Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет инструмент управления организацией. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки Экономика
.pdf
ния управленческого учета не ограничены нормативным регулированием. Формы представления отчетных данных могут быть любыми. Применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;
- конфиденциальностью, то есть информация управленческого
учета предназначена исключительно для внутреннего потребления;
- плановым характером, то есть управленческий учет призван
давать прогнозы по различным аспектам хозяйственной деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам,
расходам на персонал и т.д.);
- измерением показателей как в денежном, так и в натуральновещественном выражении. Подобное измерение применяется и в
аналитическом учете;
- актуальностью предоставленной информации за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного
учета и содержит сведения по основным показателям за короткие
промежутки времени – сутки, пятидневку, декаду. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами
производства и реализации продукции;
- индивидуальной периодичностью отчетов;
- расширенным составом объектов учета, то есть в качестве
объектов могут выступать отдельные изделия, виды деятельности,
центры ответственности.
Сущность управленческого учета заключается в том, что он представляет собой комплексную систему учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах предприятия в результате финансово-хозяйственной деятельности.
Понимание сущности управленческого учета позволяет выявить
зависимость функций, выполняемых этим видом учета, от функций
управления.
Основным фазам управления присущи функции планирования,
организационной работы, контроля, оценки, регулирования (внутренних информационных связей) и стимулирования.
Обеспечивающие фазы управления выполняют функции учета
и анализа.
Функции управления и информация, обеспечивающие их дей-
51
ственность, позволяют сформулировать функции бухгалтерского
управленческого учета:
- стратегическое и тактическое планирование финансово-
хозяйственной деятельности предприятия. Планирование может
быть как долгосрочным (стратегическим), так и краткосрочным (тактическим). Долгосрочное планирование рассматривает деятельность
предприятия на период от трех-пяти лет и более. В его рамках разрабатывается стратегия развития предприятия на перспективу: возможные объекты капиталовложений, увеличение производственных
мощностей, завоевание рынков сбыта и т.д. Управленческий учет
представляет информацию для принятия решений на долгосрочную
перспективу по следующим вопросам: какие виды продукции более
выгодны для производства и продажи, как строить ценовую политику, какова предполагаемая рентабельность капиталовложений в тот
или иной объект (рациональность инвестиций) и др.
Краткосрочное планирование (сроком до одного года) предполагает разработку бюджетов и смет в целом по предприятию, а также в разрезе его структурных подразделений с разбивкой по кварталам, месяцам, дням. В рамках управленческого учета устанавливается процедура формирования бюджетов, координируется разработка
краткосрочных планов всеми подразделениями предприятия;
- формирование целевых потоков информации, направлен-
ных на решение конкретных задач управления. Вся информа-
ция, необходимая для управления, должна быть систематизирована
по определенным признакам. Помимо общих направлений сбора и
интерпретации информации в управленческом учете необходимо
также формировать целевые потоки информации, собранной и систематизированной по конкретным управленческим решениям. Так,
например, при выработке управленческого решения по производству того или иного продукта собирается информация о возможных
затратах на производство и реализацию – полных и переменных,
спросе на данный продукт на рынке, средних ценах на необходимые
сырье и материалы, суммах покрытия на единицу изделия и т.д.;
- контроль за наличием и эффективностью использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Менеджеры
любого предприятия при выработке стратегии и политики управления руководствуются данными учета издержек, отражающего ис-
52
пользование предприятием всех видов ресурсов в процессе деятельности. В связи с этим затраты являются одним из основных объектов управленческого учета. Особое внимание системы управленческого учета направлено на отражение динамики поведения затрат
различных ресурсов в зависимости от таких факторов, как увеличение или уменьшение объемов сбыта, изменение ассортимента продукции и др. Кроме того, большое внимание уделяется учету затрат
по центрам ответственности.
