Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский управленческий учет инструмент управления организацией. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки Экономика
.pdf
тов
ответственности)
сти
бюджетного комитета)
выполнение
бюджета
Фаза выполнения
ровки
02 года
Фаза завершения
период
риодов
щий бюджетный
период
бюджетного комитета
Фаза планирования
ющий бюджетный цикл
Таблица 4.1 – Деятельность участников бюджетного процесса в течение
бюджетного цикла
Этапы Кто выполняет Сроки Деятельность
Постановка целей на
бюджетный период
Сбор информации
для разработки
проекта бюджета
Анализ и обобщение
собранной информации, формирование
проекта бюджета
Оценка проекта бюджета и корректировка
его при необходимо-
Утверждение бюджета
Исполнение бюджета
и текущая корректировка показателей
Текущий и итоговый
анализ отклонений
Высшее руководство
организации
Маркетинговые, технологические и экономические службы организации
Менеджеры, ответственные за функциональные бюджеты (руковолители центров
Бюджетный комитет Ноябрь
Руководитель организатории (председатель
Руководители центров
ответственности
и бюджетный комитет
Руководители центров
ответственности
и бюджетный комитет
Июль
00 года
Август –
сентябрь
00 года
Октябрь
00 года
00 года
Декабрь
00 года
Январь –
декабрь
01 года
Январь –
декабрь
01 года,
январь –
февраль
Вырабатывает регламент
своей работы на следу-
Утверждает форматы
бюджетной документации, формы ее представления и критерии оценки выполнения бюдже-
Обеспечивает координацию бюджетных центров
Рассматривает проект
бюджета
Доводит информацию до
лиц, ответственных за
Рассматривает текущие
отчеты об исполнении
бюджета. Утверждает
необходимые корректи-
Выявляет ответственных
за существенные отклонения и вырабатывает
меры по исправлению
ситуации
Представление отчета
о выполнении бюджета и анализ достижения целей организации за отчетный
Выработка рекомендаций для корректировки бюджета текущего периода и разработки будущих пе-
Высшее руководство
организации и бюджетный комитет
Бюджетный комитет Май – июнь
Март –
апрель
02 года
02 года
131
Готовит отчет о выполнении бюджета для
высшего руководства
Утверждает корректировки к текущему (02
года) бюджету. Утверждает Положение
о бюджетах на следую-
нес-системы организации по следующим направлениям.
Анализ особенностей реализации продукции организации. В рамках этого направления следует выяснить, какие виды деятельности
организации относятся к основной, а какие – к прочей реализации.
Анализ доходов от основной деятельности. Необходимо выяснить,
каковы структура и формы планирования доходов от основной деятельности: внутренний рынок и экспорт, рубли и валюта, в целом по
организации или по основным ассортиментным группам и т.д.
Оценка доходов от прочих видов деятельности. Требуется определить структуру доходов от прочей реализации. К ним могут относиться доходы от реализации услуг вспомогательных цехов на сторону, доходы от реализации путевок в собственные детские оздоровительные лагеря, дома отдыха и т.п., доходы от сдачи имущества в
аренду, реализации отходов производства, доходы от коммерческой
деятельности, не связанной с основной деятельностью, доходы от
реализации основных фондов, материалов и т.д.
Определение внереализационных доходов. Это могут быть доходы от участия в деятельности других организаций, курсовые разницы, доходы от операций с ценными бумагами и т.д.
Определение специфики производственного процесса организации. На этом направлении выявляется необходимость раздельного планирования основного и вспомогательного производства; нормируемых запасов.
Анализ организационной структуры для разработки бюджетов
структурных подразделений организации.
Определение структуры расходов организации и определение
наиболее значимых статей для более глубокой детализации в процессе бюджетирования. Необходимо определить состав и структуру
условно-переменных, условно-постоянных расходов, налоговых
платежей, инвестиций, расходов на социальную сферу, затрат из
прибыли и т.д.
