Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
2. Промежуточная консолидированная финансовая отчетность
представляется участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации, если такое представление предусмотрено ее учредительными документами, а также в Центральный банк
Российской Федерации в установленных случаях.
3. Годовая и промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляются участникам (акционерам, учредителям) или
собственникам имущества организации в порядке, определяемом
учредительными
документами организации.
4. Представление годовой и промежуточной консолидированной
финансовой отчетности организациями в Центральный банк Российской Федерации осуществляется в порядке и в сроки, устанавливаемые
Центральным банком Российской Федерации.
Надзор за представлением и раскрытием консолидированной финансовой отчетности организациями, которым необходимо представлять консолидированную финансовую отчетность в Центральный банк
Российской Федерации, осуществляет
Центральный банк Российской
Федерации.
5. Консолидированная финансовая отчетность представляется
пользователям на русском языке с отражением ее показателей в валюте
Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
6. Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется в срок не позднее 120 дней после окончания отчетного года, за
который составлена данная отчетность.
Промежуточная
консолидированная финансовая отчетность представляется в срок не позднее 60 дней после окончания отчетного периода, за который составлена данная отчетность.
В случае, если последний день срока представления консолидированной финансовой отчетности приходится на день, признаваемый в
соответствии с законодательством Российской Федерации выходным
или нерабочим праздничным днем, последним днем срока представления
консолидированной финансовой отчетности считается первый
следующий за ним рабочий день.
7. Консолидированная финансовая отчетность подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными
на это учредительными документами организации. Если федеральными законами установлены квалификационные требования к руководи-
221
телю организации, консолидированная финансовая отчетность подписывается руководителем организации, а также иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации, в
предусмотренных такими документами случаях.
Консолидированная финансовая отчетность носит публичный характер и должна быть раскрыта в соответствии с требованиями,
предъявляемые к такого рода раскрытию Федеральным законом «О
консолидированной финансовой отчетности
»:
1. Организация раскрывает годовую консолидированную финансовую отчетность. Кредитные организации и иные организации, ценные
бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных
обществ и ипотечных агентов, раскрывают также промежуточную консолидированную финансовую отчетность.
2. Консолидированная финансовая отчетность считается раскрытой, если она размещена
в информационных системах общего пользования или опубликована в средствах массовой информации, доступных
для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность
для всех заинтересованных в ней лиц независимо от целей получения
данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение
.
3. Организация размещает на собственном сайте в сети «Интернет»
информацию о месте раскрытия консолидированной финансовой отчетности в случае размещения (опубликования) этой отчетности в
ином, отличном от собственного сайта организации, месте.
4. При раскрытии консолидированной финансовой отчетности путем размещения в информационных системах общего пользования она
должна быть доступна для заинтересованных
в ней лиц вместе с аудиторским заключением о ней либо иным документом, составляемым по
результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, в течение трех лет с даты ее размещения.
5. Раскрытие консолидированной финансовой отчетности осу-
ществляется организацией не позднее 30 дней со дня истечения
срока для
ее представления, если иной срок раскрытия консолидированной финансовой отчетности не установлен другими федеральными законами.
222
6. Центральный банк Российской Федерации вправе устанавливать
сокращенные сроки раскрытия консолидированной финансовой отчетности организаций, входящих в перечень организаций, представляющих консолидированную финансовую отчетность в Центральный банк
Российской Федерации.
В случае, если последний день срока раскрытия консолидированной финансовой отчетности приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации
выходным или
нерабочим праздничным днем, последним днем срока раскрытия консолидированной финансовой отчетности считается первый следующий
за ним рабочий день.
7. Сведения о раскрытии консолидированной финансовой отчетности с указанием состава раскрытой отчетности, способа и даты ее раскрытия представляются кредитными организациями и иными организациями, ценные бумаги которых допущены к
организованным торгам
путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов, и являющимися головными организациями банковских холдингов, в Центральный банк Российской Федерации в порядке и сроки, которые установлены
Центральным банком Российской Федерации.
