Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет инструмент управления организацией. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки Экономика
.pdf
ИЗ1 – издержки по изготовлению единицы продукции
Показатели
Первый
Второй
Третий
Четвертый
руб.
тыс. руб.
Объем продаж (
Vпр), ед. 10000 12000
13000 14000
471
= 525
579
= 582
С1 – стоимость хранения единицы запасов продукции в течение бюд-
жетного периода
Например, предприятие в отчетном периоде реализовало за год
20000 единиц продукции, издержки по изготовлению составили
1,35 тыс. руб., а стоимость хранения единицы запаса готовой продукции – 0,20 тыс. руб. Тогда, оптимальный размер выпуска одной
партии продукции составит EPR = [(2 х V х ИЗ1) : С1]1/2 = [(2 х 20000
ед. х 1,35 тыс. руб.) : 0,20 тыс. руб.]1/2 = 520 ед.
Доля запаса готовой продукции на складе в объеме продаж рассчитывается по формуле: D = EPR : Vnp = 520 ед. / 20000 ед. х 100%
= 2,6%.
При таком значении запаса готовой продукции на складе совокупные издержки по переработке и хранению продукции являются
минимальными. Если предполагается, что объем продаж будет увеличен, например, на 18,0%, стоимость хранения – на 5,0%, а издержки по изготовлению – на 6,0%, то размер запаса должен составить:
EPR = [(2 х V х ИЗ1) : С1]1/2 = [(2 х (20000 ед. х 1,18) х (1,35 х 1,06)
тыс. руб.) : (0,20 тыс. руб. х 1,05]1/2 = 567 ед.
Доля запаса готовой продукции на складе в объеме продаж:
D1 = EPR1 : Vпp1 = 567 ед. / (20000 ед. х 1,18) х 100% = 2,4%.
Запасы готовой продукции на начало периода соответствуют
запасам готовой продукции на конец предшествующего периода,
поэтому являются известными величинами.
Пример составления бюджета производства приведен в таблице 4.4.
Таблица 4.4 – Составление бюджета производста продукции
(по периодам)
Затраты на производство единицы продукции (ИЗ1), тыс.
Стоимость хранения единицы
продукции на складе (С1),
Запас готовой продукции
на конец периода (Vsk), ед.
5 5,4 5,8 6,3
0,45 0,47 0,50 0,52
[(2 х 10000 х
5) : 0,45]½ =
[(2 х 12000 х
5,4) : 0,47]½
[(2 х 13000 х
5,8) : 0,5]½ =
141
[(2 х 14000 х
6,3) : 0,52]½
Запас готовой продукции
период)
ции (V), ед.
на начало периода (Vsn), ед.
380
(из данных
за предшествующий
Продолжение таблицы 4.4
471 525 579
Объем производства продук-
10091 12054 13054 14003
В соответствии с отраслевой спецификой некоторые предприятия имеют незавершенное производство. В этом случае необходимо
предусмотреть формирование бюджета валового выпуска продукции на основе плана производства, незавершенного производства
на начало периода и незавершенного производста на конец периода.
Объем товарного выпуска продукции рассчитывается по формуле:
ВV = V + НЗПРкон – НЗПРнач,
где
ВV – объем товарного выпуска продукции
V – валовой выпуск продукции
НЗПРкон – незавершенное производство на конец периода
НЗПРнач – незавершенное производство на начало периода
Если предприятие использует простой метод учета затрат (например, предприятия добывающей промышленности), то величина
его незавершенного производства незначительная, товарный выпуск
продукции равняется валовому выпуску (ВV = V).
Если предприятие применяет позаказный метод учета затрат, то
затраты по заказам, по которым не подписаны акты сдачи-приемки
в данном периоде, являются частью валового объема, но не включаются в товарный выпуск.
Если предприятие применяет попередельный метод учета затрат, то расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска
производится методом условных единиц.
Бюджет производственных запасов составляется одновременно с бюджетом производства. Запасы необходимы предприятию для
бесперебойного функционирования. Они включают в себя запасы
готовой, незавершенной продукции и материалов.
