Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
Министерство науки и высшего образования Российской Федерации
НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Т.В. ЖУКОВА
БУХГАЛТЕРСКАЯ
(ФИНАНСОВАЯ)
ОТЧЕТНОСТЬ
Утверждено
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного пособия
НОВОСИБИРСК
2019
ББК 65.052.206я73
Ж 86
Рецензенты:
Каморджанова Н.А., д-р экон. наук, профессор,
заведующий кафедрой аудита и внутреннего контроля
Санкт-Петербургского государственного
экономического университета
Наумова Н.А., канд. экон. наук,
доцент кафедры аудита, учета и финансов
Новосибирского государственного технического университета
Жукова Т.В.
Ж 86 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие /
Т.В. Жукова. – Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2019. – 266 с.
ISBN 978-5-7782-4079-7
В пособии рассматриваются вопросы, связанные с ролью бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе информационного обеспечения организации, а также основные моменты, связанные с ее подготовкой и составлением.
ISBN 978-5-7782-4079-7 © Жукова Т.В., 2019
© Новосибирский государственный
технический университет, 2019
ББК 65.052.206я73
ВВЕДЕНИЕ
Реформирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России
в последние годы лишний раз подчеркивает значение информационной
обеспеченности лиц, проявляющих интерес к деятельности экономических субъектов.
Ожидания заинтересованных сторон становятся основным фактором, повышающим информационные возможности отчетности. Чем
больше выгода, извлекаемая из информации, содержащейся в отчетности, тем вероятнее, что интерес пользователя будет удовлетворен
В результате чего компании могут рассчитывать на принятие необходимых решений пользователями. Именно это и обусловливает значение развития системы полезной и качественной информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Анализ нормативного регулирования и современных научных исследований в области учета и отчетности позволил определить полезность информации как направленность
творение потребностей пользователей, которая зависит от их
ожиданий и качества информации, содержащейся в ней.
В этой связи настоящее учебное пособие направлено на раскрытие
значения и сущности бухгалтерской (финансовой) отчетности, аспектов совершенствования ее нормативное регулирования в российских
условиях, порядка формирования показателей основных отчетов в ее
составе, а также вопросов, связанных с аудитом, публичностью отчетности и современными тенденциями ее развития.
Учебное пособие «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» будет
полезно студентам направления «Экономика» и специальности «Экономическая безопасность», а также может быть использовано для студентов неэкономических направлений при рассмотрении порядка формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в российских
условиях.
ее качеств и свойств на удовле-
.
3
ГЛАВА 1
ЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ
1.1. СУЩНОСТЬ И КОНЦЕПЦИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
В РОССИИ
Ключевое значение бухгалтерской (финансовой) отчетности определено посредством сложившейся практики и позволяет ее рассматривать как:
метод итогового обобщения информации об объектах бухгалтер-
ского учета;
информационную систему о финансовом положении и результа-
тах деятельности организации;
источник информации во
зации с целью информирования заинтересованных пользователей.
Следует отметить, что единой концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России не существует. В качестве основных элементов концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности принято рассматривать цель отчетности, основные допущения и характеристики,
на которых она базируется и реализуется, а также порядок
ставления.
Для того чтобы систематизировать основы бухгалтерской (финансовой) отчетности в России важно определить перечень нормативноправовых актов, которые будут использованы для этого:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
внешней среде о деятельности органи-
ее пред-
4
2. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидиро-
ванной финансовой отчетности».
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи-
зации» (ПБУ 1/2008): утв. приказом Минфина России от 06.10.2008
№ 106н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99): утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999
№ 43н.
5. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н
«О формах бух-
галтерской отчетности организаций».
В соответствии со статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ цель бухгалтерской (финансовой) отчетности
заключается в том, что она должна давать достоверное представление
о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
финансовом результате его деятельности и движении денежных
средств за отчетный период,
необходимое пользователям для принятия
экономических решений.
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99
представлено в табл. 1.
Таблица 1
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности
в соответствии с Федеральным законом
«О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ
(статья 3)
Бухгалтерская (финансовая) отчет-
ность – информация о финансовом по-
ложении экономического субъекта на
отчетную дату, финансовом результате
его деятельности и движении денежных
средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом
в соответствии с ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность
организации» (статья 4)
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам
и о результатах ее
5
Допущения, при которых формируется отчетность, на основании
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» представлены на рис. 1:
допущение имущественной обособленности – активы и обяза-
тельства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
допущение непрерывности деятельности – организация будет
продолжать свою деятельность в обозримом
будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного
сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
допущение последовательности применения учетной политики –
принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности – факты
хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами.
