Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет инструмент управления организацией. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки Экономика
.pdf
Используя значение прямых затрат труда, составим бюджет пря-
Показатели
I II
III IV
1. Объем производства, ед.
119852
160096
160016
160016
на единицу продукции, руб.
тыс. руб.
Показатели
Значение
Постоянные общепроизводственные расходы
1. Амортизация производственного оборудования
6800 х 0,15 = 1020
2. Текущий ремонт основных средств
6800 х 0,08 = 544
3. Электроэнергия на освещение цехов
1000
4. Страховка основных
средств
6800 х 0,02 = 136
цехов
расходов (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)
Переменные общепроизводственные расходы
7. Оплата
энергетических ресурсов
81157
(8% от заработной платы рабочих)
9. Премиальный фонд
50000
расходов (стр.7 + стр. 8 + стр. 9)
(стр. 6 + стр. 10)
мых трудовых затрат на прогнозируемый период (таблица 4.18).
Таблица 4.18 – Бюджет прямых трудовых затрат на 2024 год
(по кварталам)
2. Прямые трудовые затраты
3. Прямые трудовые затраты на период,
503,05 503,05 503,05 503,05
60292 80536 80496 80496
Составление бюджета общепроизводственных расходов. Составим смету общепроизводственных расходов, учитывая, что амортизационные отчисления должны составить 15% от стоимости основных средств на начало периода, затраты на энергию – 34% от
материальных затрат, затраты на текущий ремонт оборудования –
8% от стоимости основных средств и т.п.
Таблица 4.19 – Смета общепроизводстенных расходов
на 2024 год, тыс. руб.
5. Заработная плата мастеров и начальников
6. Итого постоянных общепроизводственных
3000
5700
8. Заработная плата вспомогательных рабочих
10. Итого переменных общепроизводственных
11. Итого общепроизводственных расходов
Таким образом, общепроизводственные расходы на год составят 160923 тыс. руб.
300824 х 0,08 = 24066
153223
5700 + 155223 = 160923
161
Формирование бюджета себестоимости произведенной про-
Показатели
I II
III IV
1. Объем производства. ед.
119852
160096
160016
160016
на единицу продукции, руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
6. Итого прямых затрат, тыс. руб.
506912
7. Итого
накладных затрат, тыс. руб.
160923
(стр.7 : стр. 6)
тыс. руб.
продукции (стр. 5 + стр. 9), тыс. руб.
(стр. 10 : стр. 1 х 1000), руб.
дукции. Используя данные бюджетов прямых материальных и прямых трудовых затрат, распределим общепроизводственные расходы
пропорционально прямым затратам на производство продукции.
Расчет производственной себестоимости единицы произведен-
ной продукции «В» определим по формуле:
СПР1 = (ПРМ + ПРТ = ОБЩПР / V,
где
ПРМ, ПРТ – соответственно прямые материальные и прямые трудо-
вые затраты;
ОБЩПР – общепроизводственные затраты;
V – прогнозируемый годовой объем производства продукции.
Таблица 4.20 – Бюджет себестоимости произведенной продукции «В»
(по периодам)
2. Прямые материальные затраты
3. Прямые материальные затраты
на период (стр. 1 х стр. 2) : 1000,
4. Прямые трудовые затраты на период,
5. Прямые затраты (стр. 3 + стр. 4),
8. Коэффициент распределения
9. накладные затраты на период,
10. Себестоимость произведенной
11. Себестоимость единицы
произведенной продукции
341,83 341,83 341,83 341,83
40969 54726 54698 54698
60292 80536 80496 80496
101261 135262 135194 135194
0,3175
32150 42946 42924 42924
133411 178208 178118 178118
1113,1 1113,1 1113,1 1113,1
Формирование бюджета себестоимости реализованной про-
дукции. Для формирования бюджета себестоимости реализованной
продукции применяется формула:
СРПР = ЗПРн + СПРП – ЗПРк,
где
СРПР – себестоимость реализованной продукции;
162
ЗПРн – запас готовой продукции на начало периода;
Показатели
I II
III IV
периода
, тыс. руб.
дукции
за период (стр. 10 таблицы 4.20)
периода
, ед.
ции, руб.
на конец периода, тыс. руб.
руб.
Показатели
I II
III IV
ческого персонала
сонала
ных помещений
4. Плата за
кредит
168 126 84 42
5. Прочие расходы
200 210 220 230
6. Итого управленческих расходов
27999
37077
37038
37006
Итого управленческих расходов за год
139120
СПРП - себестоимость произведенной продукции;
ЗПРк – запас готовой продукции на конец периода.