Бюджеты разрабатываются как в целом для организации, так и
для ее подразделений.
Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки идет снизу.
Бюджеты классифицируются по следующим основным признакам:
• Целевому назначению
132
• Длительности планового периода
• Степени обобщения информации
• Механизму использования
• Составу исполнителей
По целевому назначению различают:
- бюджет действующего предприятия
- инвестиционный бюджет
- инновационный бюджет.
В бюджете действующего предприятия дается краткое описание предстоящего бизнеса на определенный период времени с указанием основных показателей деятельности предприятия: объем
производства продукции, работ и услуг, себестоимость продукции,
работ и услуг, объем продаж и т.д.
Инвестиционные бюджеты составляются для обоснования эффективности намечаемых капитальных вложений. Составляются они
на основе инвестиционных проектов.
Инновационные бюджеты служат для обоснования принятия
решений по осуществлению инновационных бизнес-идей, разработанных на основе ранее осуществленных научно-исследовательских
работ и практики их применения.
Несмотря на существенные особенности, состав разделов инвестиционных и инновационных бюджетов одинаков.
В зависимости от длительности планового периода различают
долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные бюджеты.
Долгосрочные (перспективные) бюджеты составляются на период более 5 лет (обычно на 10, 15 и 20 лет). В этих планах определяют долговременную стратегию предприятия.
Среднесрочные бюджеты составляются на период от 1 года до
5 лет, краткосрочные или текущие – на период до 1 года (на год,
полугодие, квартал, месяц, декаду, неделю, сутки). Среднесрочное
бюджетирование может совмещаться с текущим путем составления
скользящего пятилетнего бюджета.
В краткосрочных бюджетах осуществляется детальное планирование, а в среднесрочных должны сочетаться долгосрочные цели
с текущей ситуацией.
По степени обобщения информации различают генеральный
бюджет и частные бюджеты.
Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:
133
1. операционный бюджет;
2. финансовый бюджет.
Операционный бюджет показывает прогнозируемые объемы
продаж и производства.
Финансовый бюджет представляет собой баланс доходов и рас-
ходов организации.
По механизму использования различают статический и гибкий
бюджеты.
Статический бюджет составляется исходя из конкретного уров-
ня деловой активности предприятия.
Гибкий бюджет составляется для определенного диапазона деловой активности предприятия. В нем предусматривается использование нескольких альтернативных вариантов деятельности предприятия или его подразделений.
По составу исполнителей различают:
- бюджеты, составляемые работниками самого предприятия;
- бюджеты, составляемые сторонними организациями (консал-
тинговые фирмы, аудиторские организации и т.п.).
4.3 Составление генерального бюджета
Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия,
называется генеральным бюджетом. Его цель – объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия,
называемые частными бюджетами.
В результате составления генерального бюджета создаются:
• прогнозируемый баланс;
• план прибылей и убытков;
• прогноз движения денежных средств.
Генеральный бюджет любой организации состоит из:
1) операционного бюджета, включающего план прибылей и
убытков, который детализируется через вспомогательные (частные)
сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;
2) финансового бюджета, включающего бюджеты капитальных
вложений, движение денежных средств и прогнозируемый баланс.
В отличие от финансовой отчетности (баланса, отчета о финансовых результатах и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его
структура зависит от объекта планирования, размера организации и
степени квалификации разработчиков.
134
Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно точной – определенной и значащей для ее пользователя. Этот
документ может:
1) содержать лишь данные о доходах, расходах, доходах и рас-
ходах, которые могут быть не всегда сбалансированы;
2) разрабатываться в любых единицах измерения – как стоимо-
стных, так и натуральных;
3) составляться как для организации в целом, так и для ее подразделений – центров ответственности, что позволяет скоординировать их действия.
Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки, как правило, идет снизу вверх.