8. Консолидированная финансовая отчетность организации, содер-
жащая сведения, составляющие государственную тайну, и (
или) сведения, определенные Правительством Российской Федерации, раскрывается в части, не содержащей указанных сведений. В случае, если в
консолидированной финансовой отчетности часть информации, содержащая сведения, составляющие государственную тайну, и (или)
сведения, определенные Правительством Российской Федерации, не
может быть выделена, такая отчетность не подлежит раскрытию.
223
ГЛАВА 9
ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ
9.1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПОДГОТОВКИ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
Концептуальные основы подготовки финансовой отчетности по
МСФО являются фундаментом раскрытия информации о том, какая
целевая установка финансовой отчетности, каковы ее качественные
параметры, и каким образом необходимо осуществлять оценку показателей отчетности.
Концептуальные основы находятся в постоянном развитии. Первая
версия Концептуальных основ (ранее они назвались Принципы подготовки и представления финансовой отчетности) появилась в 1989 году.
В 2006 году Совет по МСФО совместно с Советом по стандартам финансовой отчетности США начал работу по совершенствованию базовых принципов финансовой отчетности для приведения их в соответствие с существующей экономической действительностью, а также с
целью гармонизации международных стандартов и стандартов США.
В сентябре 2009 года эта работа привела к появлению нескольких
глав, а сами Принципы подготовки и представления финансовой отчетности стали именоваться Концептуальные основы финансовой отчетности. В 2011 году после обращений заинтересованных лиц Совет
по МСФО внес в график работ обновление Концептуальных основ
подготовки финансовой отчетности по МСФО (далее – Концептуальные основы). Первым шагом стала публикация в июле 2013 года проекта документа и в мае 2015 года финального проекта документа.
224
В марте 2018 года Концептуальные основы подготовки финансовой
отчетности были отредактированы Советом по МСФО. Изменения,
которые относятся к редакции 2018 года, касаются изменения структуры Концептуальных основ, а также корректировки определений элементов финансовой отчетности.
Структура Концептуальных основ подготовки финансовой отчетности по МСФО представлена на рис. 11.
Формально Концептуальные основы не входят в состав комплекта
МСФО. Положения, изложенные в них, не могут заменять требования
каждого отдельного стандарта. Однако на их основе разрабатываются
новые стандарты и совершенствуются существующие.
Общая цель подготовки финансовой отчетности состоит в представлении финансовой информации об отчитывающемся предприятии,
которая будет полезна существующим и потенциальным инвесторам,
заимодавцам и другим кредиторам при принятии решений о предоставлении ресурсов данному предприятию.
Следует заметить, что уже прямо в определении цели подготовки
финансовой отчетности Совет по МСФО указывает и пользователей финансовой отчетности, для которых она предназначена. То есть цель подготовки финансовой отчетности неотделима от того, для кого предназначена эта финансовая отчетность.
До 2010 года в состав пользователей финансовой отчетности входили: инвесторы, заимодавцы, поставщики и покупатели, работники и
менеджмент предприятия, государственные органы и общество. Сейчас круг пользователей принципиально сужен только до тех пользователей, которые непосредственно предоставляют предприятию ресурсы
(или собираются это сделать). Конечно, и другим группам пользователей (государству, работникам, обществу) необходимо представление
информации о предприятии, но включение их в целевую группу пользователей сделало бы цель подготовки отчетности слишком абстрактной и расплывчатой.
Качественные характеристики полезной финансовой информации
Совет по МСФО уделяет большое внимание формулированию понятий, которые бы определяли способность информации быть полезной для пользователей отчетности, то есть помогали им при принятии
решений о предоставлении ресурсов предприятию.
225
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПОДГОТОВКИ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
1.
представление финансовой информации об отчитывающемся предприятии,
которая будет полезна существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и другим кредиторам при принятии решения о предоставлении ресурсов данному предприятию
2.
3.
уместность
существенность
правдивое представление (пол-
нота, нейтральность, свобода
от ошибок)
4.