Таблица 4.21 – Бюджет себестоимости реализованной продукции «В»
(по периодам)
1. Запас готовой продукции на начало
2. Себестоимость произведенной про-
3. Запас готовой продукции на конец
4. Стоимость единицы готовой продук-
5. Стоимость запаса готовой продукции
6. Себестоимость реализованной продукции (стр. 1 + стр. 2 – стр. 5), тыс.
800 267 356 356
133411 178208 178118 178118
240 320 320 320
1113,1 1113,1 1113,1 1113,1
267 356 356 356
133971 178119 178118 178118
Формирование сметы управленческих расходов. Для составления сметы управленческих расходов используют следующие данные:
1) заработная плата управленческого персонала – 35% от зара-
ботной платы основных рабочих;
2) заработная плата прочего общезаводского персонала – 10%
от заработной платы основных рабочих;
3) плата за использование кредитных ресурсов полностью вклю-
чается в управленческие расходы.
Таблица 4.22 – Бюджет управленческих расходов на 2024 год
(по периодам), тыс. руб.
1. Расходы на заработную плату управлен-
2. Заработная плата общезаводского пер-
3. Расходы на содержание административ-
21102 28187 28174 28174
6029 8054 8060 8060
500 500 500 500
163
Формирование бюджета текущих расходов. Смета текущих
Показатели
I II
III IV
1. Коммерческие расходы
9687 12758
13069
16929
2. Управленческие расходы
27999 37077
37038
37006
3. Текущие расходы (стр. 1 + стр. 2)
37686 49835
50107
53935
Показатели
I II
III IV
1. Прогнозируемая выручка
220800
299200
305600
310400
ции
3. Валовая прибыль (стр.
– стр. 2)
86829
121081
127482
132282
4. Коммерческие расходы
9687 12758
13069
16929
(без платы за кредит)
6. Текущие расходы
37518
49709
50022
53893
7. Прибыль от продаж (стр. 3
– стр. 6)
49311
71372
77460
78389
8. Проценты к
уплате
168 126 84 42
9. Налог на прибыль
11835
17129
18590
18813
10. Чистая прибыль
36108
52417
56586
58334
Чистая прибыль за год
203445
периодических расходов формируется на основании бюджетов коммерческих и управленческих расходов.
Таблица 4.23 – Бюджет текущих периодических расходов на 2024 год
(по периодам)
Формирование прогнозируемого отчета о прибылях и убыт-
ках. На основе прогнозируемых частных бюджетов составляется
прогнозируемый отчет о прибыи.
Таблица 4.24 – Прогнозируемый отчет о прибыли по продукции «В»
на 2024 год (по периодам)
2. Себестоимость реализованной продук-
5. Управленческие расходы
133971 178119 178118 178118
27831 36951 36953 36964
Таким образом, в результате производства и реализации продукции «В» организация может иметь чистую прибыль в размере
203445 тыс. руб.
Формирование отчета о движении денежных средств. При
формировании величины денежных средств учитывается их остаток на начало года в размере 600 тыс. руб.
164
Таблица 4.25 – Бюджет движения денежных средств на 2024 год
Показатели
I II
III IV
периода
от реализации
3. Итого имеющихся средств за период
133080
199117
272273
450410
4. Платежи
– всего за период
148211
202236
205159
208843
4.1 Покупка материалов
35430
54610
55882
55557
4.2 Затраты на труд
60292
80536
80496
80496
4.3 Текущие расходы
37686
49835
50107
53935
4.4 Закупка оборудования
2800
4.5 Налоги и отчисления
11835
17129
18590
18813
4.6 Выплаты по кредитам и займам
168 126 84 48
периода (стр. 3
– стр. 4)
(по периодам), тыс. руб.
1. Остаток денежных средств на начало
2. Поступление денежных средств
5. Остаток денежных средств на конец
600 -15731 -3119 67114
132480 214848 275392 383296
-15731 -3119 67114 241567
Бюджет движения денежных средств показывает, что у организации в 1-м и 2-м периодах будет дефицит денежных средств, поэтому необходимо своевременно позаботиться о привлечении краткосрочных кредитов. При принятии решений о привлечении краткосрочных кредитов следует учитывать время поступления платежей и
размер платы за использование кредитных ресурсов. В конце III и
IV кварталов у организации появляются свободные денежные средства. Руководству необходимо рассмотреть мероприятия по рациональному использованию свободных средств.
4.7 Статический и гибкий бюджеты
Статический бюджет – это бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Все частные бюджеты, входящие в состав
общего (генерального) бюджета, являются статическими, так как
доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях
генерального бюджета исходя из определенного запланированного
уровня реализации.
В статическом бюджете затраты организации (подразделения)
планируются, статический бюджет включает доходы и затраты, исходя из запланированного объема реализации. Исполнение бюджета контролируется по фактическим показателям без каких-либо корректировок.