Исходными данными для расчета служат:
- целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных
единицах, сырья и материалов (бюджет производства и бюджет пря-
142
мых затрат сырья и материалов),
- данные о ценах за единицу сырья и материалов,
- данные о себестоимости готовой продукции.
Размер запаса по материальным ресурсам в натуральных еди-
ницах определяется по формуле:
ЗСi = Н(ЗСi) х ПСi : Кr,
где
ЗСi – размер запаса по i-му виду сырья
Н(ЗСi) – норма производственного запаса по i-му виду сырья в днях
ПСi – потребность в i-м виде сырья в периоде
Кr – количество рабочих дней в периоде
Общая формула расчета норматива оборотных средств на неза-
вершенное производство в течение периода имеет вид:
НЗнпр = ЗАТ : Тп : Тпрц х Кнарз,
где
НЗнпр – норматив оборотных средств на незавершенное производство
в течение периода
ЗАТ – затраты на производство продукции
Тп – продолжительность рассматриваемого периода
Тпрц – продолжительность производственного цикла в днях (промежуток времени от момента запуска сырья и материалов в производство до
полного изготовления и сдачи готовой продукции покупателю)
Кнарз – коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве
Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве
определяется по формуле:
Кнарз = (А + 0,5 х В) : (А + В),
где
А – затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (материальные затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты)
В – остальные затраты – так называемые нарастающие (амортизационные отчисления, затраты на топливо, оплату труда и т.п.), входящие в
себестоимость продукции.
Объем незавершенного производства можно определить, используя данные о коэффициенте оборачиваемости за предшествующий
период по формуле:
ПНЗ = СРП : Коб,
143
где
ПНЗ – потребность на незавершенное производство
СРП – себестоимость реализованной продукции
Коб – коэффициент оборачиваемости незавершенного производства
Бюджет производственных запасов служит основой для прогнозов:
• отчета о прибылях и убытках в части подготовки данных о
производственной себестоимости реализованной продукции;
• в части оценки состояния нормируемых оборотных средств
(сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.
Бюджет прямых затрат на материалы. Потребности в сырье
и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение определяются на основе следующих данных:
- бюджета об объемах производства,
- нормативах затрат сырья на единицу производимой продук-
ции,
- целевых запасах сырья на начало и конец периода,
- ценах на сырье и материалы.
Бюджет потребностей в материалах составляется в целом по
предприятию и по разбивке по цехам в натуральном и стоимостном
выражении.
Потребность в материальных ресурсах на производство рассчитывается по формуле:
VCз = VCпр – VCн,
где
VCз – объем закупок материала в натуральных единицах
VCпр – потребность в материале на заданный объем производства
VCн – размер запаса материала на начало периода
Потребность в материальных затратах на производство в натуральном выражении рассчитывается по формуле:
VCпр = V х Нр,
где
VCпр – потребность в материальных затратах на производство в натуральном выражении
V – планируемый объем производства
144
Стоимость сырья и материалов определяется по формуле:
Σ
МАТЗ = МАТЗпр – МАТЗн,
где
МАТЗ – стоимость сырья и материалов
МАТЗпр – стоимость закупок материалов, необходимых для выполне-
ния производственной программы
МАТЗн – стоимость запаса материала, используемого в производстве,
на начале периода.
Стоимость закупок материалов определяется по формуле:
МАТЗпр = VCз х Цс х Jс,
где
МАТЗпр – стоимость закупок материалов, необходимых для выполне-
ния производственной программы
VCз – объем закупок материала в натуральных единицах
Цс – цена единицы материала
Jс – индекс роста цены материала
В бюджете закупки / использование материалов отражаются
сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов
для выполнения плана производства.
Расчет за материалы осуществляется, как правило, в кредит,
поэтому бюджет прямых затрат на материалы должен предусматривать план погашения кредиторской задолженности, который составляется на основе существующего механизма погашения задолженности перед поставщиками.
Бюджет прямых затрат на оплату труда. Назначение бюджета – определить прямые (переменные) издержки на заработную плату
основного производственного персонала.
Бюджет подготавливают исходя из бюджета производства, сведений о производительности труда и ставок оплаты труда.
