Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет инструмент управления организацией. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки Экономика
.pdf
Прогнозируемый кассовый бюджет позволяет:
1) получить целостное представление о совокупной потребнос-
ти в денежных средствах;
2) принимать управленческие решения о более рациональном
использовании ресурсов;
3) анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели деятельности
предприятия;
4) своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.
Бюджет движения денежных средств рассматривают, профилируют и корректируют гораздо чаще, чем другие бюджеты: например, подекадно, понедельно, а лучше – по банковским дням.
Прогнозный баланс – это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на
конец прогнозируемого периода.
Прогноз этот обычно делается в соответствии со сложившейся
фактической структурой активов и задолженностей и ее наиболее
вероятным изменением в процессе предстоящей реализации других
основных бюджетов.
Расчетный баланс состоит из двух основных разделов: активов
и пассивов, которые должны быть равны между собой.
Для его разработки требуются данные не только функциональных бюджетов, но и бюджета денежных средств и бюджетного отчета о прибылях и убытках, поэтому бюджетный баланс составляется только после того как готовы все эти документы.
Предполагаемая нераспределенная прибыль на конец планового периода включает нераспределенную прибыль предыдущих периодов и прибыль, заработанную в бюджетном периоде. Величину
нераспределенной прибыли можно оценить по бюджетному отчету
о прибылях и убытках.
Прогнозный баланс позволяет получить следующую информацию:
1) Установить возможные негативные для предприятия финансо-
вые последствия решений, принимаемых на планируемый период.
2) Проверить правильность составления бюджета движения де-
нежных средств (в математическом аспекте).
151
3) Провести прогнозный анализ финансового состояния пред-
Актив
Значение
Пассив
Значение
основные средства
4000 Собственные средства
6600
и займы
перед поставщиками
том
Денежные средства
600
ИТОГО
7900 ИТОГО
7900
приятия на конец расчетного периода (квартала) на основе расчета
плановых коэффициентов платежеспособности и ликвидности с позиции требований финансового рынка.
4) Структурно выделить будущие источники финансовых ресур-
сов и обязательства предприятия.
Прогнозный баланс почти никогда не профилируют, поскольку
он показывает моментальный «финансовый портрет» организации
на определенную дату. Из всех форм бюджетных документов бюджетный баланс является наименее полезным с точки зрения принятия управленческих решений. В результате проделанной работы генеральный бюджет показывает руководству, как его планы скажутся
на финансовом положении организации.
4.6 Пример разработки бюджета предприятия
Предприятие специализируется на выпуске продукции «В». Рыночная цена единицы продукции в отчетном периоде составляла
1,8 тыс. руб. Объем продаж в отчетном периоде – 400000 единиц. Руководство предприятия на основе результатов анализа рынка сбыта
продукции принимает решение об увеличении объема продаж на 50%.
Необходимо разработать генеральный бюджет, используя данные о производственном процессе и балансовой отчетности, приведенные в таблице 4.6.
Производственные запасы 2000 Краткосрочные кредиты
Готовая продукция 800 Кредиторская задолженность
Дебеторская задолженность 500 Задолженность перед бюдже-
рье трех видов. Известны нормы расхода каждого вида сырья на единицу продукции, цена сырья в отчетном периоде, его запасы на начало прогнозируемого периода, а также возможный темп роста цен
Таблица 4.6 – Баланс предприятия на 1 января 2023 года, тыс. руб.
600
500
200
Для производства продукции «В» необходимо использовать сы-
152
на соответствующие виды сырья. Запасы сырья на конец периода по
ед.
С1 2 8 150 1,05
С2 0,5 10 40 1,10
С3 0,1 4 100 1,02
Показатели
I II
III IV
1. Объем продаж, ед.
120000
160000
160000
160000
2. Цена реализации, тыс. руб.
1,8 1,8 1,8 1,8
3. Темп роста цены
1,02 1,04 1,06 1,08
стр. 3), тыс. руб.