165
В таблице 4.26 показаны результаты исполнения статического
п/п
1 Объем реализации
, шт. 1000 800 -
200
2 Выручка от реализации продукции
5000 4800 -
200
4 Прибыль от реализации
1200 1600 +400
5 Общехозяйственные расходы
750 750 -
6 Коммерческие расходы
70
150 +80
7 Прибыль
380 700 +320
бюджета.
Таблица 4.26 – Исполнение бюджета предприятия (статического),
тыс. руб.
№
3 Производственная себестоимость продукции 3800 3200 -600
Показатели Бюджет Выполнение Отклонение
С его помощью сравнивают и анализируют только абсолютные
значения показателей как в денежном, так и в процентном отношении. Можно отметить, что, хотя принятый объем реализации не был
достигнут, выручка от реализации продукции недополучена и превышены расходы на реализацию, предприятие получило прибыль
на 320 тыс. руб. больше запланированной.
Статический бюджет отражает факт полученного результата.
Статические бюджеты используются для внутрихозяйственных
служб, в подразделениях, работа которых не зависит от объемов
производства или реализации продукции.
Статический бюджет, как правило, предназначен для определенного уровня деловой активности предприятия, он не может использоваться для контроля затрат при изменении уровня активности.
Провести детальный анализ результатов деятельности предприятия, используя статический бюджет, невозможно. Поэтому на практике чаще используется гибкий бюджет.
Гибкий бюджетпредусматривает несколько альтернативных
вариантов объема реализации и всевозможные корректировки затрат и доходов в зависимости от изменения объемов.
В таблице 4.27 представлено исполнение гибкого бюджета предприятия.
166
Скорректированный
скорректированного
шт.
продукции
продукции
о
т реализации
расходы
расходы
7 Прибыль
380 700 140 +560
Таблица 4.27 – Исполнение бюджета предприятия (гибкого), тыс. руб.
№
п/п
Показатели Бюджет Выполнение
Объем реализации,
1
Выручка
2
от реализации
Производственная
3
себестоимость
Прибыль
4
Общехозяйственные
5
Коммерческие
6
на выполнение
бюджет
1000 800 800 -
5000 4800 4000 +800
3800 3200 3040 +160
1200 1600 960 +640
750 750 750 -
70 150 70 +80
Отклонение от
бюджета
В рассматриваемом примере фактический объем реализации
меньше запланированного на 200 единиц; соответственно, следует
принять во внимание, что затраты на производство 800 единиц продукции должны быть меньше предусмотренных из расчета на 1000
единиц. Нужно скорректировать плановую себестоимость на фактический объем произведенной и реализованной продукции с использованием плановой нормы затрат на единицу продукции.
Для этого находим плановую норму затрат:
3800 тыс. руб. : 1000 шт.=3,8 тыс. руб.
и умножаем на количество фактически произведенной продукции:
3,8 тыс. руб. х 800 шт. = 3040 тыс. руб.
Предприятие планировало получить от реализации 1000 единиц
продукции 5000 тыс. руб., фактически реализовало 800 единиц, соответственно, скорректированная плановая выручка от реализации
составит:
5000 тыс. руб. : 1000 шт. = 5,0 тыс. руб.
5,0 тыс. руб. х 800 шт. = 4000 тыс. руб.
Таким же способом корректируется и прибыль от реализации:
рассчитывается планируемая прибыль от реализации единицы продукции:
167
1200 тыс. руб. : 1000 шт. = 1,2 тыс. руб.
и умножается на количество фактически реализованной продукции:
1,2 тыс. руб. х 800 шт. = 960 тыс. руб.
Необходимо иметь в виду, что общехозяйственные расходы являются, как правило, условно-постоянными и не зависят от объема
производства, поэтому они не подлежат корректировке.
В нашем случае коммерческие расходы по своей структуре также являются условно-постоянными. Конечно, в состав этих расходов входит стоимость упаковки, некоторые транспортные расходы и
др., но доля их незначительна. Поэтому коммерческие расходы
в нашем примере корректировать не следует.
Анализируя фактические показатели деятельности предприятия
и сопоставляя их с приведенными плановыми показателями, можно
сделать следующие выводы:
• фактические коммерческие расходы на 80 тыс. руб. выше запланированных. Это результат принятого руководством предприятия решения о проведении рекламной кампании, которая, в свою
очередь, повлияла на формирование спроса на продукцию и позволила предприятию поднять цены продаж;
• выручка от реализации продукции превысила скорректированную плановую цифру на 800 тыс. руб. (в табл. 4.26 выручка от реализации ниже плановой на 200 тыс. руб.);
• затраты на производство продукции выше скорректированных
плановых затрат, в расчете на единицу продукции они превысили
плановые затраты на 0,2 тыс. руб. Именно по этой причине предприятие недополучило 160 тыс. руб. прибыли. Используя данные
статического бюджета, можно отметить, что предприятие получило
экономию по затратам на производство продукции 600 тыс. руб.,
и сделать неверные выводы.