В целях осуществления контроля за использованием всех видов
ресурсов предприятия производится оперативный анализ деятельности каждого центра ответственности, на основе которого выявляются «узкие» места в производстве и реализации. Полученная информация предоставляется линейным менеджерам для принятия
своевременных управленческих решений;
- выявление, анализ отклонений от установленных норм,
стандартов и смет и корректировка управляющих воздействий
на ход производства и реализации продукции. В управленческом
учете большое внимание уделяется учету отклонений фактических
показателей работы от плановых или нормативных. При этом используется метод факторного анализа, то есть разделение всех возникших отклонений по причинам, вызвавшим их появление.
Планы предприятия не всегда являются строго заданным эталоном деятельности. При отклонении фактических результатов от намеченных они могут уточняться либо пересматриваться, если предварительный анализ показывает недостижимость каких-то показателей. Данный способ управления называется управлением по отклонениям. После уточнения показателей принимаются меры корректирующего действия по приведению фактических результатов в
соответствие с запланированными. Таким образом, обеспечивается
динамичность и гибкость управленческого процесса;
- измерение и оценка результатов финансово-хозяйственной
деятельности предприятия в целом и в разрезе структурных
подразделений, выявление степени рентабельности отдельных
видов продукции, секторов и сегментов рынка. Методы кальку-
лирования себестоимости продукции и определения финансового
результата зависят от вида и отраслевой принадлежности предприятия, технологии производства и других факторов. Известно, что
53
финансовый результат деятельности предприятия складывается из
различных составляющих: доходов от производства и реализации
продукции, сдачи имущества в аренду, продажи неиспользуемых
хозяйственных средств, процентов по вкладам в ценные бумаги других предприятий и организаций и т.д. Так, в случае, когда предприятие выпускает несколько видов продукции, положительный результат от производства и продажи одной продукции может затушевываться убытком от другой. Это же касается и деятельности подразделений предприятия;
- формирование информации, служащей средством внутрен-
ней коммуникационной связи между уровнями управления и
структурными подразделениями предприятия. С помощью ин-
формации, формируемой в управленческом учете, а также разработки бюджетов и смет для разных уровней управления производится
четкая координация действий менеджеров по систематизации задач,
стоящих перед предприятием, и достижению конечных целей предпринимательства. Таким образом, обеспечивается действие принципа
линейного управления;
- выявление резервов повышения эффективности деятель-
ности предприятия. Управленческий учет предприятия ориенти-
рован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в
будущем. Таким образом, необходима разработка мероприятий по
повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения рынков сбыта, освоения
новых производств и т.д. Для информационного обеспечения и оценки эффекта от данных мероприятий в управленческом учете используется ряд методов. Так, широко используемый в управленческом
учете анализ «затраты-объем-прибыль» дает возможность проследить взаимосвязь между такими характеристиками, как затраты,
объем и прибыль, то есть определить влияние, которое оказывают
изменения в затратах, цене товара, объеме его производства и номенклатуре выпускаемых товаров на величину получаемой от реализации товаров прибыли, а также для оценки изменения одного из
54
этих факторов или нескольких факторов вместе.
ский учет
учет
воды
чить эту достаточность
ции в полном объеме
ции каждой из них
записи
их совершения
повторяемой по времени
Из функций следует, что управленческий учет – это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о
доходах и расходах организации в результате финансово-хозяйственной деятельности.
Требования, предъявляемые к управленческому учету аналогичны требованиям, предъявляемым к финансовому учету, но их содержание и значимость существенно различаются (табл. 2.1).