Цель подготовки финансовой отчетности
Основополагающие допущения
Метод начисления Непрерывность деятельности
Качественные характеристики финансовой отчетности
Фундаментальные Улучшающие полезность
сопоставимость
проверяемость
своевременность
понятность
Элементы финансовой отчетности
Отчет о финансовом положении
Обязательства Капитал Активы
=
–
Расходы Доходы
+
=
Прибыль (убыток)
Отчет о совокупном доходе
Критерии признания элементов финансовой отчетности
5.
6.
Соответствие
определению
Приток (отток)
экономической выгоды
Методы оценки элементов финансовой отчетности
Надежная
оценка
Справедливая Историческая Текущая Реализуемая Дисконтированная
Рис. 11. Концептуальные основы подготовки финансовой отчетности
по МСФО
226
Совет по МСФО разделил качественные характеристики полезной
–
финансовой информации на две группы:
– фундаментальные качественные характеристики, то есть те ха-
рактеристики, которым обязательно должна удовлетворять представляемая в отчетности информация;
– характеристики, улучшающие полезность информации. Применение их важно, но не должно вступать в конфликт с фундаментальными характеристиками.
В общем виде Совет по МСФО выделяет следующие характеристики полезной финансовой информации (таблица 10).
Таблица 10
Характеристики полезной финансовой информации в соответствии
с Концептуальными основами подготовки финансовой отчетности
по МСФО
Фундаментальные
качественные характеристики
1. Релевантность (уместность) (relevance)
2. Существенность (materiality)
3. Правдивое представление (faithful
representation):
– полнота (complete);
– нейтральность (neutral);
отсутствие ошибок (free from error)
Качественные характеристики,
улучшающие полезность
1. Сопоставимость (comparability)
2. Проверяемость (verifiability)
3. Своевременность (timeliness)
4. Понятность (understandability)
Релевантность. Информация является релевантной (или уместной), если на ее основе пользователь может принимать решения и делать оценки (либо изменять ранее сделанные оценки) о событиях,
представленных в отчетности (включая и прогнозные оценки).
Существенность. Информация является существенной, если ее
пропуск или искажение может повлиять на принимаемое пользователем решение в отношении отчитывающегося предприятия. Совет по
МСФО посчитал излишним описывать и указывать пороговые значения существенности для каждой конкретной ситуации.
Составитель отчетности должен самостоятельно и непредвзято
определить, является ли информация для пользователя существенной,
исходя либо из характера события либо из его масштаба. Совершенно
незначительные с точки зрения масштаба события могут быть тем не
227
менее существенными. Допустим, отказ от выплаты дивидендов за отчетный период является, безусловно, существенным для инвестора,
хотя имеет нулевое воздействие на отчетность предприятия.
Правдивое представление. Информация правдива, если верно отражает экономическую сущность операций, представленных в отчетности, и при этом:
полная – предполагает включение всей информации, необходи-
мой пользователям для понимания отражаемого явления, в том числе
необходимых описаний, пояснений;
нейтральная – отсутствие в информации пристрастных оценок в
части выбора и представления финансовой информации;
свободна от ошибок – при описании экономического явления от-
сутствуют ошибки или пропуски.
Сопоставимость – дает возможность пользователям идентифицировать и понимать сходства и различия между статьями финансовой
отчетности (во времени и других компаний).
Проверяемость (возможность проверки) – дает уверенность пользователям в том, что информация справедливо представляет экономическое явление, которое имеет своей целью представить.
Своевременность – представление информации принимающим решение пользователям в то время, когда она может повлиять на их решение (в момент проявления интереса к ней).
Понятность – финансовая отчетность подготавливается для пользователей, которые обладают приемлемым знанием бизнеса и экономики, и которые внимательно и с должным старанием изучают и анализируют информацию.
Отражение финансовой информации в отчетности требует затрат, и
важно, чтобы эти затраты были оправданы выгодами от отражения
данной информации. Выгоды, извлекаемые из информации, должны
превышать затраты на ее получение.
Элементы финансовой отчетности и условия их признания
Определение элементов финансовой отчетности и условия их признания – это ключевая глава Концептуальных основ. В целом действующие Концептуальные основы выделяют пять элементов финансовой
отчетности: капитал, активы, обязательства, доходы, расходы.