Потребность в оборотных средствах на основную (фиксированную) заработную плату определяется по формуле:
ФОТос = Vпр х
где
ФОТос – потребность в оборотных средствах на основную (фиксированную) заработную плату
Vпр – объем производства
(СТчi х Тизгi),
145
СТчi – часовая тарифная ставка рабочего, выполняющего i-ую опера-
цию обработки
Тизгi – время, необходимое на i-ую операцию обработки
Основная заработная плата используется для расчета дополни-
тельной заработной платы основного производственного персонала.
В этом бюджете выделяется фиксированная и сдельная оплата
труда, указываются отчисления с общего фонда заработной платы в
соответствии с законодательством.
Бюджет общепроизводственных расходов представляет собой
подробный план предполагаемых производственных расходов, которые в момент совершения не могут быть сразу же включены в
себестоимость конкретного носителя затрат, то есть это все затраты
за исключением прямых затрат на материалы и прямых затрат на
оплату труда.
Основные виды статей затрат, входящие в бюджет:
- амортизация и аренда производственного оборудования;
- страховка;
- дополнительные выплаты рабочим;
- оплата непроизводительного времени и энергетических ресурсов;
- текущий ремонт основных производственных фондов;
- содержание и ремонт оборудования;
- выплаты денежных средств по накладным расходам и т.п.
При составлении бюджета статьи затрат разделяются на постоянные и переменные.
Постоянные общепроизводстенные расходы не изменяются при
изменении объема производства: амортизация, налоги, заработная
плата мастеров, начальников цехов, затраты на текущий ремонт цеха
и т.п.
Переменные общепроизводстенные расходы изменяются при
изменении объема производства: заработная плата вспомогательных
рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, премиальный фонд, вспомогательные материалы и т.п.
Основными методами планирования общепроизводстенных расходов являются:
- калькулирование на основе расчета плановой ставки начисле-
ния (вспомогательные материалы);
146
- технологическое нормирование (например, затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые
исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений;
- сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);
- расчетные методы (например, амортизация производственных
помещений).
Бюджет общепроизводственных расходов организации формируется из аналогичных бюджетов подразделений, разработанных их
менеджерами на основе информации за предшествующий период.
Бюджет себестоимости произведенной продукции формируется из бюджетов прямых материальных затрат, прямых трудовых
затрат и общепроизводственных расходов по формуле:
СПР = ПРМ + ПРТ + ОПР,
где
СПР – себестоимость произведенной продукции
ПРМ – прямые материальные затраты
ПРТ – прямые трудовые затраты
ОПР – общепроизводственные расходы
Данные бюджета служат основой для оценки себестоимости
одной единицы продукции.
Бюджет себестоимости реализованной продукции формируется основе формулы расчета:
СРП = ЗПн + СПР – ЗПк,
где
СПР – себестоимость реализованной продукции
ЗПн – запас готовой продукции на начало периода
СПР – себестоимость произведенной продукции за период прогноза
ЗПк – запас готовой продукции на конец периода
В бюджете коммерческих расходов учитываются все расходы,
связанные со сбытом, продвижением и хранением товара:
- комиссионные вознаграждения,
- затраты на упаковку,
- затраты на складскую обработку,
- затраты на транспортировку товаров заказчикам.
147
Коммерческие расходы предприятия делятся на постоянные и
переменные. Переменные коммерческие расходы планируются на
основе определения плановой ставки начисления, привязанной к
отдельным показателям объема продаж. Так, например, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления
является физический объем отгрузки. Для расходов на рекламу, направленную на увеличение выручки от реализации в целом, база
начисления – плановая выручка объема продаж. Большая часть коммерческих расходов планируется в процентном отношении к объему продаж. Исключением могут быть арендные платежи за складские помещения.
Разработку данного бюджета и контроль за его исполнением
осуществляет отдел продаж.
Бюджет управленческих расходов – это плановый документ, в
котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не
связанные с производством и сбытом продукции.
К управленческим расходам относят затраты на содержание аппарата управления, отопление и освещение помещений непроизводственного назначения, услуги связи и т.д.
