельных коллективов, прогнозирование тенденций этих показателей и
направлений развития производства.
Данные, не относящиеся непосредственно к учету, привлеченные
в состав информационной модели, расширяют границы сбора, обработки и использования информации для принятия соответствующих
управленческих решений. Тем самым увеличивается зона охвата всеми
видами учета производственных операций и хозрасчетных взаимоотношений структурных подразделений. В настоящее время сферы воздействия управленческого и финансового учета разграничены и определяются объектами и методологией планирования объема и номенклатуры производства и затрат на производство товарной продукции.
Сравнивая финансовый и управленческий учет, можно выделить
в них и различия. Отличительные признаки каждого вида учета сгруп-
пированы относительно характеристик информации (рисунок 2.5).
Степень регламентации. Ведение финансового учета является
обязательным для каждого предприятия. Законом устанавливаются
требования к финансовой информации. Регламентируются формы
отчетности и их содержание, порядок расчета показателей.
Ведение управленческого учета зависит от воли администрации.
Дирекция может осуществлять управленческий учет, руководствуясь
принципом целесообразности. Никто не вправе указывать, в какой
форме должен быть организован учет и каким образом он будет осуществляться. Сбор и обработка информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше стоимости получения.
Точность информации. Поскольку менеджерам часто необходи-
69
Рисунок 2.5. Отличительные признаки каждого вида учета
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]