Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет инструмент управления организацией. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки Экономика
.pdf
По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и прочим структурным подразделениям. Такая группировка используется для производственного учета и определения производственной себестоимости продукции.
По принадлежности затраты группируются по центрам ответственности и используются для организации учета по центрам финансовой устойчивости и оценке их экономической эффективности.
По носителям затраты группируются по видам продукции (работ, услуг) и используются для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
По видам затраты группируются по экономическим элементам и
статьям калькуляции и используются для экономического анализа.
3.5 Понятие доходов и их классификация
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами
организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления (увеличения стоимости) активов и (или) списания
(уменьшения стоимости) обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации.
Следовательно, под доходами организации (предприятия) следует понимать поступления денежных средств и иного имущества,
которые становятся собственностью организации (предприятия). Они
не связаны с увеличением имущества за счет вкладов участников
или собственников предприятия.
Не признаются доходами организации поступления:
- от учредителей, акционеров, участников, собственников;
- от покупателей и заказчиков косвенных налогов, подлежащих
уплате в бюджет;
- из бюджета в возмещение уплачиваемых налогов;
- от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги;
- контрагентов в пользу третьих лиц в счет возмещения коммунальных платежей, компенсации оплаты транспортных расходов;
- в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их балансовой стоимостью.
Коммерческие организации в процессе хозяйственной деятель-
ности используют различные виды доходов, которые классифици-
111
руют по разным признакам.
Классификация доходов в управленческом учете используется
для:
- соизмерения доходов от продажи продукции (работ, услуг) с
ее себестоимостью и выявления финансовых результатов;
- проведения анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль»;
- установления цены безубыточной реализации продукции (ра-
бот, услуг);
- определения различных вариантов тактического и стратеги-
ческого развития предприятия;
- принятия эффективных управленческих решений.
По отраслям деятельности доход может быть от:
- производственной деятельности;
- торговой деятельности;
- оказания услуг и т.д.
Если организация занимается различными отраслями деятельности, которые облагаются разными налогами на прибыль, то ей
необходимо вести раздельный учет по этим видам.
Эта классификация обусловлена тем, что действующим законодательством по различным отраслям деятельности предусмотрены
разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях
необходимо вести раздельный учет доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Такое ведение учета доходов по видам деятельности предусмотрено в ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Это усиливает контроль за формированием величины прибыли
предприятия. Кроме того, ведение раздельного учета доходов по
отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.
По видам деятельности доход поступает от:
- основной деятельности;
- инвестиционной деятельности;
- финансовой деятельности.
Доход от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности для данного предприятия:
1. выручка от продажи товаров и продукции
2. поступления за выполненные работы
3. поступления, связанные с услугами
112
Доход от инвестиционной деятельности отражается частично в
виде:
• Операционного дохода:
- доходы от участия в совместных предприятиях;
- доходы от владения ценными бумагами;
- доходы от депозитных вкладов.
• Дохода от реализации основных средств и иных активов, от-
личных от денежных средств и продукции.
Доход от финансовой деятельности – это результат денежных
потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними
источниками финансирования:
• привлечение дополнительного акционерного или паевого ка-
питала;
• эмиссия акций, облигаций и других ценных бумаг;
• привлечение кредита в различных его формах;
• обслуживание привлеченного капитала путем выплаты диви-
дендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу.
Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может
сформировать прямой доход предприятия, так как в конечном счете
возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или
менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности.
Поэтому под доходом от финансовой деятельности понимается
косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получен и прямой доход на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном
или валютном счетах и т.п.
По источникам формирования доход может быть от:
• продажи продукции (работ и услуг);
• прочих поступлений.
Доход от продажи продукции (работ, услуг) – это доходы от обычных видов деятельности, связанные с поступлением выручки от про-
113
дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг.