Таблица 2.1 – Требования, предъявляемые к учету
Требования Бухгалтерский управленче-
Достоверность Означает возможность для
Полнота Означает достаточность ин-
Релевантность
(существенность)
Целостность
и понятность для
пользователей
Своевременность Означает возможность обес-
компетентного пользователя
делать на основе данных учета
и отчетности правильные вы-
формации для управления
предприятием и его подразде-
лений, возможность обеспе-
Заключается в приемлемости
данных и сведений для выра-
батываемых решений. Реле-
вантными являются данные и
сведения, учитывающие усло-
вия, в которых принимается
решение, его целевые крите-
рии, имеющие набор возможных альтернатив и характеризующие последствия реализа-
Означает, что учет должен
быть системным даже в тех
случаях, когда он ведется без
использования первичной до-
кументации, счетов и двойной
печить менеджеров необходи-
мой информацией
к сроку принятия решений
Бухгалтерский финансовый
Означает, что все учетные сведения должны адекватно отра-
жать действительность
Означает, что учет должен
охватывать все факты хозяй-
ственной жизни, должен давать
информацию о ФХД организа-
нет
Учет должен быть системным
и отвечать требованиям норма-
тивного регулирования
Предполагает, что выбранные
предприятием способы ведения
учета должны обеспечить фик-
сацию ФХЖ в момент
Регулярность Заключается в том, чтобы
внутренняя отчетность была
55
Учет ведется на регулярной
основе
Роль управленческого учета определяется тем, что он является
базой для принятия решений в следующих областях:
- оперативное управление издержками;
- формирование производственной программы;
- выбор оптимальных производственных параметров;
- определение цены продукции;
- расчет потенциально возможной прибыли.
Таким образом, управленческий учет – это, с одной стороны,
вид деятельности, целью которой является обеспечение информацией руководство организации для принятия решений и планирования; а с другой, это часть внутренней информационной системы
любой организации.
2.3 Предмет и метод бухгалтерского управленческого учета
Управленческий учет – это учет ответственности. Он обеспечивает информацией оперативное, тактическое, стратегическое, экономическое и технологическое управление.
Предметом управленческого учета является производственная,
коммерческо-сбытовая и инвестиционная (в части капитальных затрат) деятельность предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.
Содержание предмета управленческого учета раскрывают его
объекты, то есть объекты управления, в отношении которых реализована учетная функция.
Объекты управленческого учета могут быть сгруппированы в
четыре группы.
К первой группе относятся объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации, то есть ресурсы. С точки зрения управленческого учета – это совокупность благ, общее свойство
которых состоит в потенциальной возможности их участия в процессах, обеспечивающих бизнес.
В состав производственных ресурсов входят активы, обязательства и капитал.
Активы – ресурсы, контролируемые собственниками в результате событий прошлых периодов, от которых они ожидают экономические выгоды в будущем.
По составу и характеру использования активы организации условно подразделяют на три группы:
56
- внеоборотные активы;
- оборотные активы;
- отвлеченные средства.
К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.
Основные средства – это средства труда. Они создают необходимые условия для нормального производственного процесса, способствуют его правильной организации. Они длительно участвуют
в процессе изготовления продукции, обслуживают много производственных циклов и при этом сохраняют свою натуральную форму и
свойства. Участвуя в производстве, основные средства постепенно
изнашиваются, перенося частями свою стоимость на изготовленную
продукцию через амортизационные отчисления.
Под нематериальными активами понимается часть имущества,
призванного совершенствовать качество изготавливаемой предприятием продукции, расширять и улучшать ее ассортимент, повышать
эффективность выполняемых ею работ и услуг.
Это произведения науки, литературы и искусства; программы
для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания и деловая репутация.
В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, проектно-изыскательские, геологоразведочные, буровые работы
и пр.
К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в
которых дата и стоимость погашения определены (облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в
том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); вклады
по договору простого товарищества (у организации-товарища); предоставленные займы другим организациям; депозитные вклады в
кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются
на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся фи-
57
нансовые вложения, срок возврата которых превышает один год.
К оборотным активам относятся производственные запасы, ценные бумаги (краткосрочные финансовые вложения), денежные средства, средства в расчетах.
За материально-производственные запасы принимаются активы:
- используемые при производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Обязательства – текущая задолженность, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Это задолженность перед поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом организации по оплате труда, банками и т.д.
Капитал (собственный) – доля в активах, остающаяся после
вычета всех обязательств организации.