5. Выручка от
продаж, тыс. руб.
220800
299200
305600
310400
6. Общая выручка за год, тыс. руб.
1136000
решению специалистов должны составлять по каждому виду соответственно 30, 20 и 15% от объема, необходимого на производство
продукции (таблица 4.7).
Таблица 4.7 – Исходные данные по сырью
Сырье Норма расхода на
единицу продук-
ции, усл. ед.
Запас сырья на
начало перио-
да, тыс. усл.
Цена сырья в
отчетном пе-
риоде, руб.
Возможный
темп роста цен
на сырье
Для выполнения данной программы продаж необходимо увели-
чить производственные мощности на 30%.
Составим частные бюджеты на основе данной информации.
Формирование бюджета продаж продукции «В». Прогнозируемый объем продаж – 600 тыс. единиц продукции «В», в 1 квартале – 120 тыс. единиц, а в каждый последующий – по 160 тыс. единиц. С учетом роста инфляции руководство предприятия решило
увеличить цену реализации на 2% ежеквартально. Смета продаж
представлена в таблице 4.8.
Таблица 4.8 – Смета продаж продукции «В» в 2024 году (по кварталам)
4. Индексированная цена (стр. 2 х
Руководство предприятия решило предоставлять кредит своим
покупателям. Условия кредитования: 40% – продукции в кредит;
погашение кредита: в I квартале – после продаж 40% кредита, во
II и III кварталах, соответственно, 50 и 10% кредита.
С учетом условий кредитования составим план поступления
денежных средств от реализации продукции в кредит. Расчет приведен в таблице 4.9.
1,84 1,87 1,91 1,94
153
Таблица 4.9 – График ожидаемых поступлений денежных средств
Показатели
I II
III IV
Прогнозируемая выручка
220800
299200
305600
310400
Выручка с нарастанием
220800
520000
825600
1136000
од, в том числе
= 132480
35328
44160
88320
179520
= 47872
= 59840
= 183360
= 48896
= 186240
Итого поступило за период
132480
214848
275392
383296
с нарастанием
периода)
периода)
долженность
женности в выручке, %
от продажи продукции «В» по кварталам, тыс. руб.
Поступления от продажи
продукции в данный пери-
1-й период 220800 х 0,6
2-й период 299200 х 0,6 =
3-й период 305600 х 0,6
4-й период 310400 х 0,6
Поступление средств
Остаток долга на конец
периода (дебиторская
задолженность на конец
Остаток долга на начало
периода (дебиторская
задолженность на начало
Средняя дебиторская за-
Доля дебиторской задол-
88320 х 0,4 =
132480 347328 622720 1006016
88320 172672 202880 129984
500 88320 172672 202880
44410 130496 187776 166432
20,11 43,61 61,45 53,62
88320 х 0,5 =
119680 х 0,4
88320 х 0,1 =
119680 х 0,5
122240 х 0,4
При таких условиях реализации продукции доля дебиторской
задолженности в прогнозируемой выручке значительная.
Формирование бюджета коммерческих расходов по продук-
ции «В». При формировании коммерческих расходов нормы расхо-
да по основным статьям учитываются в процентном отношении от
выручки от продаж. Предполагаемые нормы расходов по основным
статьям коммерческих расходов: на упаковку – 0,1%; хранение –
1,5%; транспортировку – 1.4%; рекламу – 0,5%; оплата труда торговых агентов – 0,2%; представительские расходы – 0,1% от выручки
от продаж. Расчет приведен в таблице 4.10.