Кроме того, выручка от других видов деятельности, относящихся
к основным (т. е. являющихся предметом деятельности организации):
а) арендная плата;
б) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности;
в) поступления от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
Прочие поступления (прочие доходы), отличные от доходов от
обычных видов деятельности:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во вре-
менное пользование активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности по договору простого товарищества;
- поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование
банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом
банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
114
- сумма дооценки активов;
- также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
По характеру налогообложения доход бывает:
- подлежащий налогообложению;
- не подлежащий налогообложению.
Эта классификация играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия. Состав дохода, не подлежащего налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.
По влиянию инфляционного процесса доход делится на:
- номинальный;
- реальный.
Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде.
По периоду формирования выделяют доход:
- предшествующего периода;
- отчетного периода;
- планового периода.
Эта классификация дает возможность в процессе анализа выявить динамику доходов и прибыли, построить соответствующий
базис расчетов и т.д.
Контрольные вопросы
1. Что означает понятие «затраты»?
2. Чем затраты предприятия отличаются от его расходов?
3. Как классифицируются затраты в зависимости от задач уп-
равленческого учета?
4. Какие виды затрат выделяются в рамках классификаций, свя-
занных с калькулированием себестоимости продукции?
5. Каков критерий выделения постоянных, переменных и сме-
шанных затрат?
6. Для чего нужно выделять релевантные и нерелевантные рас-
ходы?
115
7. Каково значение приростных и предельных затрат в приня-
тии управленческих решений?
8. В чем отличия элементов затрат от статей калькуляции?
9. Что включается в состав непроизводительных расходов в орга-
низации?
10. Какова связь между категориями релевантных, устранимых,
безвозвратных, вмененных и приростных затрат?
11. Что такое альтернативные и необратимые затраты? Отража-
ются ли они в системе бухгалтерского финансового учета?
116
Глава 4.
БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ
Цели и задачи изучения главы: уяснить сущность и роль бюд-
жетирования в организации бухгалтерского управленческого учета,
изучить порядок составления генерального, операционного, финансового бюджетов организации, раскрыть технологии составления
статических и гибких бюджетов.
В результате изучения этой главы обучающийся должен:
- знать методы анализа и интерпретации финансовой, бухгалтерской и иной информации, содержащейся в отчетности предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и т.д.
для целей бюджетирования; внутренние организационно-распорядительные документы экономического субъекта в области бюджетирования; методические документы по бюджетированию; методы
финансовых вычислений для целей бюджетирования;
- уметь анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и
т.д. и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений в области бюджетирования; определять объем работ по бюджетированию и потребность в трудовых, финансовых и
материально-технических ресурсах; разрабатывать внутренние организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения работ в системе бюджетирования; составлять прогнозные планы и сметы;
- владеть способностью на основе анализа интерпретировать
финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в
отчетности предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и т.д. и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений в области бюджетирования; навыками организации бюджетирования, координации и контроля выполнения работ в его процессе.
4.1 Сущность и содержание бюджетирования
Финансовое планирование на предприятии представляет собой
процесс определения и нормативного установления показателей
поступления и расходования денежных средств и эффективности
117
их использования в плановом периоде. В зависимости от периода планирования различают:
• стратегическое финансовое планирование, определяющее
финансовые показатели предприятия на период, в течение которого предполагается использовать определенную рыночную и
производственную стратегию;
• тактическое финансовое планирование, которое, исходя из
параметров стратегического плана, устанавливает финансовые показатели, как правило, на плановый год и которое является
завершающей фазой регулярного бизнес-планирования;
• оперативное финансовое планирование, целью которого является распределение финансовых показателей тактического плана
по внутригодовым периодам – кварталам и месяцам.
Стратегические, тактические и оперативные финансовые планы предприятия являются элементами как общей системы планирования его производственно-хозяйственной деятельности, так и ее
подсистемы – финансового планирования. Эти планы связаны между собой и имеют локальные цели, состоящие в обеспечении бесперебойного финансирования в течение данного периода. Комплексная реализация всей совокупности финансовых планов создает
объективные условия для достижения общей цели – устойчивого
рыночного, экономического и финансового положения и развития
предприятия.
