Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет инструмент управления организацией. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки Экономика
.pdf
долгосрочном периоде. В этом случае необходимо учитывать данный факт при управлении производством.
Альтернативные издержки – это издержки неиспользованных
возможностей, потеря выгоды, когда принятие одного решения исключает появление другого решения.
Пример 6. Предприниматель располагает наличными в сумме
300 тыс. руб. и использует их полностью в производстве – покупает
сырье, нанимает рабочих и т.д. В конце года выясняется, что он произвел и продал товаров на 340 тыс. руб., т.е. превышение доходов
над расходами составило 40 тыс. руб.
В то же время, если бы он положил эти деньги в банк под 20%
годовых, то в конце года он получил бы 360 тыс. руб., т.е. сумму
большую, чем в результате хозяйственной деятельности.
Значит, делая выбор в пользу производства, он отказался от альтернативного использования своих средств и «упустил возможность»
получить 360 тыс. руб., тем самым он потерял возможность получить доход на 20 тыс. руб. больше.
Альтернативные издержки производства являются основным
движущим мотивом, заставляющим производителей максимизировать свои прибыли. Они используются при обсуждении выгод при
принятии конкретных управленческих решений.
Вмененные (иначе их называют воображаемые) затраты – это
альтернативные издержки, которые принадлежат организации. Это
сугубо управленческие затраты, которые необходимо предусмотреть,
но они могут и не быть. Например, организация имеет оборудование, которое в настоящий момент времени не используется. Если бы
это оборудование было сдано в аренду, то организация получила бы
доход в виде арендной платы. Потерянный доход характеризует вмененные издержки.
Инкрементные (приростные) затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение
рассматривают как приростные, иначе инкрементные, затраты.
Например, если в результате какого-то решения увеличиваются
постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными.
Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за
101
собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкре-
∆
З1 = ∆З / ∆К, ∆В1 = ∆В / ∆К,
∆
З и ∆В
∆
К
ментные затраты равны нулю.
Расчет приростных затрат и доходов определяется по форму-
лам:
∆З = Зn – Зо, ∆B = Bn – Bo,
где
Зn и Bn – затраты и выручка планового периода;
Зо и Bo – затраты и выручка отчетного периода.
Предельные затраты (доходы) – это дополнительные затраты
(доходы) в расчете на одну единицу продукции.
Предельные затраты и доходы рассчитываются по следующим
формулам:
где
– изменение затрат и выручки
– изменение объема реализации в единицах
Маржинальные затраты – это затраты, которые при росте или
падении объема производства и реализации услуг соответственно
увеличиваются или уменьшаются в сумме.
В управленческом учете действует предположение о том, что
маржинальные затраты на единицу продукции (оказанной услуги)
одинаковы для каждой дополнительной единицы.
Зм = З+ - З,
где
З+ - затраты с учетом производства дополнительной единицы
продукции;
З - базовые затраты
Планируемые затраты – это затраты, рассчитанные на опреде-
ленный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами; они включаются в плановую себестоимость продукции, то есть это неизбежные затраты предприятия, вытекающие из
характера его хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство.
102
Непланируемые затраты – непроизводительные расходы, не являющиеся экономически неизбежными и не вытекающие из нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Это прямые потери,
не включаемые в смету затрат на производство; недостачи; потери
от порчи сырья и материалов при хранении; потери от брака и простоев.
3.3 Классификация затрат для исчисления себестоимости
продукции
Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом: входящие и истекшие;
прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные; одноэлементные и комплексные.
Входящие затраты – это те ресурсы, которые были приобретены
и имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в
будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде
производственных запасов, незавершенного производства, готовой
продукции, товаров.
К истекшим затратам относятся ресурсы, израсходованные для
получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, т.е. входящие затраты перешли в истекшие. В бухгалтерском учете истекшие затраты
отражаются по Дт 90.
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов
организации.
Примером входящих затрат можно представить товарно-материальные ценности, предназначенные для их дальнейшей перепродажи с целью получения некоторой величины экономической прибыли, чистого дохода. Важной особенностью входящих затрат является то, что они находятся в активе баланса организации и еще не
реализованы. Примером исходящих затрат также можно представить
те же товарно-материальные ценности, но уже реализованные.
В балансе промышленного предприятия входящие затраты в
части производственных запасов представлены тремя статьями, каж-
103
дая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы
материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.
Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», в
истекшие – тождественные понятию «расходы».
В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдель-
ных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Такая классификация зависит во многом от выбора объекта калькулирования – вида продукции, вида деятельности, заказчика, региона сбыта, т.е. того объекта, себестоимость которого необходимо
исчислить.
Прямыми называют затраты, которые связаны с производством
конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их стоимость. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на
оплату труда.
Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это
материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на
определенное изделие.
В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами
подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях,
заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а
затем специальными методами распределяются между отдельными
видами продукции.
Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на
определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за
работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как
механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подоб-
104
но расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на
оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.
Размер прямых издержек на единицу продукции практически
не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда,
введения новых ресурсов и энергосберегающих технологий.
К косвенным относят затраты, которые носят общий характер
для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ,
услуг). Такие расходы должны быть предварительно собраны на
определенном счете, а затем распределены между отдельными видами продукции косвенным путем в зависимости от выбранной предприятием базы распределения (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количество отработанных
станко-часов, часов отработанного времени и т.п.).
Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. 3.7):
– общепроизводственные (производственные) расходы – это
общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление
производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
– общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не
связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26.
Отличительной особенностью общехозяйственных расходов
является их неизменность в пределах масштабной базы. Изменить
их можно управленческими решениями, а степень их покрытия –
объемом продаж.
Однако отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от
того, какое из подразделений рассматривается. Затраты могут быть
прямыми для одного подразделения и косвенными для другого. Например, заработная плата менеджера – косвенные затраты для отдельного подразделения, но прямые для предприятия в целом. Затраты могут быть прямыми для подразделения, но косвенными для
продукта. Так, затраты на заработную плату начальника ремонтномеханического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для
множества видов продукции, изготовленной в этом цехе.
105
Рисунок 3.7. Классификация косвенных расходов
Необходимо обратить внимание, что чем больший удельный вес
прямых затрат в себестоимости конкретного объекта калькуляции,
тем точнее его себестоимость.
По отношению к технологическому процессу производства затраты делятся на основные и накладные.
Основными называют затраты, непосредственно связанные с
технологическим процессом производства. Это стоимость сырья,
106
материалов, амортизация ОПФ, оплата труда производственных рабочих.
К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (ОПР) и обслуживанию и управлению предприятием (ОХР).
Накладные расходы являются общими для отдельной отрасли
или организации в целом и подлежат распределению на виды производства, виды продукции, объекты планирования и учета.
Классификация затрат на основные и накладные имеет важное
значение при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.
По роли в процессе производства различают производственные
и непроизводственные затраты.
К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят толь-
ко производственные затраты, то есть связанные с производством
готовой продукции и незавершенным производством до момента
реализации. Производственные затраты образуют производственную
себестоимость продукции. Их можно проинвентаризировать. Они
состоят из трех элементов: прямые материальные затраты, прямые
затраты на оплату труда, ОПР.
Производственные затраты овеществлены в запасах материалов,
в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе предприятия. В управленческом учете их называют
запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты
на их формирование считаются входящими, являются активами организации, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.
Непроизводственные затраты (коммерческие) связаны с процес-
сом продаж и поставки продукции, с расходами по управлению организацией. Они не учитываются при оценке запасов и их нельзя проинвентаризировать. Размер внепроизводственных расходов зависит,
в основном, от длительности периода, в котором они возникли, а не
от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.
Такие расходы всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли.
107
По отношению к готовой продукции затраты делятся на затра-
ты на готовый продукт и незавершенное производство.
Затраты на готовый продукт представляют собой производствен-
ную себестоимость произведенной продукции.
Незавершенное производство – продукция частичной готовнос-
ти, не прошедшая все стадии обработки.
По целесообразности расходования затраты подразделяются на
производительные и непроизводительные.
Производительные затраты относятся непосредственно к про-
изводству продукции установленного качества.
Непроизводительные затраты вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества,
внешними обязательствами.
По составу различают одноэлементные издержки и комплексные расходы, входящие в статьи калькуляции себестоимости продукции.
Одноэлементными называют однородные затраты на производ-
ство, которые не разделяются на отдельные составляющие, а регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг),
группируются по элементам, представленным на рисунке 3.8.
Рисунок 3.8. Классификация затрат по экономическим элементам
Для целей управления состав затрат по элементам может быть
расширен следующим образом:
1. основные материалы (сырье и материалы для изготовления
продукции)
108
2. материалы общего назначения
3. ГСМ
4. энергетические затраты (электро- и теплоэнергии, сжатого
воздуха и т.п.)
5. заработная плата и оклады сотрудников
6. социальные выплаты, включаемые в себестоимость продукции
7. услуги сторонних организаций
8. налоги, сборы, страховые платежи, включаемые в затраты
предприятия
9. транспортные расходы, затраты на рекламу
10. арендные платежи
11. калькуляционные расходы
12. специальные расходы.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических
элементов. Примером служат ОПР, которые включают практически
все элементы.
Группировка затрат по экономическим элементам не дает возможность исчислить себестоимость отдельных видов продукции,
установить объем затрат отдельных структурных подразделений
хозяйства. Поэтому для рационального построения аналитического
учета затрат на производство необходимо использование группировки затрат по статьям калькуляции:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен-
ного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Итог статей 1 – 11 образует производственную себестоимость
продукции.
Итог статей 1 – 12 образуют полную себестоимость продукции.
109
3.4 Классификация затрат для контроля и регулирования
В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая их классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые – затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты регулируемые, но не
на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т.д. Руководитель же производственного отдела на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называют нерегулируемыми с его стороны.
Произвольные (частично регулируемые) затраты – это затраты,
в которых отсутствует жесткая функциональная связь между входом и выходом. Они возникают в результате периодического принятия решений.
Заданные (слабо регулируемые) – это затраты, на величину которых невозможно повлиять в краткосрочном периоде.
Эффективные – это затраты, в результате которых получают
доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они
были направлены. Неэффективные – это затраты, в результате которых не будут получены доходы, т.е. не будет произведена продукция. Это, в основном, потери от брака, простоев, порчи материалов
и пр.
Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от
норм применяют в текущем учете для определения эффективности
работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с
нормативами.
К контролируемым относят затраты, которые контролируются
лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от
регулируемых, т.к. имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Неконтролируемые затраты – это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например,
переоценка основных средств, изменение норм амортизационных
отчислений по основным средствам и т.д.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]