Допущение
имущественной
обособленности
Допущение
непрерывности
деятельности
Допущение временной
определенности факто
хозяйственной
деятельности
Рис. 1. Допущения формирования отчетности
на основании ПБУ 1/2008
Допущение
последовательности
применения учетной
политики
Требования (характеристики) бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности (рис. 2).
1. В соответствии с ПБУ 1/2008, п. 6:
полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяй-
ственной деятельности (требование полноты);
6
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
р
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расхо-
дов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская
создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной дея-
тельности исходя не столько
из их правовой формы, сколько из их
экономического содержания и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на последний календарный день каждого
месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйствования и величины организации (требование
рациональ-
ности).
на основании ПБУ 1/2008, п. 6
полнота
своевременность
осмотрительность
приоритет содержания над формой
непротиворечивость
ациональность
Рис. 2. Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
на основании ПБУ 4/99, пп. 6-9
достоверность и полнота
нейтральность
последовательность
существенность
2. В соответствии с ПБУ 4/1999, пп. 6-9:
достоверность и полнота, которые предполагают формирование
бухгалтерской отчетности исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;
7
нейтральность информации – исключение одностороннего удо-
влетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;
бухгалтерская отчетность организации должна включать показа-
тели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений;
последовательность применения способов ведения бухгалтер-
ского учета и принятых содержания и форм бухгалтерской отчетности
от одного отчетного периода
к другому;
существенность раскрытия информации в бухгалтерской отчет-
ности с указанием причин, вызвавших это изменение.
В соответствии с ПБУ 1/2008 основные характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагают:
Требование полноты подразумевает сплошной, непрерывный и документальный учет всех хозяйственных операций.
Следуя этому требованию, бухгалтер должен учитывать все без исключения факты
хозяйственной жизни. При этом каждый факт ему
необходимо занести в регистры бухгалтерского учета – по дебету и
кредиту корреспондирующих счетов. В момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее завершению важно составить первичный документ.
Требование своевременности отражения фактов хозяйственной де-
ятельности в бухгалтерском учете и отчетности.
Согласно этому требованию, все
факты и события должны отражаться в бухгалтерском учете тогда, когда они реально произошли или
когда о них стало достоверно известно организации. Требование своевременности в отношении бухгалтерской отчетности следует толковать расширенно и учитывать, что отчетность, поступившая пользователю с опозданием, имеет небольшое практическое значение.
Требование осмотрительности. Этот принцип
направлен на минимизацию риска неполучения прибыли или финансовой несостоятельности компании. Под созданием скрытых резервов понимают
намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение
обязательств.
На практике принцип осмотрительности выражается: в создании
резервов (по сомнительным долгам, оценочных); при выявлении обесценения запасов и финансовых вложений, не обращающихся на организованном
рынке.
8
Требование приоритета содержания перед формой.
Согласно этому требованию хозяйственные операции надо отражать в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы,
сколько из экономического содержания.
Так, например, организация-лизингополучатель выполнила силами
подрядчика с согласия лизингодателя неотделимые улучшения предмета лизинга. Причем неотделимые улучшения по условиям договора
лизинга не возмещаются
лизингодателем.
Актив должен признаваться в бухгалтерском балансе, если он контролируется организацией в результате прошлых событий ее деятельности и способен приносить ей экономические выгоды в будущем, в
частности, путем использования обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи. При
этом юридические условия его исполь-
зования не являются единственным критерием признания актива.
Требование непротиворечивости, при котором обороты и остатки
по аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и остаткам по соответствующим синтетическим счетам.
Требование рациональности. Бухгалтерский учет должен вестись
рационально, исходя из объемов и особенностей деятельности организации, соотношения затрат на
формирование информации об объекте
бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации.
Несущественная детализация информации является излишней.
Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность на основании ПБУ 4/99, являются:
Достоверность.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных
средств за
отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для
принятия экономических решений. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса,
информация о финансовых результатах деятельности организации –
в виде отчета о финансовых результатах, информация о движении денежных средств за отчетный период – в виде отчета о движении
денежных средств (статьи 13, 14 Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ, п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в
9
рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по
бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997 – далее Концепция).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения
инвентаризации определяются руководителем организации, за
исключением случаев когда проведение инвентаризации обязательно. Перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация
которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (пп. 26, 27
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н, статьи 11, 30 Федерального закона
от
06.12.2011 № 402-ФЗ). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от
13.06.1995 № 49.
Полезность.
Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна
быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна,
надежна, сравнима и своевременна (пп. 6.1, 6.5.1 Концепции).
Информация уместна, если наличие или отсутствие
ее оказывает
или способно оказать влияние на решения (включая управленческие)
пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие
или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные
оценки (п. 6.2 Концепции).
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать
факты хозяйственной деятельности, к которым она
фактически или
предположительно относится (пп. 6.3, 6.3.1 Концепции).
Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении
организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о
разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, фи
-
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]