Это уставный, добавочный и резервный капитал, прибыль.
Уставный капитал на предприятиях, создаваемых за счет средств
собственников, представляет собой совокупность взносов учредителей хозяйственных товариществ и обществ, муниципалитетов,
государств.
Добавочный капитал увеличивает стоимость источников собственных средств. Он образуется благодаря:
- приросту стоимости по переоценке основных средств в слу-
чаях, предусмотренных законодательством РФ;
- эмиссионному доходу акционерных обществ (превышение
продажной цены собственных акций над номинальной стоимостью
акций, образующееся в результате их продажи);
- безвозмездного поступления активов от юридических и физических лиц.
Резервный капитал создается как дополнительный финансовый
внутренний резерв предприятия для покрытия расходов и платежей,
убытков, возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюктуры, выплаты дивидендов по облигациям, привилегированным
акциям.
58
Прибыль – это положительный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Определяется как сумма превышения доходов над расходами.
Ко второй группе относятся объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации: хозяйственные процессы и факты
хозяйственной жизни.
Различают следующие процессы:
- снабженческая деятельность – приобретение, хранение, обес-
печение производства ресурсами, маркетинговая деятельность и др.;
- производственная деятельность – процессы, обусловленные
технологией производства, разработка новых видов продукции;
- сбытовая деятельность – маркетинговые исследования, сбытовые операции по упаковке и транспортировке груза, операции,
содействующие росту объема продаж (реклама, связи с потребителями, контроль качества выпускаемой продукции);
- организационная деятельность – создание организационной
структуры предприятия, информационной системы предприятия с
прямой и обратной связью между подразделениями, уровнями управления, координация действий исполнителей.
Третья группа представлена объектами, составляющими хозяй-
ственную деятельность организации, то есть показателями.
В состав третьей группы объектов управленческого учета вхо-
дят следующие показатели:
- результаты хозяйственной деятельности как всей организации,
так и отдельных центров ответственности (производственных подразделений организации). Результаты хозяйственной деятельности
выявляются сопоставлением доходов и расходов.
Экономическими результатами хозяйственной деятельности
могут быть экономия или перерасход ресурсов.
Финансовыми результатами хозяйственной деятельности явля-
ются прибыль или убыток.
- доходы – это увеличение экономических выгод в результате
деятельности за период, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников);
- расходы – ресурсы, которые были израсходованы с целью получения доходов, то есть уже принесли экономические выгоды (доход) или потеряли способность приносить экономические выгоды в
будущем;
59
- текущие и капитальные издержки организации в целом и ее
отдельных подразделений (центров ответственности) – это выплаты, которые организация должна сделать, или те доходы, которые
организация должна обеспечить поставщикам ресурсов для того,
чтобы отвлечь эти ресурсы от альтернативных вариантов использования;
- внутреннее ценообразование, предполагающее использование
трансфертных цен;
- бюджетирование – процесс планирования, учета и контроля
доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления;
- система внутренней отчетности, содержащая стандартные показатели хозяйственной деятельности:
1) рентабельность организации в целом и ее структурных подразделений;
2) структура доходов и расходов по центрам ответственности,
структурным подразделениям, отдельным проектам;
3) показатели дебиторской и кредиторской задолженности и др.
Кроме того, в эту систему включают отчеты по ключевым пока-
зателям деятельности организации:
1) количество полученных заказов,
2) объем выпущенной продукции,
3) эффективность использования ресурсов и др.
Наконец, аналитические отчеты:
1) выявление причин возникновения уровня запасов;
2) выявление изменения удельного веса организации в соответствующем рыночном сегменте;
3) определение устойчивости финансового положения и др.
К четвертой группе объектов относятся места возникновения
затрат и центры ответственности, выделенные в управленческом
учете в качестве структурных единиц организации.
Место затрат – это функциональная сфера или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками.
Центр ответственности – это часть организации, по которой целесообразно аккумулировать учетную информацию о деятельности
такого центра.
Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]