154
Таблица 4.10 – Бюджет коммерческих расходов на 2024 год
ровку
складских помещений
плату торговым агентам
расходов (стр. 2
– стр. 8)
с учетом индексации
(по кварталам)
Показатели I II III IV
1. Прогнозируемая выручка 220800 299200 305600 310400
2. Расходы на упаковку
продукции
3. Расходы на хранение
продукции
4. Расходы на транспорти-
221 299 306 310
3312 4488 4584 4656
3091 4189 4278 4346
5. Расходы на содержание
6. Расходы на рекламу 1104 1496 1528 1552
7. Расходы на заработную
8. Представительские
расходы
9. Итого коммерческих
10. Индекс роста коммерческих расходов
11. Коммерческие расходы
Коммерческие расходы
за год
1200 1200 1200 1200
442 598 611 621
221 299 306 310
9591 12569 12813 16516
1,01 1,015 1,02 1,025
9687 12758 13069 16929
52443
Оценка потребности в оборудовании для производства продукции «В». Стоимость оборудования на начало планируемого пе-
риода составляет 4000 тыс. руб. для организации планируемого количества продаж необходимо закупить оборудование, стоимость
которого 2800 тыс. руб. Общая стоимость основных средств в прогнозируемом периоде составит 6800 тыс. руб.
Предприятие планирует взять кредит для закупки оборудования
в размере 2500 тыс. руб. условия: кредит на год, ставка 24% годовых, погашение ежеквартально. План погашения кредита представлен в таблице 4.11.
Плата за кредитные ресурсы будет учитываться в дальнейшем
при формировании бюджета управленческих расходов.
Формирование бюджета производства. составим бюджет производства продукции при следующих условиях:
- вероятность брака по технологии – 0,01%;
155
квартала
периода
2800 700 2800 х 0,06 = 168
700 + 168 = 868
2100
2100 700 2100 х 0,06 = 126
700 + 126 = 826
1400
1400 700 1400 х 0,06 = 84
700 + 84 = 784
700
700 700 700 х 0,06 = 42
700 + 42 = 742
0
Итого
2800 420 3220
Таблица 4.11 – План погашения кредита
Долг на
начало
Основной
долг
Плата за кредитные
ресурсы
Общие выплаты Долг
на конец
- запас готовой продукции на конец квартала – 0,2% от объема
продаж;
- запас готовой продукции на начало прогнозируемого периода
– 400 ед.
Таблица 4.12 – Смета производства продукции «В» на периоды
1-4 квартал
Показатели I II III IV
1. Объем продаж, ед. 120000 160000 160000 160000
2. Запас готовой продукции
на конец периода, ед.
3. Запас готовой продукции
на начало продукции, ед.
4. Возможный брак, ед. 12 16 16 16
5. Объем производста
в натуральном выражении,
(стр (1 + 2 – 3 + 4), ед
6. Объем производства
за год, ед.
240 320 320 320
400 240 320 320
119852 160096 160016 160016
599980
Формирование бюджета прямых материальных затрат. Определим стоимость сырья и материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей объема производства. При расчете используем информацию о запасах каждого вида сырья на начало прогнозируемого периода, цене сырья. Количество материалов в натуральных единицах измерения определяем по формуле:
КМ = КМпр – КЗмн,
где
КМпр – количество материалов, необходимых для выполнения производственной программы;
КЗмн – количество запасов материалов на начало периода
156
Таблица 4.13 – Смета прямых материальных затрат на производство
на объем производства, тыс. руб.
стр. 8), тыс. руб.
тах на производство, тыс. руб.
единицы продукции, руб.
Показатели
I II
III IV
1. Объем производства, ед.
119852
160096
160016
160016
руб.
ные ресурсы, тыс. руб.
лы, тыс. руб.
продукции «В»
Показатели Сырье С1 Сырье С2 Сырье С3
1. Остаток сырья на начало периода,
тыс. руб.
2. Цена сырья, тыс. руб. 150 40 400
3. Стоимость запасов сырья на начало
периода, тыс. руб.
4. Норма расхода на 1 ед. продукции,
усл. ед.
5. Потребность в сырье на объем производства (599980 х стр. 4), тыс. усл. ед.