Большинство таких расходов носит постоянный характер, а некоторые из них являются переменными (услуги связи, коммунальные услуги и т.п.). Переменные затраты планируются в процентном
отношении от объема продаж. При планировании бюджета необходимо учитывать уровень инфляции. Данный бюджет, как правило,
принимается на высшем уровне управления организации.
Разработка такого бюджета необходима для подготовки бюджета
наличных денежных средств, а также для целей контроля расходов.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках. В этом документе
не отражается движение реальных денежных средств. Прогноз доходов и расходов отражает стоимостные, но не денежные обязательства или намерения потенциальных потребителей в отношении продукции предприятия, а также те затраты, которые понесет бизнес на
организацию производства и сбыта своих изделий или услуг в расчете на запланированный объем производства и сбыта. Основными
его составляющими являются:
Выручка от реализации продукции
Производственная себестоимость реализованной продукции
148
Операционные расходы (затраты на маркетинг, управленчес-
кие и коммерческие расходы)
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности
Налог на прибыль
Нераспределенная прибыль отчетного периода.
4.5 Формирование финансового бюджета
Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники фи-
нансовых средств и направления их использования.
В нем количественные оценки доходов и расходов, приводимые
в операционном бюджете, трансформируются в денежные.
Его основной целью является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования.
Составными элементами финансового бюджета являются:
- бюджет капитальных затрат;
- бюджет денежных средств;
- прогнозный баланс.
Формы этих бюджетов, в отличие от финансовой отчетности,
не стандартизированы, их структура зависит от вида деятельности и
размера организации, объекта планирования, степени квалификации
разработчиков.
Бюджет капитальных затрат (инвестиционный бюджет) включает издержки, связанные:
1) с покупкой земли, подготовкой участка и его улучшением;
2) с покупкой здания и работами по гражданскому строительству;
3) с технологией производства, закупкой машин и оборудования;
4) с затратами, входящими в структуру основного капитала, например, на права приобретения на промышленную собственность,
«ноу-хау», патенты.
В данный бюджет включаются также затраты на поставку, упа-
ковку и транспортировку, пошлины и монтаж.
Данный бюджет оказывает существенное влияние на следую-
щие бюджеты:
- бюджет денежных средств, так как он затрагивает расходы на приобретение или строительство, а также выплаты процентов за кредиты;
- прогнозируемый отчет о прибылях и убытках;
- прогнозируемый бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов.
149
Бюджет капитальных вложений обсуждается и принимается на
руб.
1. Остаток денежных средств на чало периода
200
2. Поступления, в том числе
8530
тельности
погашение дебиторской задолженности
170
по текущей реализации
5000
полученные авансы
830
выручка от прочей реализации
80
кредиты и займы
2300
дивиденды и проценты к получению
150
Итого денежных средств за период (стр. 1 + стр. 2)
8730
3. Выплаты, в том числе
8528
3.1 По основной деятельности:
5800
оплата материалов и энергии
4700
услуги со стороны
290
оплата труда
810
3.2 По капитальным вложениям:
410
приобретение машин и оборудования
410
3.3 Расчеты с бюджетом
1420
3.4 выплаты по кредитам и займам
898
Остаток денежных средств на конец периода (стр. 1 + стр. 2
– стр. 3)
202
высшем уровне управления организации.
Бюджет денежных средств – это план движения расчетного
счета и наличных денежных средств в кассе предприятия или фирмы. Он отражает все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности.
Главной целью бюджета движения денежных средств является
обеспечение постоянной платежеспособности хозяйствующего субъекта, а также избежание кассовых разрывов и кризиса неплатежей.
В доходной части бюджета движения денежных средств отражаются все источники денежных поступлений. Конечное сальдо в
бюджете движения денежных средств должно быть обязательно
положительным. Не денежный поток должен быть положительным,
а именно конечное сальдо.
Большое сальдо на счете денежных средств свидетельствует, что
средства использованы с наименьшей эффективностью. Низкое сальдо означает, что организация не в состоянии расплатиться по своим
текущим обязательствам.
Пример бюджета движения денежных средств представлен в
таблице 4.5.
Таблица 4.5 – Бюджет движения денежных средств
Источники поступлений Сумма, тыс.
Средства, полученные от покупателей и заказчиков основной дея-
150
6000
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]