Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет инструмент управления организацией. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки Экономика
.pdf
и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) к требованиям налогового законодательства, а также возросшим объемом
учетных процедур в рамках налогового учета, не позволяющим бухгалтерам уделять должное внимание организации и методике внедрения управленческого учета.
В современной России управленческий учет ведется в основном в англо-американской традиции. Хотя эта традиция не является
единственной, существуют и другие учетные традиции и парадигмы (например, немецкая, японская). В современных условиях применение управленческого учета на российских предприятиях отдельно от финансового учета распространено недостаточно широко.
Контрольные вопросы
1. Исторические эпохи возникновения предпосылок ориентации
производственного учета на экономическую эффективность
2. Характеристика первобытнообщинного строя в области учета
3. Развитие счета в первобытном обществе
4. Характерные черты учета в Древнем Египте
5. Понятие расчет «песу»
6. Основные черты инвентарной формы учета
7. Основные черты приходно-расходной формы учета
8. Возникновение прообраза синтетического и аналитического
учета в Вавилоне
9. Выдающееся изобретение Древней Греции
10. Цели учета в Древней Греции
11. Классификация счета в эпоху античности
12. Основные черты манориального учета
13. Основоположники теории бухгалтерского учета в средневе-
ковье
14. Классификация счетов по содержательному признаку
15. Постулаты Савари
16. «Первопроходцы» системы «стандарт-кост»
17. Направления развития калькуляционного учета
18. Классификация затрат на переменные и постоянные и ее
основатели
19. Идеологи системы «директ-костинг»
20. Возникновение управленческого учета в странах Западной
Европы
41
21. Возникновение управленческого учета и «учетная револю-
ция»
22. Разработка новых методов, правил и стандартов управлен-
ческого учета
23. Управленческий учет в США
24. Французская система управленческого учета и ее авторы
25. Управленческий учет в Германии
26. Периодизация возникновения управленческого учета по Со-
колову Я.В. и Соколову В.Я.
27. И.Ф. Шер как основоположник становления производствен-
ного учета в России
28. Тезисы Шера относительно учета затрат и исчисления себе-
стоимости продукции
29. Реформы Петра I – этап развития производственного учета в
России
30. Представители русской научной школы бухгалтерского уче-
та XIX века
31. Варианты организации промышленного учета, предложен-
ные Э.А. Мудровым
32. Задачи бухгалтерского учета, определенные Ф.В. Езерским
33. Развитие нормативного учета в России
34. Развитие маржинального учета в России
35. Развитие и становление стратегического учета в России.
42
Глава 2.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Цели и задачи изучения главы: изучить сущность и назначе-
ние бухгалтерского управленческого учета, его место в информационной системе организации, предмет и методы его ведения, составные части и уровни; определить взаимосвязь и отличительные особенности бухгалтерского управленческого и бухгалтерского финансового учета, а также принципы, цели и задачи, стоящие перед бухгалтерским управленческим учетом.
В результате изучения главы обучающийся должен:
- знать сущность, содержание, составные части и методы бухгалтерского управленческого учёта для выбора видов организационно-управленческих решений;
- уметь использовать систему знаний в области бухгалтерского
управленческого учета для выбора и обоснования организационноуправленческих решений
2.1 Бухгалтерский управленческий учет как элемент
информационной системы предприятия
Управление производством представляет собой особую разновидность производительного труда, предметом и результатом которого является не продукция или услуга, а информация.
Изучение производства с позиции управления необходимо начинать с рассмотрения его как системы, состоящей из управляющей
и управляемой подсистем.
Между этими подсистемами идет непрерывный и интенсивный
обмен потоками информации.
Только владение необходимой информацией, пригодной для оптимизации затрат и формирования финансовых результатов, будет
способствовать принятию обоснованных управленческих решений.
Источником экономической информации, необходимой для оперативного управления, призваны служить данные системы управленческого учета, который считается одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации.
В настоящее время под управленческим учетом понимается составная часть информационной системы организации.
43
Он представляет собой систему:
- учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов;
- оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации.
В основе управленческого учета лежит система эффективного
управления финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами.
Он обеспечивает информацией оперативное, тактическое, стратегическое, экономическое и технологическое управление и позволяет решать проблемы, связанные с внутренним и внешним управлением как в текущей деятельности, так и координации проблем
будущего развития организации.