6. Объем закупок сырья (стр. 5 – стр. 1),
тыс. усл. ед.
7. Индекс роста цен на сырье 1,05 1,10 1,02
8. Индексированная цена на сырье, тыс. руб. 157,5 44 102
9. Стоимость материальных ресурсов
8 10 4
1200 400 400
2 0,5 0,1
1200 230 60
1200 – 8 =
1192
187740 9680 5670
230 – 10 =
220
60 – 4 = 56
10. Общая стоимость материалов (стр. 3 +
11. Итого потребность в материальных затра-
12. Материальные затраты на производство
188940 10080 6070
188940 + 10080 + 6070 = 205090
205090 : 599980 х 1000 = 341,83
Используя данные, составим смету прямых материальных зат-
рат на прогнозируемый год (таблица 4.14).
Таблица 4.14 – Бюджет прямых материальных затрат на продукцию «В»
2. Материальные затраты
на единицу продукции,
3. Затраты на материаль-
4. Итого затрат на материа-
341,83 341,83 341,83 341,8340969
40969 54726 54698 54698
205091
Таким образом, для производства прогнозируемого объема про-
дукции необходимы денежные средства в размере 205091 тыс. руб.
Формирование бюджета закупок основных материалов. Для
определения потребности в оборотных средствах для закупки материалов в планируемый период необходимо учесть уровень запасов к
157
концу каждого периода. Сырье С1 и С2 местные, у предприятия не
Показатели
I II
III IV
1. Объем производства, ед.
119852
160096
160016
160016
2. Сырье С1
усл. ед.
2.2 Норма расхода, усл. ед.
2 2 2 2
для
производста, ед.
да, ед.
на период (стр. 2.3 = стр. 2.4), ед.
стр. 2.1), усл. ед.
2.7 Цена 1 усл. ед. сырья, руб.
157,5 157,5 157,5 157,5
стр. 2.7), тыс. руб.
3. Сырье С2
усл. ед.
3.2 Норма расхода, усл. ед.
0,5 0,5 0,5 0,5
для производста, ед.
да, ед.
на период (стр. 3.3 = стр. 3.4), ед.
стр. 3.1), усл. ед.
3.7 Цена 1 усл. ед. сырья, руб.
44 44 44 44
стр.
3.7), тыс. руб.
4. Сырье С3
усл. ед.
4.2 Норма расхода, усл. ед.
0,1 0,1 0,1 0,1
было проблем с их доставкой, поэтому планируется, что уровень
запасов должен быть на уровне 10 и 15% от потребности на период.
Сырье С3 импортируется, процедура доставки занимает много времени, поэтому руководство решило иметь запас сырья, соответствующий половине его потребности в данный период.
Таблица 4.15 – Бюджет закупок основных материалов (по кварталам)
2.1 Объем сырья на начало периода,
2.3 Потребность в материале
2.4 Запас материала на конец перио-
2.5 Всего потребность в материале
2.6 Объем закупок (стр. 2.5 –
2.8 Объем закупок (стр. 2.6 х
3.1 Объем сырья на начало периода,
3.3 Потребность в материале
3.4 Запас материала на конец перио-
3.5 Всего потребность в материале
3.6 Объем закупок (стр. 3.5 –
3.8 Объем закупок (стр. 3.6 х
8000 23970 32019 32003
239704 320192 320032 320032
23970 32019 32003 32003
263674 352211 352035 352035
255674 328241 320016 320032
40269 51698 50403 50405
10000 8989 12007 12001
59926 80048 80008 80008
8989 12007 12001 12001
68915 92055 92009 92009
58915 83066 80002 80008
2592 3655 3520 3520
4.1 Объем сырья на начало периода,
4000 5993 8005 8001
158
для производста, ед.
периода, ед.
на период (стр. 4.3 = стр. 4.4), ед.
стр. 4.1), усл. ед.