Бюджет может разрабатываться на годовой основе с разбивкой
по месяцам и на основе непрерывного планирования. В этом случае
в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета на I квартал следующего года, то есть бюджет все время
проецируется на год вперед.
Несмотря на единую структуру, состав элементов генерального
бюджета (особенно его операционной части) во многом зависит от
вида деятельности организации. В связи с этим можно выделить
такие основные его типы, как:
1) генеральный бюджет торговой организации;
2) генеральный бюджет производственного предприятия.
Генеральный бюджет торговой организации состоит из операционного и финансового бюджетов (рисунок 4.1).
Как видно из представленной на рисунке схемы, оба бюджета
содержат ряд частных бюджетов, которые связаны между собой, взаимозависимы и взаимообусловлены.
Разработка операционного бюджета начинается с определения
плана продаж, то есть с формирования бюджета реализации. Это наиболее ответственный момент планирования, предполагающий исследование рынка, определение динамики спроса с учетом сезонных колебаний и иных факторов, изучение стратегии конкурентов и т.п.
После того как руководству организации становится ясен возможный объем реализации товара с учетом имеющихся запасов на
начало планируемого периода и бюджета запасов товаров на конец
периода, разрабатывается бюджет закупок товаров. От предполага-
135
Рисунок 4.1. Генеральный бюджет торговой организации
Выплата процентов по кредитам
Составить прогноз движения денежных средств
емых объемов закупок зависят бюджеты себестоимости товаров,
затрат на маркетинг, коммерческих затрат.
Конечная цель операционного бюджета – разработка плана при-
былей и убытков.
В таблице 4.2 показан порядок определения значений показателей, необходимых для составления плана прибылей и убытков торговой организации.
Таблица 4.2 – Показатели для составления плана прибылей и убытков
торговой организации
Статья отчета Как найти
Выручка от продажи товаров
Себестоимость проданных товаров
Запасы товаров на начало периода
Закупки товаров
Запасы товаров на конец периода
Операционные расходы
Составить бюджет продаж
Составить бюджет себестоимости проданных товаров на основе вспомогательных бюджетов
Даны в отчетности
Составить бюджет закупок
Определяются руководством
Составить бюджет операционных расходов
136
Цель финансового бюджета заключается в разработке прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых,
так и нефинансовых операций организации. Он составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.
Генеральный бюджет производственного предприятия также
состоит из операционного и финансового бюджетов (рисунок 4.2).
Рисунок 4.2. Генеральный бюджет производственного предприятия
Как и в случае торговой организации, все частные бюджеты здесь
также взаимосвязаны.
Финансовый бюджет по своей структуре аналогичен бюджету
торговой организации, тогда как операционный имеет свои особенности. Первый шаг в его планировании – составление бюджета продаж. Он определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке. Здесь учитывают влияние следующих факторов:
• деятельность конкурентов;
• стабильность поставщиков и покупателей;
• результативность рекламы;
137
• сезонные и другие колебания спроса;
• политика ценообразования.
При планировании объема продаж используются различные
методы: статистические прогнозы с применением математических
методов, экспертные оценки специалистов отдела сбыта и др.
Исходя из бюджета продаж, разрабатывают производственный
бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов, бюджет по труду и бюджет общепроизводственных расходов.
Далее готовят бюджет затрат по маркетингу и бюджет коммерческих расходов.
Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков.
4.4 Формирование операционного бюджета
Операционный бюджет – текущий, периодический – характеризует планируемые операции на предстоящий период.
Цель операционного бюджета – разработка прогнозного отчета
прибылей и убытков.
Операционный бюджет включает в себя:
1. Бюджет продаж
2. Бюджет производства
3. Бюджет производственных запасов
4. Бюджет прямых затрат на материалы
5. Бюджет прямых затрат на оплату труда
6. Бюджет общепроизводственных расходов
7. Бюджет управленческих расходов
8. Бюджет коммерческих расходов
9. Бюджет себестоимости реализованной продукции
10. Бюджет себестоимости произведенной продукции
Составление операционного бюджета осуществляется на основе норм и нормативов затрат живого труда, предметов труда, использования средств труда, организации производства.