Сравнивая статический и гибкий бюджеты, можно сказать, что
последний предоставляет более объективные данные для анализа
выполнения плановых заданий. Гибкий бюджет можно использовать
как для планирования, так и для анализа и оценки различных хозяйственных ситуаций в условиях возможных непредвиденных обстоятельств.
Этапы составления гибкого бюджета:
1. Выбран базовый показатель (показатели).
168
2. Заданы формальные зависимости между базовым показате-
лем и всеми статьями бюджета (ставки).
3. Определено фактическое значение базового показателя.
4. Бюджет пересчитывается на основе ставок и фактического
значения базового показателя.
4.8 Система контроля за выполнением бюджетов
При построении системы бюджетирования необходимо предусмотреть и построить систему контроля за выполнением бюджетов.
Контроль заключается не только в своевременном представлении
бюджетных данных и создании бюджетов, но и в анализе отклонений фактических значений бюджетных статей от запланированных.
На базе анализа отклонений принимаются соответствующие управленческие решения. При формировании системы контроля разрабатывается порядок составления как бюджетов на предстоящий период в процессе бюджетирования, так и отчетов об исполнении бюджетов за истекший период. В отчетах по бюджетам сводится воедино информация по планированию, учету, контролю и анализу бизнес-процессов. Менеджеры должны отслеживать выполнение бюджетов и выявлять так называемые слабые места в деятельности организации, то есть те показатели деятельности, на которые необходимо обратить особое внимание ввиду наличия отклонений от бюджетных значений.
Отчеты по бюджетам могут подготавливаться ежемесячно, поквартально, по полугодиям и раз в год. По некоторым данным, при
необходимости возможно отчитываться ежедневно (например, «по
отгрузке»), по другим – еженедельно (например, по производству и
продажам). Чтобы определить периодичность отчетов, проводится
анализ «затраты/выгоды».
В периодических отчетах сопоставляются запланированные и
отчетные данные. По результатам сопоставления проводится анализ отклонений (то есть оценка уровня отклонений фактических
показателей от плановых). При этом отклонения могут измеряться в
абсолютных (в рублях) и в относительных (в процентах) единицах
измерения. Они могут рассчитываться между показателями, запланированными на определенный период, и по отношению к любому
базовому периоду. Например, отклонения на шестой месяц бюджет-
169
ного периода могут устанавливаться в процентах к отклонениям в
первом месяце. Уровень отклонений, превышающий предельно допустимый, оценивается на предмет степени их влияния на работу
организации, выявляются причины таких отклонений.
Все отклонения можно подразделить на отрицательные, то есть
отдаляющие от намеченных ориентиров хозяйственной политики
организации и принятых ею установок, и положительные, то есть
приближающие к ним. Например, выпуск продукции сверх плана
может быть как отрицательным, так и положительным отклонением
– все зависит от принятых установок, производственных и сбытовых возможностей, а также условий функционирования конкретной
компании. Так, если организация ориентирована на расширение производства и освоение новых рынков, имеет потенциалы сбыта (развитая сбытовая сеть, продукция пользуется спросом), а дополнительные продажи обеспечивают получение дополнительной прибыли (т.е.
имеет место превышение предельного дохода над предельными издержками), то указанное отклонение является положительным. Если
выпуск продукции ограничен жесткими рамками и сбыт излишне
выпущенной продукции представляется невозможным, а также если
издержки (дополнительный расход ресурсов, дополнительные затраты на оплату труда рабочих, затраты на обслуживание производственных мощностей и т.д.) превышают доход от продажи сверхплановой продукции, то это отклонение отрицательное.
Анализ исполнения бюджетов позволяет менеджерам применять
систему управления по отклонениям – систему управления организацией, когда внимание менеджера концентрируется на показателях,
которые имеют значительные отклонения от плановых. Бюджеты,
финансово-экономические показатели, отклонения между фактическими и запланированными значениями могут анализироваться на
любом уровне управления. Таким образом, являясь количественным
выражением целей, стратегий и намеченных мероприятий по их реализации, количественным выражением плана, бюджеты обеспечивают информационную базу для анализа включенных в них экономических показателей. В процессе бюджетирования рассчитывается прогнозное финансовое состояние организации. Если результирующие финансовые показатели, рассчитанные на основе системы
бюджетов, такие как ликвидность, прибыль, рентабельность и др.,
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]