4.7 Цена 1 усл. ед. сырья, руб.
102 102 102 102
стр. 4.7), тыс. руб.
стр. 3.8 + стр.
4.8), тыс. руб.
Продолжение таблицы 4.15
Показатели
I II
III IV
поставщиками на начало периода
2. Закупка материалов в период
44287
57191
55555
55558
нием, тыс. руб.
2.2
Оплата (по периодам)
1-й
35430
8857
2-й 45753
11438
3-
й 44444
11111
4-й 55556
3. Выплаты по счетам, тыс. руб.
- за период
35430
54610
55882
55557
-
с нарастанием
35430
90040
145922
201479
на конец периода (стр. 1 + стр. 2
– с
тр. 3)
4.3 Потребность в материале
4.4 Запас материала на конец
4.5 Всего потребность в материале
4.6 Объем закупок (стр. 4.5 –
4.8 Объем закупок (стр. 4.6 х
Итого стоимость закупок (стр. 2.8 +
11985 16010 16002 16002
5993 8005 8001 8001
17978 24015 24003 24003
13978 18022 15998 16002
1426 1838 1635 1633
44287 57191 55555 55558
Таким образом, предприятию для закупки материалов необходимо иметь на планируемый период средства в размере 212591 тыс.
руб.
Предприятие планирует 80% затрат на закупку сырья и материалов осуществлять в течение того же периода, а 20% уплачивать в
следующий период после приобретения ресурсов. План погашения
кредиторской задолженности перед поставщиками представлен в
таблице 4.16.
Таблица 4.16 – График оплаты приобретенных материалов
(по кварталам), тыс. руб.
1. Кредиторская задолженность перед
2.1 Материальные затраты с нараста-
4. Кредиторская задолженность
500 9357 20795 31906
44287 101478 157033 212591
9357 20795 31906 43018
159
Задолженность перед поставщиками материалов определяется
Технологичекая операция
№ 1 № 2 № 3
1.1 Время обработки, час.
2
1,5 0,5
1.2 Средняя тарифная ставка, руб.
60 80 50
1.3 Индекс роста тарифной ставки
1,02 1,05 1,12
х стр. 1.3), руб.
ции, руб.
3. Дополнительная заработная плата, руб.
82,92 (276,4 х 0,30)
4. Общая заработная плата, руб.
359,32 (276,4 + 82,92)
5. Отчисления от заработной платы, руб.
143,73 (359,32 х 0,4)
продукции (стр. 4 + стр. 5), руб.
по формуле:
КРЗПк = КРЗПн + ЗАКп – Вс,
где
КРЗПк – размер кредиторской задолженности перед поставщиками на
конец периода;
КРЗПн - размер кредиторской задолженности перед поставщиками на
начало периода;
ЗАКп – стоимость закупок материалов в период;
Вс – выплаты по счетам за период.
В соответствии с прогнозируемым планом оплаты материалов
кредиторская задолженность предприятия на конец года составит
43018 тыс. руб.
Формирование бюджета прямых трудовых затрат. Для производства единицы продукции требуется выполнить три операции,
время обработки каждой операции, соответственно, 2 часа, 1,5 часа
и 0,5 часа. Средняя тарифная ставка по каждой операции составляет, соответственно, 60 руб., 80 руб. и 50 руб., дополнительная заработная плата по решению руководства должна составить 30% от
основной оплаты. Отчисления от заработной платы – 40% от общей
суммы оплаты труда.
На основе данной информации определяют смету прямых трудовых затрат на единицу продукции и на каждый период.
Таблица 4.17 – Смета прямых трудовых затрат на единицу продукции «В»
Показатели
1.4 Прямые затраты труда (стр. 1.1 х стр. 1.2
2. Прямые затраты труда на единицу продук-
6. Итого прямых затрат труда на единицу
122,4 126 28
276,4 (122,40 + 126 + 28)
503,05 (359,32 + 143,73)
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]