Кроме этого, используются установленные природоохранные,
социально-экономические и другие нормативы.
Бюджет продаж – результат изучения прошлого объема продаж,
рыночной конъюнктуры, доходности продукции, ценовой политики, наличия производственных мощностей, стадии жизненного цикла
продукции и др.
138
Цель бюджета – рассчитать прогноз объема продаж в целом.
Для оценки объема продаж в стоимостном выражении исполь-
зуются прогнозные отпускные цены.
При формировании бюджета продаж предприятия особое вни-
мание следует уделять динамике изменения таких показателей, как:
1) состояние рынка сбыта продукции в целом – используя данные за предыдущие периоды, необходимо выявить средний темп
роста спроса на конкретную продукцию, кто является основными
конкурентами предприятия на данном рынке, каков их объем продаж и качество продукции;
2) зависимость продаж от общеэкономических показателей,
уровня занятости, цен, уровня доходов покупателей, долгосрочности тенденций продаж и т.п.;
3) потенциальные возможности предприятия по расширению
объема продаж.
Бюджет продаж – это самый первый и самый важный бюджет
при составлении генерального бюджета организации. Товарная
структура бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывает существенное влияние на все другие частные бюджеты.
Смета продаж должна предусматривать объем продаж в натуральном и стоимостном выражениях, прогнозируемый индекс роста цен с учетом уровня инфляции.
Выручка от продаж в стоимостном выражении определяется по
формуле:
В = Vпр х Ц х Jц,
где
В – выручка от продаж
Vпр – объем продаж в натуральных единицах
Ц – цена реализации единицы продукции
Jц – индекс роста цены продукции
Смета продаж должна рассматриваться совместно с прогнозом
денежных поступлений от продаж, основанных на сложившихся
правилах расчета с потребителями продукции и планируемых мероприятиях по улучшению сбыта продукции.
В данном прогнозе представляются значения остатков дебиторской задолженности на конец периода (с учетом безнадежных дол-
139
гов и переходящих остатков предыдущего периода), сумма задол-
Показатели
Первый
Второй
Третий
Четвертый
Объем продаж (
V
пр), ед.
10000 12000 13000 14000
составления бюджета (Ц), тыс. руб.
Индекс роста цен
1,02 1,04 1,06 1,08
(Цин), тыс. руб.
стр. 4), тыс. руб.
женности к погашению в текущем периоде и поступления от продаж каждого периода.
Пример составления бюджета продаж представлен в таблице 4.3.
Таблица 4.3 – Составление бюджета продаж продукции (по периодам)
Рыночная цена реализации на момент
Индексированная цена (стр. 2 х стр. 3)
Прогнозируемая выручка (В) (стр. 1 х
10 10 10 10
10,2 10,4 10,6 10,8
102000 124800 137800 151200
Бюджет производства – это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции.
Бюджет составляется в физическом и стоимостном выражении.
Объем производства продукции рассчитывается по формуле:
V = Vпp + Vsk – Vsn + Vb, V < Vmax,
где
V – объем производства
Vпp – объем продаж
Vsk – запасы готовой продукции на конец периода
Vsn – запасы готовой продукции на начало периода
Vb – потери от брака
Vmax – потенциальные производственные возможности предприятия
Для обоснования запасов готовой продукции можно использовать метод управления запасами готовой продукции, который позволяет рассчитать уровень запасов, при котором совокупные издержки предприятия будут наименьшими. В соответствии с этим методом оптимальный размер партии выпуска готовой продукции рассчитывается по формуле:
EPR = [(2 х Vпp х ИЗ1) : С1]1/2,
где
EPR – оптимальный размер партии выпуска готовой продукции
Vпp – плановый выпуск продукции на бюджетный единичный период
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]