Основой финансового планирования, независимо от того периода, на который рассчитан финансовый план, является бюджетирование.
Бюджетирование – это система управления ресурсами предприятия, основанная на системе локальных планов (бюджетов), каждый из которых представляет собой комплекс финансовых показателей деятельности конкретного структурного подразделения или
направления деятельности.
Под системой бюджетирования понимается набор плановых и
отчетных форм, методик планирования, регламентов взаимодействия
служб и подразделений в процессе составления и контроля исполнения планов.
Целью создания системы бюджетирования является обеспечение прозрачности экономических последствий принятия управлен-
118
ческих решений и результатов производственно-хозяйственной деятельности организации.
Основная идея системы бюджетирования состоит в том, что эта
система строится на основе типологии и нормирования работ, а также распределении полномочий и ответственности за достижение
поставленных целей с установленными затратами.
Ключевая цель бюджетирования - обеспечение производственно-коммерческого процесса необходимыми по объему и структуре
денежными ресурсами.
Отсюда, конкретными целями бюджетирования выступают получение кредитов; получение инвестиций; создание стратегических
союзов; использование при стратегическом планировании; основа
для принятия управленческих решений.
Для достижения этих целей должны быть решены основные
задачи бюджетирования:
• установление объектов бюджетирования;
• разработка системы бюджетов - операционных и финансовых;
• расчет соответствующих показателей бюджетов;
• вычисление необходимого объема денежных ресурсов, обеспечивающих финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса предприятия;
• расчет величины внутреннего и внешнего финансирования,
выявление резервов их дополнительного привлечения;
• прогноз доходов, расходов и капитала предприятия.
Назначение бюджетирования сводится к следующему:
- рост эффективности использования имеющихся в распоряжении организации и ее отдельных структурных подразделений ресурсов, активов и ответственности руководителей различного уровня
управления за предоставленные в их распоряжение ресурсы и активы: за превышение лимитов товарных запасов, за просрочку оплаты
товарных кредитов и т. п.;
- создание возможности для оценки инвестиционной привлекательности отдельных сегментов бизнеса, которые реализует или которыми собирается заняться в будущем организация;
- повышение обоснованности выделения финансовых (прежде
всего инвестиций и кредитов) и нефинансовых ресурсов (товарных
кредитов) по отдельным направлениям хозяйственной деятельнос-
119
ти и видам бизнеса организации; более точное определение направлений инвестиционной политики, направлений реструктуризации
организации;
- превращение организации в «прозрачную», потому более при-
влекательную для инвесторов;
- укрепление финансовой дисциплины и сочетание стимулирования более эффективной работы структурных подразделений в интересах всей организации;
- проведение постоянного мониторинга финансовой эффективности отдельных видов хозяйственной деятельности и структурных
подразделений;
- контроль за изменением финансовой ситуации в компании;
повышение финансовой устойчивости и улучшение финансового
состояния компании в целом, отдельных структурных подразделений и видов бизнеса.
Как любая система бюджетирование строится в соответствии с
определенными принципами, к которым можно отнести:
1. цельность системы, то есть согласованность горизонтов (стратегического, тактического, оперативного) и направлений (сбыт, производство, затраты, финансы) планирования;
2. двунаправленность процессов – сочетание подхода «планирование сверху вниз», задающего основные параметры и результаты деятельности с подходом «планирование снизу вверх», обеспечивающим необходимый уровень детализации планов;
3. завершенность системы – неразрывная связь планирования,
учета, контроля, анализа исполнения планов.
Практические возможности системы бюджетирования заключаются в составлении прогнозов финансово-хозяйственной деятельности; своевременном обнаружении «узких мест» и расчете последствий при возможных отклонениях от намеченного плана; повышении обоснованности расходования ресурсов; увеличении эффективности использования имущества организации; координации работ
структурных подразделений и филиалов в рамках проектов; мотивации сотрудников к повышению эффективности их работы; повышении обоснованности принимаемых управленческих решений.
Требования, предъявляемые к системе бюджетирования, заключаются в том, что:
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]