Актив – это ресурс, контролируемый предприятием в результате
прошлых событий, от которого ожидается приток экономических выгод в будущем.
228
Ключевое в этом определении – контроль над ресурсом, который,
в свою очередь, характеризуется способностью предприятия получать
экономические выгоды и ограничивать доступ к ресурсу третьим лицам. То есть только предприятие (и никто другой) может получать доход от использования ресурса.
Обязательство – это существующая обязанность предприятия,
возникшая в результате прошлых событий, исполнение которой приведет к выбытию из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды. Здесь важно понимать, что обязанность предприятия уже должна существовать на отчетную дату. Так, например,
затраты на будущий ремонт оборудования не являются обязательствами, так как у компании нет обязанности по его проведению. Предприятие может принять решение вообще не проводить ремонт либо продать
оборудование.
Капитал – это оставшаяся сумма после вычета всех обязательств
предприятия из всех его активов, то есть капитал равен сумме чистых
активов предприятия.
Доходы – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока (увеличения) активов или уменьшения
обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не
связанному с вкладами собственников.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока (уменьшения) активов
или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению собственного
капитала, не связанному с его распределением между собственниками.
В определениях доходов и расходов заложен балансовый подход.
То есть доходы и расходы также определяются через их воздействие на
отчет о финансовом положении (точнее, на его раздел – собственный
капитал предприятия). Иными словами, доходы и расходы – это все то,
что увеличивает (или уменьшает в случае расходов) капитал, и это не
связано с вкладами участников или с распределением прибыли между
участниками.
Основными критериями признания активов и обязательств в отчете
о финансовом положении, доходов и расходов – в отчете о финансовых результатах являются:
1) соответствие своему определению по стандарту;
2) наличие вероятности увеличения или уменьшения будущих эко-
номических выгод;
3) возможность надежной оценки.
229
Основным критерием является вероятность получения экономических выгод. Совет по МСФО определяет событие как вероятное, если
оно скорее произойдет, чем не произойдет. То есть можно сказать, что
вероятное событие – это событие, вероятность наступления которого
составляет более 50 % (оно скорее произойдет, чем нет).
Основными методами надежной оценки являются:
Историческая стоимость (фактическая, первоначальная) (histori-
cal cost) – стоимость, сформированная в момент поступления актива
или возникновения обязательства.
Текущая стоимость (восстановительная) (current cost) – сумма, которая может быть уплачена при покупке такого же или аналогичного
актива, сумма денежных средств, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент.
Возможная стоимость продажи (
реализуемая) / стоимость погашения (settlement value) – сумма, которая может быть получена при
продаже такого же или аналогичного актива, сумма денежных средств,
которую предполагается заплатить для погашения обязательств в ходе
нормальной хозяйственной деятельности.
Дисконтированная (приведенная) стоимость (present value) – сто-
имость будущих чистых притоков денежных средств, которые будут
получены от данного актива, для обязательств – величина будущих
чистых
оттоков денежных средств, которые потребуются для погаше-
ния обязательств, в ходе нормальной деятельности.
Справедливая стоимость («красная цена») (faire value) (IFRS 13
«Справедливая стоимость») – цена, которая была бы получена от про-
дажи актива или которая была бы уплачена за передачу прав требования обязательства в сделке между независимыми участниками рынка
на дату оценки либо на
отчетную дату. При этом важно понимать, на
каком рынке и в какой момент времени будет сформирована справедливая стоимость. Выделяют основной рынок с наибольшим объемом
сделок с оцениваемыми активами и обязательствами и благоприятный
рынок, на котором актив был бы продан с наибольшей прибылью, а
права требования обязательства переданы за наименьшую
сумму.
Сущность Концептуальных основ подготовки финансовой отчетности позволяет судить о том, что на их основе формируются качественные, понятные и практически реализуемые стандарты. Совет по
МСФО ведет постоянный анализ практики применения Концептуаль-
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]