Управленческий учет на большинстве отечественных предприятиях не ведется или развит очень слабо и многие его элементы не
входят в традиционное понятие бухгалтерского, оперативного и статистического учета.
Схематически место и роль управленческого учета в общей информационной системе организации можно представить в следующем виде (рисунок 2.1).
Информационная система организации
Другие виды информации Учетная информация
Оперативный
учет
Управленческий
учет
Статистический
учет
Бухгалтерский
учет
Производственный
учет
Налоговый
учет
Финансовый
учет
Рисунок 2.1. Управленческий учет в информационной системе
организации
44
Хотя говорить об управленческом учете как о чем-то новом и
совершенно незнакомом неправильно.
В отечественной теории и практике были и есть:
- учет по видам затрат, по объектам калькулирования;
- нормативный учет;
- система анализа, планирования и контроля.
Между тем по оценкам специалистов, в экономически развитых странах компании и фирмы 90% рабочего времени и ресурсов
тратят на постановку и ведение управленческого учета и только 10%
- на финансовую бухгалтерию или счетоводство.
Без управленческого учета невозможно обеспечивать эффективное управление производством, так как именно он в настоящее время позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля, анализа и регулирования себестоимости продукции. Кроме того, управленческий учет сегодня необходимо использовать и в оптимизации расходов, прибыли и других показателей.
При этом вышеуказанные показатели формируются в рамках
управленческого учета не только в целом по организации, но и по ее
структурным подразделениям.
Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:
- предоставления необходимой информации администрации для
управления производством и принятия решений на перспективу;
- исчисления фактической себестоимости продукции (работ,
услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
- определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.
Взаимосвязь управленческого учета и организационной работы
весьма существенна. С одной стороны, определение элементов организационной структуры немаловажно для правильного функционирования системы управленческого учета. С другой стороны, система управленческого учета отражает внутреннюю структуру отчетности для этой организационной структуры, способствующую трансформации организационной структуры в более эффективную структуру.
Историческими предшественниками управленческого учета явились калькуляционный и производственный учет. Большая часть
45
специалистов и научных работников не различают понятия производственный и управленческий учет, трактуя их как тождественные.
Однако между ними имеются определенные различия. Производственный учет имеет определенную динамичность и альтернативу в
способах и приемах своего ведения, вытекающих из учетной политики, формирует аналитические данные с определенной степенью
детализации. Однако его информационная база при составлении
отчетности должна соответствовать единым и всем известным общепринятым нормам. Поэтому не все допущения и правила здесь
могут быть применены, тем более подвергнуты радикальному изменению. Отсюда ставить знак равенства и говорить об идентичности
обоих видов можно лишь условно.
В рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость и рентабельность единицы продукции и выявлять скрытые
резервы повышения эффективности производственной деятельности предприятия.
Управленческий учет же по своему составу безусловно шире,
чем производственный, поскольку через функции управления он
превращает производственный учет в интегрированную систему
внутрихозяйственного учета затрат и доходов организации. В его
состав, кроме учетных процедур, следует отнести такие функции
управления, как прогнозирование, планирование, организацию, контроль, анализ, регулирование, стимулирование и принятие решений.
Исходя из этого, структура управленческого учета выглядит следующим образом (рисунок 2.2).
Рисунок 2.2. Структура управленческого учета
46
В противоположность финансовому и производственному видам учета, содержащим информацию о ретроспективных (прошлых)
событиях, управленческий учет базируется на том, что, возможно,
состоится в будущем.
Одним из особенных свойств управленческого учета является
то обстоятельство, что он не только отслеживает поведение затрат
(их изменение в зависимости от вариации масштабов деятельности)
и тенденции изменений затрат в зависимости от принимаемых решений, осуществляет контроль их формирования на различных стадиях воспроизводственного процесса, но самое главное – его отличительной чертой является виртуальность (динамичность).
Система информации для управления выступает в роли средства коммуникации и выполняет важнейшую задачу – передачу данных из систем планирования и контроля на те уровни менеджмента,
которые ответственны за принятие решений по тем или иным вопросам.
На их рассмотрение должна быть представлена достоверная,
ясная и четкая, полная и своевременная информация, структурированная как по уровням ответственности, так и по степени сложности принятия решений.
Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он призван обеспечить формирование информации, необходимой для:
1) контроля экономичности текущей деятельности организации
в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;
2) планирования будущей стратегии и тактики осуществления
коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных
операций, оптимизации использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов организации;
3) измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом
и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;
4) корректировки управляющих воздействий на ход производства
и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.
47
В управленческом учете используется, в основном, экономичес-
кая информация, состоящая из следующих видов (рисунок 2.3).
Рисунок 2.3. Виды информации
Экономическая информация последовательно и полно отражает производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Экономическая информация подразделяется на плановую, нормативносправочную и учетную.
Плановая информация в широком понимании должна содержать
стратегические цели предприятия, его товарную, рыночную и функциональную стратегии, объемы и показатели годового бюджета и
принятые мероприятия (программы и проекты). Для систематизации товарной и рыночной стратегий заполняется стандартизированный формуляр, в котором документируются результаты анализа рынка и конкурентов, сильных и слабых сторон продукта, возможностей и рисков, целей и стратегии, а также приводятся финансовые
оценки возможных последствий.
Учетная информация содержит описание фактической ситуации,
а также фактические данные по всем показателям финансово-хозяйственной деятельности и ликвидности, предварительный прогноз
реального развития событий, а также анализ отклонений с указанием на уже принятые и осуществляемые либо еще только принимаемые к рассмотрению мероприятия. Для осуществления процесса
контроля и регулирования используются данные управленческого
учета, которые сводятся в отчеты о достигнутых результатах. В этих
отчетах дается сравнительный анализ плановых и фактических показателей по каждому центру ответственности.
48
Нормативно-справочная информация является связующим звеном между остальными видами экономической информации. Состав
нормативно-справочной информации определяется типом производства, номенклатурой и сложностью выпускаемых изделий, технологией и организацией производства, внутрипроизводственным разделением труда, уровнем развития внутренних хозяйственных связей. Эти признаки являются основополагающими в применении
методов технико-экономического и оперативно-производственного
планирования, учета производства, методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Кроме экономической информации в управленческом учете может быть прочая информация, к которой можно отнести материалы
аудиторских проверок, объяснительные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующей
продукции и т.д. В составе прочей информации некоторые факты
хозяйственной деятельности не имеют количественной и стоимостной оценки, но имеют значение для получения положительного результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Существует ряд принципов, в соответствии с которыми формируются и предоставляются внутренние отчеты:
1) отчет должен быть адресным и конкретным;
2) отчет должен содержать оперативную информацию, полез-
ную для принятия управленческих решений;
3) отчет должен учитывать потребности определенного пользо-
вателя;
4) информация в отчете должна быть систематизирована;
5) затраты на подготовку внутренней отчетности не должны
превышать экономического эффекта от ее использования (принцип
экономичности);
6) отчет должен облегчать принятие решений.
Можно выделить следующие классификационные признаки,
характеризующие общие подходы к характеристике форм внутренней отчетности: по содержанию информации, по уровням управления, по объему информации, по формам представления.
По содержанию информации внутренние отчеты подразделяются на комплексные, тематические (по ключевым показателям), аналитические.
49
По уровням управления различают оперативные, текущие, свод-
ные отчеты.
По объему информации внутренние отчеты подразделяются на
сводки, итоговые, общие (сводные) отчеты.
По формам представления внутренние отчеты составляются в
табличной, графической или текстовой форме.
2.2 Сущность и назначение бухгалтерского управленческого
учета
Любая учетная система предназначена для сбора, классификации и предоставления информации о финансово-хозяйственной организации в денежном и натуральном выражении.
Системы хозяйственного учета прежде всего призваны удовлетворять потребности в информации различных пользователей. В связи с этим системы хозяйственного учета служат различным целям и
подразделяются на самостоятельные виды учета: финансовый, управленческий, налоговый.
Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской Ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association), разработавшей
в 1972 году программу получения диплома по управленческому учету
с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика.
Появление этой программы ознаменовало официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
Поэтому будем считать 1972 год годом официального признания управленческого учета.
Бухгалтерский управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, которая обеспечивает управленческий
аппарат организации информацией, необходимой для планирования,
управления, контроля.
Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.
Содержание управленческого учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
Бухгалтерский управленческий учет характеризуется:
- отсутствием стандартизации, то есть способы и формы веде-
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]